第05章 固定资产和投资性房地产Word文档下载推荐.docx
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(一)固定资产卡片
企业应以每一个独立的固定资产项目为对象,分别建立固定资产卡片。
每一张固定资产卡片的内容,均应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、开始使用日期、原值、预计使用寿命、折旧率、停用以及大修理等详细资料。
固定资产卡片通常一式两份,分别由会计部门和固定资产使用或保管部门负责登记并保管。
固定资产卡片不必每年更换。
(二)固定资产登记簿
企业应按固定资产的类别设置固定资产登记簿,登记簿上的账页应按使用或保管单位设置专栏并按顺序排列。
登记方法
每年年初按照规定的类别和使用或保管单位,将固定资产的年初余额计入登记簿,每月按各类固定资产的增减日期序时登记,只登记金额,不登记数量,并按月结出余额。
第二节固定资产的初始计量
固定资产的初始计量,是指确定固定资产的取得成本,也就是固定资产入账价值的确定。
一般情况下,固定资产应当按照取得时的历史成本,即固定资产的原始价值进行初始计量。
一、外购固定资产
(一)现购
以现金购置固定资产的成本包括
(1)买价
(2)按税法规定不予抵扣的增值税、进口关税等相关税费
可以抵扣进项税额的固定资产范围,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,但有特殊规定的除外。
房屋、建筑物以及用于不动产的在建工程不得抵扣进项税额,无论其是否与生产经营有关。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程
(3)为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。
会计处理
(1)购入设备时
借:
在建工程
应缴税费---应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)支付安装费时
(3)设备安装完毕交付使用时
固定资产
(二)递延付款
二、自行建造固定资产
自行建造固定资产应按该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值,包括
(一)自营工程
发生的增值税,用于按税法规定不可抵扣项目的,借记“工程物资”账户;
工程物资
银行存款等
应缴税费
用于按税法规定可以抵扣项目的,借记“应缴税费---应缴增值税(进项税额)”账户
应缴税费---应交增值税(进项税额)
银行存款、应付账款、应付票据等
在建工程领用物资时,借记“在建工程”账户,贷记“工程物资”账户
在建功臣
盘盈及盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,若工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入或冲减所建工程项目的成本;
工程项目已经达到可使用状态的,计入当期营业外收支。
举例分析
盘盈发生时
待处理财产损溢
结转待处理财产损溢
盘亏、报废毁损发生时
在建工程领用本企业原材料时
若用于按税法规定不可抵扣的不动产等项目
原材料
应缴税费---应交增值税(进项税额转出)
若用于按税法规定可以抵扣的与生产经营有关的机器设备等项目
在建工程领用本企业产成品或自制半成品
库存商品
应缴税费---应交增值税(销项税额)
由于正常原因造成的单项工程报废或毁损金额,减去残料价值
固定资产达到预定可使用状态时
如果固定资产已达到预定使用状态,但尚未办理竣工决算,应当自达到预定可使用状态之日起,按照工程预算、造价或工程实际成本等,将估计的价值转入“固定资产”账户,待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来暂估价值。
(二)出包工程
1、定义
出包工程是指企业以对外出包方式进行固定资产的建筑工程和安装工程。
2、会计处理
(1)企业按规定预付工程价款时:
借:
预付账款
(2)按工程进度结算工程价款时:
预付账款或银行存款
(3)工程完工根据承包单位账单补付工程价款时:
(4)工程完工交付使用时:
3、企业自行建造固定资产的核算应当注意以下两点:
第一,工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出,计入在建工程成本;
所取得的在建工程项目达到预定可使用状态前的运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,先计入在建工程成本,待销售或转为库存商品时,按实际销售收入或按预计售价冲减在建工程成本。
第二,在建工程项目的工期一般较长,如果有证据表明在建工程已经发生减值,应当计提减值准备。
三、投资者投入的固定资产
借:
固定资产或在建工程
实收资本或股本
资本公积
接受投入固定资产发生应由企业支付的相关费用,应计入固定资产成本
四、接受捐赠的固定资产
营业外收入
因接受捐赠固定资产而发生额外支付的运杂费,包装费等
五、融资租赁租入的固定资产
固定资产---融资租入固定资产或在建工程(公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+手续费,律师费)
未确认融资费用(差额)
银行存款(初始直接费用)
长期应付款(最低租赁付款额)
每期支付租金时,应采用实际利率法分摊未确认融资费用,并计入当期损益
在对固定资产的初始计量中,还有以下几点值得注意:
