3主要经济业务事项账务处理.ppt

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2010年深圳年深圳会计基础会计基础第十章主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算v债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，必须进行会计核算。

必须进行会计核算。

v债权是企业收取款项的权利。

债权一般包括资产要素中的各种应收和预付款债权是企业收取款项的权利。

债权一般包括资产要素中的各种应收和预付款项等。

项等。

v债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿还的现时义债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿还的现时义务。

一般包括负债中的各种借款、应付和预收款项及应交款项等。

务。

一般包括负债中的各种借款、应付和预收款项及应交款项等。

v本节主要包括：

v3.13.1、应收账款的核算、应收账款的核算v3.23.2、预付账款的核算（大中型企业）、预付账款的核算（大中型企业）v3.33.3、应付账款的核算、应付账款的核算v3.43.4、应付职工薪酬的核算（小企业：

应付工资、应付福利费）、应付职工薪酬的核算（小企业：

应付工资、应付福利费）v3.53.5、应交税费的核算（小企业：

应交税金、其他应交款）、应交税费的核算（小企业：

应交税金、其他应交款）v3.63.6、短期借款的核算、短期借款的核算v3.73.7、长期借款的核算、长期借款的核算v3.1应收账款的核算应收账款的核算v1.应收账款的入账价值应收账款的入账价值应收账款的入账价值包应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合货方或接受劳务方应收的合同或同或协议价款协议价款（不公允的除（不公允的除外）、外）、增值税销项税额，增值税销项税额，以以及及代购货单位垫付的包装费、代购货单位垫付的包装费、运杂费运杂费等。

等。

注意：

注意：

在确定应收账款入账价在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣。

值时，商业折扣和现金折扣。

商业折扣不影响应收账款的商业折扣不影响应收账款的计价。

计价。

在有现金折扣的情况在有现金折扣的情况下，下，企业应按总价法入账企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期期财务费用，计入发生当期损益。

损益。

3.1应收账款的核算应收账款的核算v【例题例题2】下列各项中，构成应收下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

账款入账价值的有（）。

vA.确认商品销售收入时尚未收到确认商品销售收入时尚未收到的价款的价款vB.确认销售收入时尚未收到的增确认销售收入时尚未收到的增值税值税vC.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费vD.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣v【答案答案】ABCv【解析解析】应收账款的入账价值包应收账款的入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

装费、运输费等。

v【例题3】某企业销售商品一批，某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%。

为购买方垫付的代垫的运杂费为购买方垫付的代垫的运杂费2万万元，款项尚未收回，该企业确认元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。

的应收账款应该是（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2v【答案】Dv【解析】v应收账款的金额应收账款的金额v606017%272.2（万元）（万元）v例例1：

某企业销售商品一批，增值税专用某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为发票上标明的价款为100万元，适用的万元，适用的增值税税率为增值税税率为17%，为购买方代垫运杂，为购买方代垫运杂费费2万元，款项尚未收回。

该企业确认的万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收帐款为（应收帐款为（）万元。

）万元。

A、100B、102C、119D、117答案：

答案：

C解析：

应收账款入账价值解析：

应收账款入账价值=100+100*17+2=119万元万元3.1应收账款的核算应收账款的核算v2.应收账款的会计处理v

（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

vv例例3：

小企业不单独设置小企业不单独设置“预收账款预收账款”科目，期初应收科目，期初应收帐款的余额为帐款的余额为0。

2007年年5月月10日销售产品一批，销售日销售产品一批，销售收入为收入为10000元，增值税率为元，增值税率为17%，款项尚未收到。

，款项尚未收到。

2007年年5月月30日，预收货款日，预收货款10000元。

元。

2007年年5月月31日应收账款的余额为（日应收账款的余额为（）元。

）元。

A、10000B、11700C、21700D、1700答案：

答案：

D解析：

解析：

销售商品时，应收帐款计入借方，企业不设置销售商品时，应收帐款计入借方，企业不设置“预收帐款预收帐款”科目时，预收的账款计入科目时，预收的账款计入“应收账款应收账款”的的贷方。

期末应收账款的余额贷方。

期末应收账款的余额=0+11700-10000=1700元元3.1应收账款的核算应收账款的核算v3、应收款项减值的账务处理、应收款项减值的账务处理v（1.）应收款项减值损失的确认）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

账准备。

v

（2）小企业计提坏账准备的方法）小企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法同小定法等，具体采用何种方法同小企业自行确定。

企业自行确定。

（1）年末计提坏帐准备：

）年末计提坏帐准备：

当期应计提坏帐准备当期应计提坏帐准备=应收帐款的期末余额应收帐款的期末余额X估计比例估计比例-“坏帐坏帐准备准备”调整前调整前账户贷方余额账户贷方余额（若为借方余额，则减负数就是加；如（若为借方余额，则减负数就是加；如贷方余额则减）贷方余额则减）注意：

