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起诉书称,1999年8月,张某受人请托,采取不记账和私盖公章等手段,私自将公款1000万元拆借给某公司,先后从中获取好处费294万元。
这笔借款四年后才归还,但单位毫不知情。
从1995年8月到2011年1月案发前,张某利用职务之便多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名,采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、银行进账单等手段挪用公款1262万余元,采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票购买记录等手段。
单独或伙同他人将公款2亿多元挪用给他人进行经营活动,给国家和单位造成了重大财产损失。
据检察官介绍,他们当时去张某的办公室查看,十分震惊。
有人后来开玩笑说,张某所在单位的支票和老百姓家里的纸的概念一样,抽屉一打开,支票、废支票到处都是。
据悉,张某所在单位每年都搞内部审计,但只是简单看看报表平不平,从未深究,也从未去银行对过账。
张某所在单位领导坦承,由于单位领导基本上都是科技领域的专家,对财务会计工作重视不够、了解不深,这在一定程度上加重了财务管理的混乱状况。
张某案发后,该单位对财务管理工作进行了整改。
现在,财务处的每一笔拨款都要做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证,而这些在张某案发前都是无法想象的;
同时,现在的拨款工作已经完全改为由开户银行利用网络体系直接支付,单位为此专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单,凡是超出清单范围的拨款,银行有权拒绝支付。
要求:
针对张某贪污、挪用公款一案,根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》的有关规定,分析、判断其所在单位在内部控制方面存在的缺陷,并简要说明理由。
【答案要点】
(案例分析题一答题纸)
案例分析题二(必答题,本题10分)
南方公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成。
该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑。
南方公司在编制2009年度财务报告时,对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。
南方公司有关资产减值测试资料如下:
(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料:
①管理总部资产由一栋办公楼组成。
2009年12月31日,该办公楼的账面价值为2000万元。
甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;
2009年12月31日,A设备的账面价值为1200万元。
乙车间仅拥有B、C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;
2009年12月31日,B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。
②2009年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元。
A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;
甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。
2009年12月31日,乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;
甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;
管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。
④假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
(2)商誉减值测试相关资料:
2008年12月31日,南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司。
当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;
南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。
2009年12月31日,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元,在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元;
南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,北方公司可收回金额为5100万元。
南方公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1)认定资产组或资产组组合
①将管理总部认定为一个资产组;
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
(2)确定可收回金额
①管理总部的可收回金额为1960万元;
②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。
(3)计量资产减值损失
①管理总部的减值损失金额为50万元;
②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;
③乙车间的减值损失金额为120万元;
④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;
⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元;
⑥南方公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;
⑦南方公司合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。
根据上述资料,逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);
如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(案例分析题二答题纸)
案例分析题三(必答题,本题10分)
A公司是一家上市公司,业务量迅速增长,预计每年销售收人增长80%~120%,A公司决定新建厂房来提高生产能力,为此需要筹措资金6亿元,其中5OOO万元可以通过公司自有资金内部筹资解决,剩余的5.5亿元需要从外部筹措。
A公司有关财务数据如下:
1.公司资产总额为30亿元,资产负债率为50%。
2.公司有长期借款2亿元,年利率为6%,每年年末支付一次利息。
其中5000万元将在两年内到期,其他借款的期限尚余5年。
借款合同规定,公司资产负债率不得超过60%。
3.公司发行在外普通股3亿股。
4.公司一直采用固定股利分配政策,年股利率为每股O.7元。
为此,公司财务部会同有关部门作了以下两套筹资规划提交董事会决策:
规划一:
以增发股票的方式筹资5.5亿元。
公司目前的普通股每股市价为13元。
拟增发股票每股定价为11.3元,扣除发行费用后,预计净价为11元。
为此,公司需要增发5000万股普通股以筹集5.5亿元资金。
为了给公司股东以稳定的回报,维护其良好的市场形象,公司仍将维持每股O.7元的固定股利分配政策。
规划二:
以发行公司债券的方式筹资5.5亿元。
设定债券年利率为4%,期限为10年,每年付息一次,到期一次还本,发行总额为5.6亿元,预计发行费用为1000万元。
公司筹资战略是财务战略的重要组成部分,请向董事会提出分析报告,分析上述两种筹资战略规划的优缺点并为董事会决策提出建议。
(案例分析题三答题纸)
案例分析题四(必答题,本题10分)
2010年1月1日,A公司为规避存货x公允价值变动风险,与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具Y),并将其指定为2010年上半年存货x价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
衍生工具Y的标的资产与被套期项目在数量、质次、价格变动和产地等方面相同。
2010年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,被套期项目(存货x)的账面价值和成本均为500000元,公允价值是550000元。
2010年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了12500元,存货x的公允价值下降了12500元。
当日,A公司将存货X出售,并将衍生工具Y结算。
A公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具Y和存货x的公允价值变动评价套期有效性。
A公司预期该套期完全有效。
1.假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,编制A公司套期业务的会计分录。
2.假定2010年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了11250元,存货X的公允价值下降了12500元,其他资料不变,编制A公司套期业务的会计分录。
3.分析该套期保值的有效性。
案例分析题五(必答题,本题10分)
2007年甲公司全年实现主营业务收入106亿元,同比增长幅度24%;
当年发生股票期权费用ll200万元,实现的净利润为-8000万元,每股收益为-0.2元。
一方面,甲公司发生了巨额股权激励费用,另一方面,甲公司又出现了巨额亏损。
上述现象引起了社会各界的广泛关注。
甲公司的有关资料如下:
1.股票期权激励计划
甲公司于2006年12月15日召开了2006年第二次临时股东大会,大会审议并通过了《公司股票期权激励计划议案》(以下简称激励计划)。
激励计划的主要内容如下:
(1)公司授予激励对象2000万份股票期权,每份股票期权拥有在授权日起6年内的可行权日按可行权价格和行权条件购买1股公司股票的权利。
(2)股票期权的行权价为lO元(授权日股票收盘价为22元)。
(3)可行权日:
自股票期权授权日一年后可以行权。
(4)行权条件:
①激励对象上一年度绩效考核合格。
②首期行权时,公司上一年度扣除非经常性损益后的净利润增长率不低于20%,且上一年度主营业务收入增长率不低于20%。
③首期以后行权时,公司上一年度主营业务收入与2005年相比的复合增长率不低于20%。
④行权安排:
自股票期权授权日一年后满足行权条件的激励对象可以在可行权日行权。
但激励对象首期行权不得超过获授股票期权的20%,剩余的80%的获授股票期权,激励对象可以在首期行权的一年后股票期权的有效期内自主行权。
2.考核指标计算口径
甲公司于2007年5月15日召开了2006年年度股东大会,大会审议并通过了《关于确定股权分置方案及股票期权激励计划中的业绩考核指标计算口径的议案》,对激励计划中的业绩考核指标进行了明确,具体内容如下:
(1)“净利润增长率”为公司经审计的当年利润表中的“净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数,与上一年利润表中的“净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数相比较的实际增长率。
(2)“扣除非经常性损益后的净利润增长率”为公司经审计的以当年利润表中的“净利润”为基础调整后的“扣除非经常性损益后的净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数,与上一年利润表中以“净利润”为基础调整后的“扣除非经常性损益后的净利润”加上股票期权会计处理本身对净利润的影响数相比的实际增长率。
(3)经过考核指标的上述调整,公司2007年的业绩已满足行权条件。
要求:
试分析甲公司股票期权激励计划中存在的问题。
案例分析题六(必答题,本题10分)
甲公司为上市公司,2010年度发生的交易或事项及其会计处理如下:
1.4月30日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,决定以应收乙公司货款234万元为质押取得5个月期流动资金借款210万元,合同年利率为6%,每月月末偿付利息,到期一次还本。
甲公司会计处理如下:
(1)4月30日,未终止确认应收乙公司货款234万元,收到的210万元流动资金借款确认为短期借款;
(2)每月月末确认并支付利息费用1.05万元(210×
6%÷
12);
(3)9月30日,归还流动资金借款本金210万元和9月份利息费用1.05万元。
2.7月1日,甲公司将其持有的账面价值为540万元的可供出售金融资产出售给丙公司,款项540万元已于当日收存银行。
该可供出售金融资产初始入账价值为520万元,已确认公允价值变动收益(计入资本公积)20万元。
同时,甲公司与丙公司签订协议,约定于11月1日以548万元自丙公司购回该可供出售金融资产。
(1)7月1日,终止确认可供出售金融资产540万元,此前确认的公允价值变动收益20万元自资本公积转出,计入当期投资收益;
(2)11月1日,按协议约定以548万元自丙公司购回该可供出售金融资产时,确认可供出售金融资产548万元。
3.4月1日,甲公司因急需流动资金,将持有的应收丁公司不带息商业汇票850万元向中国工商银行申请贴现,获得贴现资金820万元已存人开户银行。
甲公司与中国工商银行约定,应收丁公司商业汇票到期中国工商银行不获付款时,甲公司负有连带还款责任。
考虑到丁公司的生产经营状况和资产负债状况良好,资金充裕,信用记录良好,甲公司判断丁公司在商业汇票到期时能够按时付款。
4月1日,终止确认应收丁公司商业汇票850万元,获得贴现资金820万元与应收丁公司商业汇票850万元之间的差额30万元,计入当期损益。
逐项判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确,并简要说明理由。
(案例分析题六答题纸)
案例分析题七(必答题,本题10分)
某企业尝试运用经济增加值方法评价上年的经营绩效。
上年度的有关数据为:
税前利润为1000万元,利息费用为60万元,研发支出的资本化金额为600万元,研发支出的资本化金额摊销为50万元,营业外收支净额为20万元。
平均所有者权益为5000万元(普通股2000万元,留存收益3000万元),长期借款为1400万元,应付债券为1600万元,短期借款为160万元,平均在建工程为2000万元。
企业的平均资本成本率为14.95%,所得税税率为25%。
1.计算该企业的经济增加值。
2.经济增加值方法有哪些意义和局限性?