其一,固定资产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、车辆购置税等相关税费。
其二,企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
其三,对特定行业,如石油天然气、核电站等,在确定其固定资产成本时应考虑预计弃置费用因素。
第三节固定资产的折旧
一、固定资产折旧的概念
有形损耗:
固定资产由于使用和自然力侵蚀而引起的使用价值和价值的损失
无形损失:
由于科学技术进步等原因而引起固定资产的价值损失。
二、影响固定资产折旧的因素
(一)折旧基数
(二)固定资产的预计净残值
(三)固定资产的使用寿命
三、计提固定资产折旧的范围
就空间范围而言,企业所有的固定资产(不管是在用的固定资产,还是未使用、不需用的固定资产,不管是生产经营用还是非生产经营用固定资产),均应当计提折旧。
但以下情况除外:
(1)已提足折旧但仍继续使用的固定资产;
(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
以经营租赁方式租入的固定资产,以及在建工程达到预定可使用状态以前的固定资产不应计提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照暂估价值入账,并计提折旧;
待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产应暂停计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
已计提减值准备的固定资产,应根据计提减值准备后的固定资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算折旧率,并计提折旧;
已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。
季节性停用和大修理停用的固定资产应计提折旧。
融资租入的固定资产应当由租入方计提折旧,其折旧政策与自有应计折旧的固定资产折旧政策一致。
经营性出租的固定资产应当由租出方计提折旧。
就时间范围而言,固定资产达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分持有待售非流动资产时停止计提折旧。
在实务中为简化核算,企业一般以当月月初应计折旧的固定资产为依据,即:
当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止折旧。
四、计提固定资产折旧的方法
(一)年限平均法(直线法)
固定资产年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷
固定资产预计使用年限
年折旧率=固定资产年折旧额÷
固定资产原值×
100%
或
年折旧率=(1-预计净残值率)÷
预计使用年限×
(二)工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×
(1-预计净残值率)÷
预计总工作量
某期固定资产折旧额=该期固定资产实际完成工作量×
单位工作量折旧额
(三)加速折旧法(快速折旧法或递减折旧法)
1、双倍余额递减法
年折旧率=2÷
固定资产预计使用年限×
月折旧率=年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产年初账面价值×
月折旧率
在其预计使用年限到期前的两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
2、年数总和法(年限合计法)
年折旧率=尚可使用年限÷
预计使用年限的逐年数字总和
或:
年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)÷
(预计使用年限×
(预计使用年限+1)÷
2)
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×
五、固定资产折旧的账务处理
当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额
制造费用
管理费用
研发支出
其他业务成本
累计折旧
当固定资产的可回收金额低于其账面价值时,应将可收回金额低于其账面价值的部分确认为减值损失,借:
固定资产减值损失
固定资产减值准备。
已经计提减值准备的固定资产,应根据固定资产提取减值准备后的账面价值和固定资产预计尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额,对于此前已经计提的折旧额,不再进行调整;
对于已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。
第四节固定资产后续支出
一、固定资产后续支出的概念
其主要内容包括更新改造支出、房屋的装修费用、固定资产的修理费用。
二、固定资产后续支出的处理原则
(1)固定资产日常修理费用----------------------费用化
(2)固定资产改良支出----------------------------资本化
固定资产日常修理费用
固定资产改良支出
固定资产装修费用,若满足固定资产确认条件的,其发生的费用应计入固定资产账面价值,并单设“固定资产装修”明细账户核算。
随后应在两次装修期间和固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理方法单独计提折旧。
若该项固定资产下次装修时,若其“固定资产装修”明细账户仍有账面价值,则将此账面价值一次全部计入当期营业外支出。
