3现金和短期债权.ppt
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第三章第三章现金和短期债权现金和短期债权一、现金一、现金
(一)现金的范围及在资产负债表上的反映
(一)现金的范围及在资产负债表上的反映o现金(现金(cashcash)是指企业可以自由运用、具有)是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。
购买力、可以立即投入流通的交换媒介。
o会计上的现金通常指银行存款(会计上的现金通常指银行存款(cashincashinbankbank)和库存现金()和库存现金(cashonhandcashonhand),一般),一般设一个设一个“现金现金”账户,也可另设账户,也可另设“银行存款银行存款”账户。
账户。
o在资产负债表中通常合并为在资产负债表中通常合并为“现金现金”一项,一项,列为流动资产的第一个项目。
列为流动资产的第一个项目。
o现金的范围包括:
现金的范围包括:
1、硬币(、硬币(coins)2、纸币(纸币(papermoney)3、活期存款(活期存款(demanddeposit)4、支票(支票(checkorcheque)5、银行本票(银行本票(cashierscheck)6、保付支票(保付支票(certifiedcheck)7、银行汇票(银行汇票(bankdraft)8、快汇汇票(快汇汇票(expressmoneyorder)o不能列为现金的项目:
不能列为现金的项目:
11、临时借条、临时借条22、远期支票、远期支票33、已指定用途的现金已指定用途的现金44、退票、退票55、停业银行中的存款等停业银行中的存款等66、银行透支(、银行透支(overdraftoverdraft,ODOD),),列作流动负列作流动负债。
债。
(二)现金的内部控制与管理
(二)现金的内部控制与管理11、内部控制的定义、内部控制的定义o我国审计准则将内部控制定义为:
我国审计准则将内部控制定义为:
内内部部控控制制是是指指被被审审计计单单位位为为了了保保证证业业务务活活动动的的有有效效进进行行,保保护护资资产产的的安安全全和和完完整整,防防止止、发发现现、纠纠正正错错误误与与舞舞弊弊,保保证证会会计计资资料料的的真真实实、合合法法、完完整整,而而制制定定和实施的政策与程序。
和实施的政策与程序。
22、内部控制的基本原则、内部控制的基本原则o人员合理分工人员合理分工o合理授权合理授权o不相容职责分离不相容职责分离会计职能与业务职能会计职能与业务职能会计职能与资产保管职能会计职能与资产保管职能授权职能与资产保管职能授权职能与资产保管职能各项会计职能各项会计职能o凭证和记录凭证和记录o内部与外部审计内部与外部审计33、现金的内部控制的基本要求现金的内部控制的基本要求o将经办现金收支业务和记账分开(出纳与会将经办现金收支业务和记账分开(出纳与会计);计);o将现金收入与支出业务分开;将现金收入与支出业务分开;o与现金收入相关的人员定期核对;与现金收入相关的人员定期核对;o现金支出要有严格的授权程序;现金支出要有严格的授权程序;o现金收入超过定额的部分应每天送存银行;现金收入超过定额的部分应每天送存银行;o现金支出超过一定限额都应使用支票;现金支出超过一定限额都应使用支票;o对零星小额开支,应设置定额备用金;对零星小额开支,应设置定额备用金;o定期与银行对账并编制银行往来调节表定期与银行对账并编制银行往来调节表。
(三)零用现金(三)零用现金(pettycashpettycash)或)或“备用金备用金”11、定义:
由企业拨付给内部有关人员、定义:
由企业拨付给内部有关人员或部门,用于日常零星开支之用。
或部门,用于日常零星开支之用。
22、定额备用金制度及其账务处理程序:
、定额备用金制度及其账务处理程序:
(11)备用现金的拨付)备用现金的拨付借:
备用现金借:
备用现金贷:
现金贷:
现金(22)备用现金的使用:
不记账)备用现金的使用:
不记账(33)备用现金的补充(报销时)备用现金的补充(报销时)借:
有关各费用账户借:
有关各费用账户贷:
现金贷:
现金(44)现金的溢缺:
通过)现金的溢缺:
通过“现金溢缺现金溢缺”(cashshortandcashshortandoverover)账户核算)账户核算(55)备用现金的增、减和撤销:
调整备用金帐户)备用现金的增、减和撤销:
调整备用金帐户(四)银行往来调节(四)银行往来调节11、银行对账结单(、银行对账结单(bankstatementbankstatement)银行定期提供给存款企业、用于对银行定期提供给存款企业、用于对账的银行日记帐。
账的银行日记帐。
22、对账结果余额不符的原因、对账结果余额不符的原因(11)银行或企业记账错误)银行或企业记账错误(22)存在未达账项:
有)存在未达账项:
有44种情况种情况o企业已入账而银行未入账的收入;企业已入账而银行未入账的收入;如:
在途存款(如:
在途存款(depositintransitdepositintransit)o企业已入账而银行未入账的支出;企业已入账而银行未入账的支出;如:
签发在外的支票(如:
签发在外的支票(outstandingcheckoutstandingcheck)o银行已入账而企业未入账的收入;银行已入账而企业未入账的收入;如:
银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等如:
银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等o银行已入账而企业未入账的支出。
银行已入账而企业未入账的支出。
如:
银行借项通知存款不足的退票(如:
银行借项通知存款不足的退票(non-sufficientnon-sufficientfundsfunds,NFNF)、银行扣收的服务费、透支利息等)、银行扣收的服务费、透支利息等33、银行往来调节表、银行往来调节表(bankreconciliationstatementbankreconciliationstatement)o目的:
调节不符的所有账项,确定目的:
调节不符的所有账项,确定银行存款实存数。
银行存款实存数。
o调节方法:
调节方法:
在企业和银行各自余额的基础上,在企业和银行各自余额的基础上,加、减未达账项,并改正记账错误,加、减未达账项,并改正记账错误,从而得出银行存款实际余额,即列从而得出银行存款实际余额,即列入资产负债表现金中的银行存款部入资产负债表现金中的银行存款部分。
分。
o补充、调整企业一方的现金账记录补充、调整企业一方的现金账记录二、应收账款二、应收账款(AccountsreceivableAccountsreceivable)指企业由于赊销商品、提供劳指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的应向客户收取但尚未收务而发生的应向客户收取但尚未收取的款项。
属流动资产、商业债权。
取的款项。
属流动资产、商业债权。
赊销可以增加销售但也会产生应收赊销可以增加销售但也会产生应收账款的管理成本和坏账成本。
企业账款的管理成本和坏账成本。
企业确定赊销政策(比例和期限)应充确定赊销政策(比例和期限)应充分了解客户的信誉并权衡得失。
分了解客户的信誉并权衡得失。
(一)应收账款入账金额及一般账务处理
(一)应收账款入账金额及一般账务处理11、商品交易的有关条件、商品交易的有关条件(11)商业折扣()商业折扣(TradediscountTradediscount)指从企业商品价目单上规定的价格中扣指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。
通常用百分数表示。
减的一定数额。
通常用百分数表示。
(22)现金折扣()现金折扣(CashdiscountCashdiscount)指企业为了鼓励客户在一定期限内早日指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优待。
偿还货款而给予客户的折扣优待。
商业信用包括:
商业信用包括:
o清偿期限,即信用期限(清偿期限,即信用期限(creditperiodcreditperiod)o折扣期限(折扣期限(discountperioddiscountperiod)o表示方式:
表示方式:
2/102/10,n/30n/30应设置的账户:
应设置的账户:
o售方:
销货折扣(售方:
销货折扣(SalesdiscountSalesdiscount)o买方:
购货折扣(买方:
购货折扣(PurchasesdiscountPurchasesdiscount)(33)交货条件:
明确运费由谁承担和由谁)交货条件:
明确运费由谁承担和由谁支付支付由谁承担,有两种方式:
由谁承担,有两种方式:
o起运站交货(买方负担)起运站交货(买方负担)o到达站交货(到达站交货(卖方负担)卖方负担)运费支付方式:
运费支付方式:
o预付(卖方付)预付(卖方付)o货到付费(买方付)货到付费(买方付)(33)销售退货与折让货款)销售退货与折让货款(SalesreturnsandallowancesSalesreturnsandallowances)o单独设置单独设置“销货退回及折让销货退回及折让”账户账户2、商品赊销的账务处理商品赊销的账务处理总价法总价法将未减现金折扣前的价款作为应收账将未减现金折扣前的价款作为应收账款的入账金额。
款的入账金额。
(11)赊销商品时:
)赊销商品时:
借:
应收账款借:
应收账款客户客户(总价)(总价)贷:
销货贷:
销货(22)运费的处理)运费的处理o代买方垫运费:
代买方垫运费:
借:
应收账款借:
应收账款贷:
现金贷:
现金o支付并承担运费:
支付并承担运费:
借:
销货运费借:
销货运费贷:
现金贷:
现金o承担运费但由买方垫付承担运费但由买方垫付借:
销货运费借:
销货运费贷:
应收账款贷:
应收账款(33)退货及折让)退货及折让借:
销货退回及折让借:
销货退回及折让贷:
应收账款贷:
应收账款(44)折扣期内收到货款)折扣期内收到货款借:
现金借:
现金销货折扣销货折扣贷:
应收账款贷:
应收账款(55)超过折扣期收到货款及代垫运费)超过折扣期收到货款及代垫运费借:
现金借:
现金贷:
应收账款贷:
应收账款o销货净额(销货净额(NetsalesNetsales)销货净额销货(销货退回及折让销货净额销货(销货退回及折让销货折扣)销货折扣)o销货运费:
属于企业营业费用中的销货销货运费:
属于企业营业费用中的销货费用费用
(二)坏账损失的处理
(二)坏账损失的处理11、直接转销法(、直接转销法(Directwrite-offDirectwrite-offmethodmethod)o当确定某项账款无法收回时,将发生的当确定某项账款无法收回时,将发生的坏账损失记作当期费用坏账损失记作当期费用“坏账费用坏账费用”(baddebtsexpensebaddebtsexpense)账户。
账户。
借:
坏账费用借:
坏账费用贷:
应收账款贷:
应收账款客户客户o在收益表中,坏账费用通常归入销货费在收益表中,坏账费用通常归入销货费用(我国记入管理费用)。
用(我国记入管理费用)。
缺点:
缺点:
o不符合权责发生制和配比原则;不符合权责发生制和配比原则;o导致销售年度高估收益和资产,不符合导致销售年度高估收益和资产,不符合稳健原则。
稳健原则。
、备抵法(、备抵法(AllowancemethodAllowancemethod)o估计坏账:
赊销当期期末对当期赊销收估计坏账:
赊销当期期末对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计,并编制调整分录估计,并编制调整分录,记入记入“坏账费坏账费用用”及及“备抵坏账备抵坏账”账户;账户;“备抵坏账备抵坏账”(allowanceonbaddebtsallowanceonbaddebts)账户,)账户,是应收账款的抵销账户,其贷方余额在是应收账款的抵销账户,其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。
资产负债表上冲减应收账款。
o注销坏账:
确定某项账款无法收回时,注销坏账:
确定某项账款无法收回时,同时注销相关的债权记录:
应收账款和同时注销相关的债权记录:
应收账款和备抵坏账。
备抵坏账。
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