5.财务会计应收款项长期股权投资.ppt
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第五章第五章长期股权投资长期股权投资(一一)概念概念长期股权投资,通常是指短期投资以外、长期股权投资,通常是指短期投资以外、持有时间准备超过持有时间准备超过1年的各种权益性质的投资。
年的各种权益性质的投资。
长期股权投资的核算长期股权投资的核算一、概念及分类一、概念及分类(二二)分类分类
(1)
(1)控制型控制型(占占50%50%以上以上/不含不含)
(2)
(2)共同控制型共同控制型(合同约定即联营企业合同约定即联营企业/合营企业合营企业)(3)(3)重大影响型重大影响型(20%/(20%/含含-50%/-50%/含含)(4)(4)无控制、无共同控制且无重大影响型无控制、无共同控制且无重大影响型(20%(20%以下以下)按新会计准则按新会计准则:
(2)(3):
(2)(3)采用权益法采用权益法
(1)(4)
(1)(4)采用成本法采用成本法含义及适用范围:
含义及适用范围:
长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本计价,除追加或收回投资外计价,除追加或收回投资外,对账面价值一般不作调对账面价值一般不作调整。
整。
通常投资时占被投资方有表决权资本总额的通常投资时占被投资方有表决权资本总额的50%以上以上(控制)或者(控制)或者20以下(不含)时(即无控制、无共同以下(不含)时(即无控制、无共同控制且无重大影响)。
控制且无重大影响)。
二、长期股权投资成本法的会计处理二、长期股权投资成本法的会计处理三、长期股权投资三、长期股权投资“成本法成本法”的核算的核算初始投资或追加投资时,按其投资成本初始投资或追加投资时,按其投资成本(包括相关包括相关税费税费)增加长期股权投资的账面价值(前述)。
增加长期股权投资的账面价值(前述)。
已宣告但尚未兑现的股利已宣告但尚未兑现的股利计入计入“应收股利应收股利”设置设置“长期股权投资长期股权投资”科科目目u【例例】2008年年9月月10日天龙公司在公开市场日天龙公司在公开市场上买入上买入A公司公司10%的股份,实际支付价款的股份,实际支付价款72万元,其中,包含已到期尚未支付的现金股万元,其中,包含已到期尚未支付的现金股利利13万元。
另外,在购买过程中支付手续费万元。
另外,在购买过程中支付手续费等相关费用等相关费用1.2万元。
万元。
u天龙公司根据有关凭证,编制会计分录如下:
天龙公司根据有关凭证,编制会计分录如下:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资602000应收股利应收股利130000贷:
银行存款贷:
银行存款732000例题例题例(练习):
例(练习):
AA企业企业20032003年年44月月22日购入日购入甲公司股甲公司股份份1000010000股,每股价格股,每股价格1212元,另支付相关税费元,另支付相关税费64006400元,元,AA企业购入股份占甲公司表决权资本的企业购入股份占甲公司表决权资本的66,并准备长期持有。
甲公司于,并准备长期持有。
甲公司于20032003年年55月月22日宣日宣告分派告分派20022002年度年度的现金股利,每股的现金股利,每股0.20.2元。
元。
A企业的会计处理如下:
购入时:
甲公司宣告分派股利:
购入时:
投资成本10000126400126400(元)借:
长期股权投资甲公司股份126400贷:
银行存款126400甲公司宣告分派股利:
借:
应收股利(100000.2)2000贷:
长期股权投资甲公司股份2000u【例】天龙公司2008年4月20日自公开市场中买入B公司80000股作为长期股权投资,每股买入价10.2元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费30000元。
天龙公司于2008年4月28日收到B公司派发的现金股利。
u天龙公司根据有关凭证,作如下会计处理:
u1)4月20日购入B公司股票时:
借:
长期股权投资B公司830000应收股利16000贷:
银行存款846000u2)4月28日收到B公司派发的现金股利时:
借:
银行存款16000贷:
应收股利16000例题例题u【例】天龙公司2009年1月2日对乙公司进行长期股权投资,以银行存款购入其10%的股份,初始投资成本为1100000元,采用成本法进行核算,天龙公司投资后,乙公司实现的净利润及利润分配:
2009年净利润4000000,向被投资单位分配股利1000000元。
2010年净利润3600000,向被投资单位分配股利4200000元1)2009年1月2日购入股票时:
借:
长期股权投资B公司1100000贷:
银行存款1100000u2)2009年宣告派发现金股利时:
100000010%=100000元借:
应收股利100000贷:
投资收益1000002009年收到股利时:
借:
银行存款100000贷:
应收股利100000成本法的特点:
成本法的特点:
11、投资账户与投资成本对应;、投资账户与投资成本对应;22、会计处理比较简单、稳健;、会计处理比较简单、稳健;33、投资与被投资方经济关系相对独立。
、投资与被投资方经济关系相对独立。
即长期股权投资,即长期股权投资,投资以后,应随着被投资投资以后,应随着被投资企业股东权益份额的变动,对长期股权投资的账企业股东权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。
面价值进行相应调整的一种方法。
三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法1111、适用范围:
、适用范围:
、适用范围:
、适用范围:
通常投资时占被投资方有表决权资本总额(即可辨认净资产公允价值)的50%-20以上时(即具有共同控制且重大影响)。
22、账户设置:
、账户设置:
长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动33、基本核算程序:
、基本核算程序:
(1)初始投资或追加投资时,按其成本增加长期股权投资的账面价值(与成本法同):
借:
长期股权投资投资成本贷:
银行存款具体又有两种情况:
具体又有两种情况:
如果初始投资成本如果初始投资成本投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值(原会计准则为表位可辨认净资产公允价值(原会计准则为表决权资本)的份额,不调整其初始投资成本决权资本)的份额,不调整其初始投资成本如果初始投资成本如果初始投资成本投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,将其差额位可辨认净资产公允价值的份额,将其差额计入营业外收入,同时调整初始投资成本计入营业外收入,同时调整初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额?