以融资方式租入的固定资产,其发生的固定资产后续支出,比照上述原则处理。
如上述原则,租入固定资产发生的装修费用应予资本化的,应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”账户核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。
三、固定资产后续支出的账务处理
企业发生费用化的后续支出时,借:
管理费用销售费用
银行存款应付职工薪酬
并不暂停或改变原有的折旧计提方式
企业发生资本化的后续支出时,借:
累计折旧
固定资产减值准备
停止计提折旧。
待固定资产达到预定可使用状态时,借:
之后,应按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
第五节固定资产清查和处置
一、固定资产清查
(一)固定资产清查概述
所谓固定资产清查,是指企业定期或不定期地对固定资产进行全面或局部的检查。
固定资产清查的方法通常为实地盘点。
(二)盘盈固定资产的核算
固定资产(固定资产原值-累计折旧-减值准备等)
以前年度损益调整
(三)盘亏固定资产的核算
(1)借:
待处理财产损溢---待处理固定资产损溢
(2)借:
营业外支出---盘亏损失
二、固定资产处置
固定资产处置通常是指固定资产的出售、报废和毁损。
(一)固定资产出售、报废和毁损的核算
1、固定资产转入清理
固定资产清理
贷:
2、发生的清理费用和应缴税费
银行存款应交税费---应交营业税等
3、出售收入和残料等的处理
银行存款或原材料
4、保险赔偿的处理
其他应收款或银行存款
5、清理净损益的处理
企业在生产经营期间发生的固定资产清理净损益,应计入当期损益,
若为净收益,借:
营业外收入(---非流动资产处置利得)
若为净损失,借:
营业外支出(---处置非流动资产损失)
企业在筹建期间发生的固定资产清理净损益,
管理费用
(二)对外捐赠固定资产的核算
银行存款应交税费
(3)借:
营业外支出---捐赠支出
三、固定资产持有待售
第六节投资性房地产
一、投资性房地产概述
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
二、投资性房地产核算的账户设置
三、投资性房地产的初始计量
(一)外购投资性房地产
投资性房地产或借:
投资性房地产(公允价值)
银行存款未确认融资费用(应支付金额与成本之间的差额)
长期应付款(应支付金额)
购买价款
成本相关税费
可直接归属于该资产的其他支出,如法律服务费、营业税以及其他交易费用等。
(二)自行建造投资性房地产
物资成本
人工成本
成本应予以资本化的借款费用
缴纳的相关税金
应分摊的其他间接费用
建造过程中发生的非正常损失应直接计入当期损益,不计入建造成本
自营方式建造和出包方式建造
四、投资性房地产的后续计量
成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理;
已采用公允价值计量模式的投资性房地产,则不得从公允价值模式转为成本模式。
(一)投资性房地产的成本计量模式
在对投资性房地产计提折旧或进行摊销时,借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
(二)投资性房地产的公允价值计量模式
采用公允价值模式计量的,应同时满足下列条件:
(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额,借:
投资性房地产---公允价值变动
公允价值变动损益
若投资性房地产的公允价值低于其账面价值,则按其差额,借:
投资性房地产持有期间所发生的后续支出,满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本,可比照固定资产的核算方式进行处理;
不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期其他业务成本。
五、投资性房地产的转换
(一)投资性房地产转换为其他资产
1、成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产
固定资产或无形资产
投资性房地产
投资性房地产累计折旧或投资性房地产累计摊销
累计折旧或累计摊销
投资性房地产减值准备
固定资产减值准备或无形资产减值准备
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产
投资性房地产---公允价值变动(或贷)
投资性房地产---成本
公允价值变动损益
(二)其他资产转换为投资性房地产
1、其他资产转换为成本模式计量的投资性房地产
存货跌价准备
开发产品
累计折旧或累计摊销
固定资产减值准备或无形资产减值准备
投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备
2、其他资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产
公允价值变动损益(转换当日公允价值小于原账面价值)
资本公积---其他资本公积(转换当日公允价值大于原账面价值)
累计摊销
无形资产减值准备或固定资产减值准备
无形资产或固定资产
六、投资性房地产的处置
其他业务收入
库存现金
营业税金及附加
应交税费---应交营业税
投资性房地产---公允价值变动
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- 第05章 固定资产和投资性房地产 05 固定资产 投资 房地产