《税务代理》02第二章增值税的核算.ppt
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第二章第二章增值税的核算增值税的核算增值税的基本计算与核算增值税的基本计算与核算内容简介内容简介v教学目的与要求:
教学目的与要求:
v本章要求学习掌握增值税法的一般规定,包括征税本章要求学习掌握增值税法的一般规定,包括征税范围、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、纳税范围、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点及专用发票的管理规定;掌握增值税的计算方地点及专用发票的管理规定;掌握增值税的计算方法及账务处理方法。
法及账务处理方法。
v重点与难点:
重点与难点:
v增值税的一般规定、计算和账务处理增值税的一般规定、计算和账务处理v教学方法:
教学方法:
v课堂讲授。
课堂讲授。
第一节会计科目和账簿的设置第一节会计科目和账簿的设置v一、会计科目的设置一、会计科目的设置v二、会计账簿的设置二、会计账簿的设置一、会计科目的设置一、会计科目的设置v
(一)一级科目的设置
(一)一级科目的设置v“应交税费应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市护建设税、房产税、土地消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产源补偿费等。
使用税、车船使用税、教育费附加、矿产源补偿费等。
v企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
v本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。
多交或尚未抵扣的税费。
v该科目可按应交的税费项目进行明细核算。
该科目可按应交的税费项目进行明细核算。
v
(二)二级科目的设置
(二)二级科目的设置v设置具有特殊性。
一般税金的核算科目设置涉及费用和负债两类科目。
而增值税设置具有特殊性。
一般税金的核算科目设置涉及费用和负债两类科目。
而增值税核算涉及负债类两个二级科目核算涉及负债类两个二级科目,即在即在“应交税费应交税费”一级一级科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个二级科目,而且两个二级科目,而且“应交增值税应交增值税”根据核算内容不同又需要根据核算内容不同又需要设置三级明细专栏。
设置三级明细专栏。
v
(一)
(一)“应交增值税应交增值税”v
(二)
(二)“未交增值税未交增值税”v(三三)“增值税检查调整增值税检查调整”
(一)
(一)“应交增值税应交增值税”v应交增值税还应分别应交增值税还应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口出口退税退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏。
等设置专栏。
v1、借方专栏、借方专栏v“进项税额进项税额”v“已交税金已交税金”v“减免税款减免税款”v“出口抵减内销应纳税款出口抵减内销应纳税款”v“转出未交增值税转出未交增值税”v2、贷方专栏、贷方专栏v“销项税额销项税额”v“出口退税出口退税”v“进项税额转出进项税额转出”v“转出多交增值税转出多交增值税”
(二)
(二)“未交增值税未交增值税”v借方登记转入多交税金及上交未交税金借方登记转入多交税金及上交未交税金v贷方登记转入未交增值税贷方登记转入未交增值税二、会计账簿的设置二、会计账簿的设置v
(一)
(一)多栏式明细账及其处理多栏式明细账及其处理v
(二)
(二)三栏式明细账三栏式明细账及其处理及其处理第二节第二节一般纳税人销项税额的核算一般纳税人销项税额的核算v一、一般销售销项税额的核算一、一般销售销项税额的核算v二、视同销售行为销项税额的核算二、视同销售行为销项税额的核算v三、包装物销项税额的核算三、包装物销项税额的核算v四、其他销售业务销项税额的核算四、其他销售业务销项税额的核算一、一般销售销项税额的核算一、一般销售销项税额的核算v不同结算方式下销项税额的核算有所不同不同结算方式下销项税额的核算有所不同v重点:
一是确认收入、销项税额;二是结转成本。
重点:
一是确认收入、销项税额;二是结转成本。
v企业销售产品时,应按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,借企业销售产品时,应按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,借记记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目,按实现的营业等科目,按实现的营业收入,贷记收入,贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”。
发生的销货退回,作。
发生的销货退回,作相反会计分录。
主要有以下方式:
相反会计分录。
主要有以下方式:
v直接收款直接收款v商业汇票商业汇票v托收承付和委托收款托收承付和委托收款v赊销和分期收款赊销和分期收款v预收货款预收货款二、视同销售行为销项税额的核算二、视同销售行为销项税额的核算v委托代销货物委托代销货物v企业将货物委托他人代销,应于收到受托人送交的代销清企业将货物委托他人代销,应于收到受托人送交的代销清单的当天作为销售成立并发生纳税义务的时间,开具增值税单的当天作为销售成立并发生纳税义务的时间,开具增值税专用发票,同时支付代销手续费。
在收到代销清单前已收到专用发票,同时支付代销手续费。
在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满发生时间为发出代销商品满180天的当天。
天的当天。
v设置设置“委托代销商品委托代销商品”科目科目v销售代销货物销售代销货物v企业代销商品,无论会计上是否作销售处理,税法上都要企业代销商品,无论会计上是否作销售处理,税法上都要计算应交增值税,以保证增值税的征收链条不中断。
计算应交增值税,以保证增值税的征收链条不中断。
v专门设置专门设置“受托代销商品受托代销商品”和和“代销商品款代销商品款”科目进行核算。
科目进行核算。
