MBA《会计学》资产--对外投资.ppt

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第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载会计学会计学第六讲第六讲资产资产对外投资对外投资第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载n6、1短期投资短期投资n6、2长期债权投资长期债权投资n6、3长期股权投资长期股权投资第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载66、11短期投资短期投资第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载短期投资短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。

投资。

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载投资计划投资计划投资作业投资作业支付款项支付款项投资收益投资收益投资处理投资处理投资循环业务环节：

会计记录会计记录发生减值发生减值第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载一一短期投资的特点短期投资的特点:

（非常有必要计提资产减值准备）（非常有必要计提资产减值准备）很容易变现很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价能够在公开市场交易并且有明确市价持有期限短持有期限短;投资对象主要是有价证券。

投资对象主要是有价证券。

是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性有发生潜在损失的可能性。

有发生潜在损失的可能性。

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载二二短期投资内容：

短期投资内容：

股票股票外汇外汇古玩古玩字画字画债券债券基金基金第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载三.短期投资的计价短期投资的计价1如何确定短期投资的成本如何确定短期投资的成本?

2如何确定短期投资的收益如何确定短期投资的收益?

3如何确定短期投资的期末价值如何确定短期投资的期末价值?

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载

（一）如何确定短期投资的实际成本

（一）如何确定短期投资的实际成本?

短期投资成本的确定短期投资成本的确定:

购入的购入的全部价款全部价款+税金税金+手续费手续费投资转入的投资转入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值接受抵债取得接受抵债取得应收债权的帐面价值应收债权的帐面价值+应支付相关税费应支付相关税费非货币性交易非货币性交易换入的换入的换出资产的帐面价值换出资产的帐面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。

发生的支出。

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载短期投资的实际成本短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。

具体指短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。

短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。

以现金购入的短期投资：

以现金购入的短期投资：

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载例题：

例题：

企业企业19971997年年22月月22日，购入下列股票作为短期投资日，购入下列股票作为短期投资：

项目股数（股）每股单价税费投资成本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载例投资成本：

成交价（250008.7）217500加：

税费1100减：

已宣告发放现金股利（250000.2）5000投资成本21360019971997年年55月月1515日，购入某公司（股票日，购入某公司（股票DD）已宣告但尚未分已宣告但尚未分派现金股利的股票派现金股利的股票2500025000股，作为短期投资。

成交价股，作为短期投资。

成交价8.78.7元，元，其中，其中，0.20.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为为55月月2020日，另支付相关税费日，另支付相关税费11001100元。

元。

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载（二

（二）短期投资收益如何确认？

）短期投资收益如何确认？

获获得得的的现金股利现金股利已记入应收项目的，作为债权的回收已记入应收项目的，作为债权的回收没有记人应收项目的，没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值冲减短期投资的帐面价值处置时处置时投资收益投资收益=处置收入处置收入短期投资帐面价值短期投资帐面价值第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载（三）期末如何计价？

（三）期末如何计价？

期末期末,短期投资在资产负债表上反映的价值。

短期投资在资产负债表上反映的价值。

短期投资项目价值情况短期投资项目价值情况账面价值（历史成本）市价A股票200万250万B股票100万60万孰孰低低孰孰高高200万250万60万100万第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载期末计价的几种方法期末计价的几种方法1成本法成本法2市价法市价法3成本与市价孰低法成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本与市价孰高法第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载成成本本法法投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产计价方面则有所欠缺。

计价方面则有所欠缺。

实务操作也较简便。

实务操作也较简便。

可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。

可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。

第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载优点：

优点：

缺点：

缺点：

市价本身是经常变动的、不稳定的。

市价本身是经常变动的、不稳定的。

必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决的会计难题的会计难题核算麻烦。

在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；核算麻烦。

在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；在损益计量方面则有所欠缺在损益计量方面则有所欠缺该方法，实务操作比较复杂该方法，实务操作比较复杂市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确可反映由市价变动带来的损益。