应享有被投资单位可辨认净资产公应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额允价值的份额投资时被投资单位可辨认净资产公投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额允价值总额投资企业持股比例投资企业持股比例20052005年年11月月55日,华联公司以日,华联公司以1.501.50元元/股的价格购股的价格购入入DD公司股票公司股票16001600万股作为长期股权投资,支付万股作为长期股权投资,支付交易税费交易税费1212万元万元.占占DD公司普通股股份的公司普通股股份的25%.D25%.D公公司接受投资时司接受投资时,可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为90009000万元万元.
(1)
(1)投资时投资时初始投资成本初始投资成本=1600=16001.50+12=24121.50+12=2412(万元)(万元)应享有应享有DD公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额=9000=900025%=225025%=2250(万元)(万元)由于初始投资成本大于投资时应享有由于初始投资成本大于投资时应享有DD公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值的份额,因此,不调整初始投资成本。
华产公允价值的份额,因此,不调整初始投资成本。
华联公司会计分录联公司会计分录借:
长期股权投资借:
长期股权投资DD公司股票(成本)公司股票(成本)2412000024120000贷:
银行存款贷:
银行存款2412000024120000
(2)2)若投资时若投资时,D,D公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值1000010000万元万元应享有应享有DD公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额=10000=1000025%=250025%=2500(万元)(万元)由于初始投资成本小于投资时应享有由于初始投资成本小于投资时应享有DD公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值的份额,因此,应将其差额计入当期营业产公允价值的份额,因此,应将其差额计入当期营业外收入,同时调整长期股权投资的初始投资成本。
华外收入,同时调整长期股权投资的初始投资成本。
华联公司应作:
联公司应作:
初始投资成本调整额初始投资成本调整额=2500=25002412=882412=88(万元)(万元)借:
长期股权投资借:
长期股权投资DD公司股票(成本)公司股票(成本)2412000024120000贷:
银行存款贷:
银行存款2412000024120000借:
长期股权投资借:
长期股权投资DD公司股票(成本)公司股票(成本)880000880000贷:
营业外收入贷:
营业外收入880000880000调整后的投资成本调整后的投资成本=2412+88=2500=2412+88=2500(万元)(万元)(22)投资后随着被投资方所有者权益投资后随着被投资方所有者权益的变动而相应调整长期股权投资。
的变动而相应调整长期股权投资。
被投资单位当年实现净利润时,投资方按其份额:
被投资单位当年实现净利润时,投资方按其份额:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资-损益调整损益调整贷:
投资收益贷:
投资收益-股权投资收益股权投资收益注:
在计算应享有被投资方净利润时,应扣除不能由投资注:
在计算应享有被投资方净利润时,应扣除不能由投资方享有的净利润部分如职工福利、奖励、承包利润。
方享有的净利润部分如职工福利、奖励、承包利润。
被投资单位当年发生净亏损时,投资方按被投资单位当年发生净亏损时,投资方按被投资单位当年发生净亏损时,投资方按被投资单位当年发生净亏损时,投资方按其比例:
其比例:
其比例:
其比例:
借:
投资收益借:
投资收益-股权投资收益股权投资收益贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资-损益调整损益调整注:
注:
aa、投资方确认被投资方发生的净亏损,一般以、投资方确认被投资方发生的净亏损,一般以投投资账面价值资账面价值减记至零为限(新会计准则在此未明确减记至零为限(新会计准则在此未明确.下同)。
下同)。
bb、投资账面价值投资账面价值是指其账面余额减已提的减值准是指其账面余额减已提的减值准备,账面余额包括投资成本、损益调整备,账面余额包括投资成本、损益调整(不包括其他不包括其他权益变动权益变动)。
因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折算差额等所引起的所有者权益的外币资本折算差额等所引起的所有者权益的外币资本折算差额等所引起的所有者权益的外币资本折算差额等所引起的所有者权益的其其其其他变动他变动他变动他变动,投资企业应作:
,投资企业应作:
,投资企业应作:
,投资企业应作:
借:
长期股权投资其他权益变动贷:
资本公积其他资本公积(原为股权投资准备)被投资单位宣告分派现金股利时,投资被投资单位宣告分派现金股利时,投资方按其份额:
方按其份额:
借:
应收股利借:
应收股利贷:
长期股权投资贷:
长期股权投资-损益调整损益调整思考对比思考对比:
在此如换为成本法呢在此如换为成本法呢?
如采用成本法如采用成本法,做否做否?
注:
被投资单位分派股票股利时,投资企业不进行注:
被投资单位分派股票股利时,投资企业不进行账务处理,但应在备查簿中登记增加的股份账务处理,但应在备查簿中登记增加的股份。
例例22接例接例11,华联公司购入,华联公司购入DD公司股票公司股票16001600万股万股占占DD公司普通股股份的公司普通股股份的25%
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