案例分析题八(必答题,本题10分)
甲公司为一家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。
甲公司2008年度有关事项如下:
(1)甲公司管理层于2008年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下:
从2009年1月1日起关闭C产品生产线;
从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;
C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于2008年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。
2008年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:
因辞退员工将支付补偿款800万元;
因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;
因对留用员工进行培训将发生支出1万元;
因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)2008年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;
12月31日,法院尚未对该案作出判决。
在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。
根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2008年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元,期限为3年。
经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。
12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
要求:
(1)根据资料
(1),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
(2)根据资料
(1),计算甲公司因业务重组计划而减少2008年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。
(3)根据资料
(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;
如不确认,说明理由。
(案例分析题八答题纸)
案例分析题九(必答题,本题10分)
神华公司是一家隶属于大地国有控股集团公司(以下简称大地集团公司)的工业企业。
根据未来市场竞争情况,神华公司将于2010年进行战略调整。
全面提升企业竞争优势和综合实力。
神华公司2010年发生如下事项并进行了会计处理:
1.经大地国有控股集团公司批准,2010年1月,神华公司以发行债券的方式筹集大量资金并购了其下属的建材原料生产企业甲公司。
甲公司生产的建材原料是神华公司产品的主要原材料,其供给的稳定情况直接决定神华公司生产经营的连续性。
并购甲公司可对其实施控制,有助于优化神华公司的上游产业链。
神华公司的会计师对在合并中取得的资产和负债按照合并日甲公司的公允价值进行计量,把合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉,并且把为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元的相关手续费计入了当期损益。
2.神华公司为取得稳定的持续发展,决定投资基础产业。
2010年8月,神华公司斥资5000万元购买了外省某市的一家自来水公司100%的股份,使其成为神华公司的全资子公司。
神华公司的会计师对合并中取得的资产和负债按照合并日自来水公司的账面价值计量,按合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整了资本公积,不足冲减的部分,调整留存收益。
请分别判断神华公司的上述会计处理是否正确,并说明理由。
案例分析题十(必答题,本题10分)
为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求,某国有大型投资经营集团股份有限公司于2011年末召开内部控制体系建设专题会议,部署实施企业内部控制体系建设。
在专题会议上,公司管理层成员发言要点如下:
董事长:
内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。
本公司作为首批实施内部控制规范的企业,应当树立强烈的责任感和使命感。
请在座各位务必高度重视,将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标,全力做好相关工作。
总经理:
为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展,有必要成立内部控制领导小组,建议由董事长任组长,本人担任副组长,管理层其他成员任组员,授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务总监:
随着多元化战略的成功实施,本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。
建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引,将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标,满足相应的控制要求。
鉴于公司经营管理任务繁重,对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。
投资总监:
财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。
但考虑到本行业投资环境的特殊性,投资机会稍纵即逝,繁杂的投资控制程序可能降低决策效率,导致投资机会丧失。
建议简化投资决策审批程序,重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
内审总监:
内部控制评价是实施内部控制的重要环节。
应当制定科学的内部控制评价方案,对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。
内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项分析判断A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。
(案例分析题十答题纸)
附加题:
附加题一(选答题,本题10分)
甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,2009年1月1日,甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
2009年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共计300万股,其中200万股系2008年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元;
100万股系2008年10月18日以每11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。
2008年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10.5元。
甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2009年12月31日,甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益。
2009年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从2009年1月1日起,甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房,于2006年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为8500万元。
2009年度,甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧,预计使用25年,预计净残值为零。
在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,甲公司出租厂房各年末
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