《会计学基础》第四章第六节.ppt.ppt
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第四章第四章第六节第六节第六节第六节财务成果业务的核算财务成果业务的核算工业企业的财务成果:
指企业的利润或亏损,工业企业的财务成果:
指企业的利润或亏损,统称为盈亏。
统称为盈亏。
企业财务成果核算的主要内容:
利润计算和企业财务成果核算的主要内容:
利润计算和对利润进行分配。
对利润进行分配。
企业的净利润分下面四步计算企业的净利润分下面四步计算:
11主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用营业费用管理费用财务费用管理费用财务费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润净利润=利润总额所得税利润总额所得税其中其中,其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出上述各个利润指标如果计算结果为负数,则上述各个利润指标如果计算结果为负数,则表示亏损。
表示亏损。
投资收益项目,如果为净收益(贷方余额)投资收益项目,如果为净收益(贷方余额)则为则为“+”+”,如果为净损失(借方余额),如果为净损失(借方余额),则为则为“”。
一、一、利润实现的核算利润实现的核算企业在一定会计期间内实现的利润企业在一定会计期间内实现的利润(或发或发生的亏损生的亏损),取决于该期间全部收入和全部,取决于该期间全部收入和全部费用的配比。
其中,有关主营业务利润的核费用的配比。
其中,有关主营业务利润的核算内容已在上一节中已经介绍。
算内容已在上一节中已经介绍。
本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用用、营业外收入、营业外支出、所得税费用以及利润总额和净利润的核算。
以及利润总额和净利润的核算。
(一一)营业费用、管理费用和财务费用的核算营业费用、管理费用和财务费用的核算11、营业费用营业费用营营业业费费用用是是指指工工业业企企业业在在销销售售产产品品过过程程中中发发生生的的费费用用,包包括括运运输输费费,装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、产产品品展展览览费费和和广广告告费费以以及及专专设设销销售售机机构构人人员员的的工工资资和和福福利利费费,水水电电费费、固固定定资资产产修修理理费费、折折旧旧费等。
费等。
商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、入库前的挑选整理费,也作为营业费、包装费、入库前的挑选整理费,也作为营业费用处理。
费用处理。
22、管理费用、管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门(厂部)为是指企业行政管理部门(厂部)为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、水电费、工会经费、职工教育经费、折旧费、水电费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、差旅费、坏账损失、房产税、费、业务招待费、差旅费、坏账损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费、新产品研土地使用税、印花税、劳动保险费、新产品研究开发费、董事会会费、无形资产摊销、开办究开发费、董事会会费、无形资产摊销、开办费摊销、离退休人员工资、行政管理部门保险费摊销、离退休人员工资、行政管理部门保险费、绿化费、排污费、审计费等。
费、绿化费、排污费、审计费等。
33、财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用,包括银行借款利息支出发生的各项费用,包括银行借款利息支出(减减存款的利息收入存款的利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以以及相关的手续费和为筹集生产经营资金发生及相关的手续费和为筹集生产经营资金发生的其他费用等。
的其他费用等。
营业费用、管理费用和财务费用因与产品制营业费用、管理费用和财务费用因与产品制造没有直接联系,因而不计入产品生产成本,造没有直接联系,因而不计入产品生产成本,而是作为期间费用直接计入当期损益(指月而是作为期间费用直接计入当期损益(指月末转入末转入“本年利润本年利润”账户)。
账户)。
11开设账户开设账户为了反映营业费用、管理费用和财务费用为了反映营业费用、管理费用和财务费用计划的执行情况,监督各项费用支出的合理性、计划的执行情况,监督各项费用支出的合理性、合法性和合规性,应开设以下账户:
合法性和合规性,应开设以下账户:
“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”。
(1)“
(1)“营业费用营业费用”账户账户“营营业业费费用用”账账户户借借方方登登记记发发生生的的各各种种营营业业费费用用;贷贷方方登登记记期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的营业费用,结转后该账户应无余额。
的营业费用,结转后该账户应无余额。
“营业费用营业费用”账户应按费用项目设置明细账,账户应按费用项目设置明细账,进行明细分类核算。
进行明细分类核算。
(22)“管理费用管理费用”账户账户“管理费用管理费用”账户借方登记本期发生的各项管账户借方登记本期发生的各项管理费用;贷方登记转入理费用;贷方登记转入“本年利润本年利润”账户的管账户的管理费用,结转后该账户无余额。
理费用,结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
该账户按费用项目设置明细账。
(33)“财务费用财务费用”账户账户“财务费用财务费用”账户借方登记本期发生的各项财账户借方登记本期发生的各项财务费用,如利息支出、结算手续费等;贷方登务费用,如利息支出、结算手续费等;贷方登记本期发生的利息收入和期末转入记本期发生的利息收入和期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用,结转后该账户无余额。
账户的财务费用,结转后该账户无余额。
该账户按费用项目设置明细账。
该账户按费用项目设置明细账。
22、营业费用、管理费用和财务费用的总分类核算营业费用、管理费用和财务费用的总分类核算例例11:
用用银银行行存存款款支支付付产产品品销销售售过过程程中中发发生生的的运运输费和装卸费输费和装卸费10601060元。
元。
应编制如下会计分录:
应编制如下会计分录:
借:
营业费用借:
营业费用10601060贷:
银行存款贷:
银行存款10601060例例22:
用用银银行行存存款款支支付付本本月月行行政政管管理理部部门门的的购购买买办公用品费办公用品费500500元。
元。
分分析析:
这这项项经经济济业业务务的的发发生生,一一方方面面使使企企业业的的管管理理费费用用支支出出增增加加500500元元;另另一一方方面面使使企企业业的的银银行行存存款款减减少少500500元元,涉涉及及到到“管管理理费费用用”和和“银银行行存款存款”两个账户。
两个账户。
应编制如下会计分录:
应编制如下会计分录:
借:
管理费用借:
管理费用500500贷:
银行存款贷:
银行存款500500例例33:
预提应由本月负担的短期借款利息预提应由本月负担的短期借款利息400400元。
元。
分析分析:
短期借款利息费用应计入财务费用,本:
短期借款利息费用应计入财务费用,本月发生的应付未付利息使企业负债增加。
所以月发生的应付未付利息使企业负债增加。
所以这项业务的发生,一方面使财务费用增加这项业务的发生,一方面使财务费用增加400400元,元,另一方面使负债项目预提费用增加另一方面使负债项目预提费用增加400400元。
元。
编制分录如下:
编制分录如下:
借:
财务费用借:
财务费用400400贷:
预提费用贷:
预提费用400400(即从财务费用中提取短期借款的利息)(即从财务费用中提取短期借款的利息)例例44:
结算本月应付行政管理部门人员工资结算本月应付行政管理部门人员工资24002400元,应提取的福利费元,应提取的福利费336336元(元(240014%240014%)。
)。
借:
管理费用借:
管理费用27362736(2400+3362400+336)贷:
应付工资贷:
应付工资24002400应付福利费应付福利费336336例例55:
计提本月行政管理部门使用的固定资产的:
计提本月行政管理部门使用的固定资产的折旧折旧10201020元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用10201020贷:
累计折旧贷:
累计折旧10201020例例66:
李明报销差旅费:
李明报销差旅费480480元(原借元(原借600600元),余额退元),余额退回现金回现金120120元,结清借支。
元,结清借支。
分析分析:
差旅费应由企业管理费用中开支。
多余现金:
差旅费应由企业管理费用中开支。
多余现金已收回,故企业收回了全部债权已收回,故企业收回了全部债权600600元。
即其他应元。
即其他应收款(债权)减少收款(债权)减少600600元。
编制会计分录如下:
元。
编制会计分录如下:
借:
管理费用借:
管理费用480480(报销额报销额)现金现金120120(收回余款收回余款)贷:
其他应收款贷:
其他应收款李明李明600600(原借数原借数)参考参考:
李明出差前,原借款分录(李明出差前,原借款分录(已入账已入账):
):
借:
其他应收款借:
其他应收款-李明李明600600贷:
现金贷:
现金600600对比可知,职工借款时,企业的其他应收款(债对比可知,职工借款时,企业的其他应收款(债权)增加,列入权)增加,列入“其他应收款其他应收款”账户借方;报销账户借方;报销时,企业的其他应收款(债权)收回,从而其他时,企业的其他应收款(债权)收回,从而其他应收款减少,应作相反方向的记录,列入应收款减少,应作相反方向的记录,列入“其他其他应收款应收款”账户的贷方。
账户的贷方。
其他应收款主要包括其他应收款主要包括:
(1)应收的各种赔款、罚款;)应收的各种赔款、罚款;
(2)应收出租包装物租金;)应收出租包装物租金;(3)应向)应向职工职工收取的各种垫付款项收取的各种垫付款项(4)备备用用金金(向向企企业业各各职职能能科科室室、车车间间等等拨拨出出的的备用金;备用金;(5)存出保证金,如租入包装物支付的押金;)存出保证金,如租入包装物支付的押金;例例88:
用现金支付离退休人员工资:
用现金支付离退休人员工资780780元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用780780贷:
现金贷:
现金780780注意注意:
离退休人员工资不计入工资总额,也:
离退休人员工资不计入工资总额,也不通过不通过“应付工资应付工资”账户核算,离退休人员不账户核算,离退休人员不提福利费。
提福利费。
(二)
(二)营业外收入、营业外支出的核算营业外收入、营业外支出的核算11、营业外收入营业外收入是指那些与生产经营活动无直接关是指那些与生产经营活动无直接关系的收入。
系的收入。
营业外收入包括营业外收入包括:
罚款收入、固定资产盘盈、处:
罚款收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。
理固定资产净收益等。
补充,补充,营业外收入还包括:
非货币性交易收益、出营业外收入还包括:
非货币性交易收益、出售无形资产的收益等,将在后继课程中学习。
售无形资产的收益等,将在后继课程中学习。
注意注意:
营业外收入与营业外支出不存在配比关系。
:
营业外收入与营业外支出不存在配比关系。
22、营业外支出营业外支出是指那些与企业生产经营活动无直是指那些与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。
接关系的各项支出。
营业外支出包括:
如固定资产盘亏、处理固定资营业外支出包括:
如固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、捐赠支出、罚款支出以及由于自然产的净损失、捐赠支出、罚款支出以及由于自然灾害造成的非常损失等。
灾害造成的非常损失等。
补充,补充,营业外支出还包括:
出售无形资产的损失、营业外支出还包括:
出售无形资产的损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提在债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备、计提无形资产减值准备等将在建工程减值准备、计提无形资产减值准备等将在后继课程中学习。
后继课程中学习。
11、
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