可反映由市价变动带来的损益。

市市价价法法第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载成本与市价孰低法成本与市价孰低法只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则国际会计准则提倡使用该方法。

国际会计准则提倡使用该方法。

股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定1999年年规定采用规定采用“成本与市价孰低法成本与市价孰低法”。

释义：

释义：

当成本低于市价时，以成本计价；当成本低于市价时，以成本计价；当市价低于成本时，以市价计价。

当市价低于成本时，以市价计价。

“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。

金额确认为当期投资损失。

”企业会计准则企业会计准则投资投资1998.6.24第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载成本与市价孰低法的基本原理成本与市价孰低法的基本原理例如：

例如：

短期投资短期投资取得时：

取得时：

50000报表日，该项投资市价为报表日，该项投资市价为4300043000元。

元。

短期投资跌价准备短期投资跌价准备投资收益投资收益70007000净额净额43000（市价）（市价）资产负债表：

资产负债表：

43000注：

注：

短期投资原价短期投资原价50000减：

短期投资跌价准备减：

短期投资跌价准备7000短期投资市价短期投资市价43000第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载四四涉及的科目涉及的科目“短期投资短期投资”“投资收益投资收益”+第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载银行存款银行存款短期短期投资投资固定资产固定资产原材料原材料第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载银行存款银行存款短期投资短期投资投资收益投资收益9000050000投资投资5000050000500002收回投资收回投资投资的核算（没有盈亏）投资的核算（没有盈亏）第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载银行存款银行存款短期投资短期投资投资收益投资收益500005000080000300002抛售股票抛售股票2盈利盈利投资收益的核算投资收益的核算借：

银行存款借：

银行存款80000贷：

短期投资贷：

短期投资50000贷：

投资收益贷：

投资收益30000抛售股票，获得现金80000元第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载银行存款银行存款短期投资短期投资投资收益投资收益50000500002抛售股票抛售股票30000200002投资损失投资损失投资损失的核算投资损失的核算借：

银行存款借：

银行存款30000借：

投资收益借：

投资收益20000贷：

短期投资贷：

短期投资50000抛售股票，获得现金30000元第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载1“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失金额确认为当期投资损失2“已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额原已确认的投资损失的金额内转回内转回”六六关于计提短期投资跌价准备关于计提短期投资跌价准备企业会计准则企业会计准则投资投资第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载借：

投资收益借：

投资收益300000贷：

短期投资跌价准备贷：

短期投资跌价准备300000短期投资短期投资100万万投资收益投资收益30万万短期投资跌价准备短期投资跌价准备30万万资产负债表：

资产负债表：

700000注：

注：

短期投资原价短期投资原价1000000减：

短期投资跌价准备减：

短期投资跌价准备300000短期投资市价短期投资市价700000股票成本股票成本100万，市价万，市价70万万第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载实例：

实例：

1997年年6月月30日，对短期投资进行计价。

日，对短期投资进行计价。

项目项目成本成本市价市价预计跌价（损）益预计跌价（损）益股票股票A7320070000-3200股票股票B6485065000150股票股票C719200705000-14200股票股票D2136002150001400合计合计10708501055000-158506月月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）：

日期末、计提跌价损失（按单项计提）：

借：

投资收益借：

投资收益17400贷：

短期投资跌价准备贷：

短期投资跌价准备股票股票A3200股票股票C14200第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载如何看待短期投资跌价损失准备计提？

如何看待短期投资跌价损失准备计提？

1短期投资短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。

项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。

2符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”和和“配比原则配比原则”3促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理4使已存在的问题暴露出来。

使已存在的问题暴露出来。

5对哪些企业的影响比较的大？

对哪些企业的影响比较的大？

实业投资公司、信托公司、证券公司实业投资公司、信托公司、证券公司短期投资跌价损失准备是一项资产减值资产减值第一管理资源网-提供海量管理资料免费下载流动资产：

流动资产：

货币资金货币资金869248797.63短期投资短期投资00减：

短期投资跌价准备减：

短期投资跌价准备00短期投资净额短期投资净额00应收票据