v用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物v用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物,从会计角度看属于非用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物,从会计角度看属于非销售活动,不计入有关收入类账户,但税法规定应将其视同销售货物计销售活动,不计入有关收入类账户,但税法规定应将其视同销售货物计算缴纳增值税,其纳税义务发生的时间为货物移送的当天,并开具普通算缴纳增值税,其纳税义务发生的时间为货物移送的当天,并开具普通发票。
发票。
v用于对外投资、捐赠的货物用于对外投资、捐赠的货物v用于对外投资、捐赠的货物,从会计的角度来说,并非销售活动,因用于对外投资、捐赠的货物,从会计的角度来说,并非销售活动,因为企业没有发生经济利益的流入,但税法规定要视同销售货物计算缴纳为企业没有发生经济利益的流入,但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。
其纳税义务发生时间为移送货物的当天,并开具增值税专用发增值税。
其纳税义务发生时间为移送货物的当天,并开具增值税专用发票或普通发票。
票或普通发票。
v分配给股东或投资者的货物分配给股东或投资者的货物v企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,这一行为企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,这一行为虽然没有直接的货币流入或流出,但实际上等于将货物出售后取得销售虽然没有直接的货币流入或流出,但实际上等于将货物出售后取得销售收入,再用货币资产分配利润给股东。
因此,对这一视同销售行为,应收入,再用货币资产分配利润给股东。
因此,对这一视同销售行为,应通过销售来处理。
通过销售来处理。
三、包装物销项税额的核算三、包装物销项税额的核算v、随同产品销售并单独计价的包装物销售收入、随同产品销售并单独计价的包装物销售收入v对随同产品销售并单独计价的包装物的收入,应作为对随同产品销售并单独计价的包装物的收入,应作为“其其他业务收入他业务收入”,并按规定计算缴纳增值税。
,并按规定计算缴纳增值税。
v、出租包装物租金收入、出租包装物租金收入v出租包装物租金收入属于纳税人销售货物或应税劳务向购出租包装物租金收入属于纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用,应缴纳增值税。
买方收取的价外费用,应缴纳增值税。
v、包装费的核算、包装费的核算v4、出租、出借包装物押金收入、出租、出借包装物押金收入v若购货方逾期不予退还包装物,则企业应没收押金,没收若购货方逾期不予退还包装物,则企业应没收押金,没收的押金也作为的押金也作为“其他业务收入其他业务收入”。
但收取的包装物押金是含。
但收取的包装物押金是含税的,没收时应将其还原为不含税价格计入其他业务收入,税的,没收时应将其还原为不含税价格计入其他业务收入,然后再征税。
然后再征税。
四、其他销售业务销项税额的核算四、其他销售业务销项税额的核算v以物易物以物易物v会计处理应运用会计处理应运用企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换,公允价值与,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
对于非货币性交易中的增值税,购换出资产账面价值的差额计入当期损益。
对于非货币性交易中的增值税,购销双方以各自发出的货物开具增值税专用发票,销项税额,以各自收到的对销双方以各自发出的货物开具增值税专用发票,销项税额,以各自收到的对方开来的专用发票核算进项税额。
方开来的专用发票核算进项税额。
v以旧换新以旧换新v应按销售产品的价格确定销售额,不得将旧产品的收购价格冲减销售额应按销售产品的价格确定销售额,不得将旧产品的收购价格冲减销售额(金银首饰除外)。
(金银首饰除外)。
v销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产v销售自己使用过的固定资产应通过销售自己使用过的固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”账户,所发生的净损账户,所发生的净损益作为益作为“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。
如果不符合免税条件,还应计算。
如果不符合免税条件,还应计算缴纳增值税。
缴纳增值税。
v发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣v企业销售的产品发生退货或折让,不论是当月销售的还是以前月份销售的,企业销售的产品发生退货或折让,不论是当月销售的还是以前月份销售的,均应冲减当月的产品销售收入。
商业折扣若在同一张发票上可按折扣后计税,均应冲减当月的产品销售收入。
商业折扣若在同一张发票上可按折扣后计税,不在同一张发票则要按全额计税;现金折扣不能冲减销售额,更不得抵减销不在同一张发票则要按全额计税;现金折扣不能冲减销售额,更不得抵减销项税额,而只能作为一种理财行为,计入项税额,而只能作为一种理财行为,计入“财务费用财务费用”。
第三节一般纳税人进项税额的核算第三节一般纳税人进项税额的核算v一、国内一般采购物资进项税额的核算一、国内一般采购物资进项税额的核算v二、接受投资、捐赠转入物资进项税额的核算二、接受投资、捐赠转入物资进项税额的核算v三、三、接受应税劳务进项税额的核算接受应税劳务进项税额的核算v四、四、进口物资进项税额的核算进口物资进项税额的核算v五、购进免税农产品进项税额的核算五、购进免税农产品进项税额的核算v六、不得抵扣情形的核算六、不得抵扣情形的核算v七、外购物资退货、折让进项税额的核算七、外购物资退货、折让进项税额的核算一、国内一般采购物资进项税额的核算一、国内一般采购物资进项税额的核算v
(一)购进原材料的核算
(一)购进原材料的核算v支付货款,材料同时验收入库支付货款,材料同时验收入库v货款已付,但材料尚未验收入库货款已付,但材料尚未验收入库v工业企业购进材料,收到销货方开来的增值税专用发票,支付货款,但工业企业购进材料,收到销货方开来的增值税专用发票,支付货款,但材料尚未验收入库,其专用发
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