计算结果为正数注意：

计算结果为正数补提补提借：

管理费用借：

管理费用贷：

坏帐准备贷：

坏帐准备计算结果为负数计算结果为负数冲销冲销借：

坏帐准备借：

坏帐准备贷：

管理费用贷：

管理费用

（2）发生坏帐处理：

）发生坏帐处理：

借：

坏帐准备借：

坏帐准备贷：

应收帐款贷：

应收帐款（3）已确认坏帐又收回的处理）已确认坏帐又收回的处理做做2笔笔分录分录：

借：

应收帐款借：

应收帐款贷：

坏帐准备贷：

坏帐准备借：

银行存款借：

银行存款贷：

应收帐款贷：

应收帐款v应收账款应收账款坏账准备坏账准备（3%）100100X3%=3v150150X3%=4.5vv5.5万v120120X3%=3.6v80v80X3%=2.4计提计提3万元万元补提补提1.5万元万元发生坏账发生坏账10万万补提补提5.5+3.6=9.1万万冲销差额冲销差额1.2万万应收帐款及坏帐准备会计核算流程v主营业务收入应收账款银行存款赊销业务发生收回前欠货款收回坏账处理

（2）应交税金坏账准备管理费用计提坏账准备坏账发生发生坏账已收回

（1）应收账款减值核算的例题应收账款减值核算的例题v例例4：

多选题：

多选题下列各项中，应计入坏账准备下列各项中，应计入坏账准备科目的贷方的是（科目的贷方的是（）。

）。

A、当期确认的坏账损失；、当期确认的坏账损失；B、冲回多提的坏账准备；、冲回多提的坏账准备；C、当期应补提的坏账准备；、当期应补提的坏账准备；D、已转销的坏账当期又收回；、已转销的坏账当期又收回；答案：

答案：

C、D解析：

解析：

注意每种业务的会计分注意每种业务的会计分录处理。

录处理。

历年考题演练历年考题演练v19、12月月9日，日，A公司有一笔公司有一笔20000元的应收帐款无法收回，经过批准，元的应收帐款无法收回，经过批准，确认为坏账损失。

以下会计处理正确认为坏账损失。

以下会计处理正确是（确是（）A、借：

管理费用、借：

管理费用20000B、贷：

应收帐款、贷：

应收帐款20000C、借：

营业外支出、借：

营业外支出20000D、贷：

坏账准备、贷：

坏账准备20000答案：

答案：

B解析解析：

借：

坏账准备借：

坏账准备20000贷：

应收账款贷：

应收账款20000v单选单选：

12月月31日，日，A企业应收账款余企业应收账款余额为额为180000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为2000元，元，A企业按照应收账款余额的企业按照应收账款余额的1%计提本月坏账准备，以下正确的计提本月坏账准备，以下正确的是（是（）A、借：

管理费用、借：

管理费用18000贷：

坏账准备贷：

坏账准备18000B、借：

坏账准备、借：

坏账准备19800贷：

管理费用贷：

管理费用19800C、借：

管理费用、借：

管理费用19800贷：

坏账准备贷：

坏账准备19800D、无需计提坏账准备、无需计提坏账准备答案：

答案：

D解析：

解析：

当期应计提的坏帐准备当期应计提的坏帐准备=180000*1%-2000=1800-2000=-200（计算结果为负数，应冲销）（计算结果为负数，应冲销）借：

坏账准备借：

坏账准备200贷：

管理费用贷：

管理费用200应收账款计算分析题演练应收账款计算分析题演练v例例5：

甲企业为增值税一般纳税：

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为人，增值税税率为17%。

2007年年12月月1日甲企业日甲企业”应收账款应收账款“科目余额为借方科目余额为借方500万元，万元，”坏坏账准备账准备“科目为贷方科目为贷方25万元，企万元，企业确定坏账准备计提比例为应收业确定坏账准备计提比例为应收账款余额的账款余额的5%。

v12月份发生如下相关业务月份发生如下相关业务v

（1）12月月5日，向日，向A公司赊销商公司赊销商品一批，不含税价款为品一批，不含税价款为1000万万元，给予元，给予A公司公司10%的商业折扣；的商业折扣；v

（2）12月月9日一客户破产，有应日一客户破产，有应收帐款收帐款40万万元不能收回，确认元不能收回，确认为坏账；为坏账；v（3）12月月11日收到日收到A公司销货款公司销货款500万元存入银行；万元存入银行；v（4）12月月21日，收到日，收到2006年已年已转销为坏账的应收账款转销为坏账的应收账款10万元，万元，存入银行。

存入银行。

v（5）12月月30日，向日，向B公司销售商公司销售商品一批，售价为品一批，售价为100万元，增值税万元，增值税17万元。

甲企业为了及早收回货万元。

甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条款而在合同中规定的现金折扣条件为件为2/10，1/20，n/30。

（假定。

（假定现金折扣不考虑增值税）现金折扣不考虑增值税）v要求：

编制甲企业上述业务的会要求：

编制甲企业上述业务的会计分录；计算甲企业本期应计提计分录；计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

的坏账准备并编制会计分录。

应收账款计算分析题演练答案应收账款计算分析题演练答案v（3）12月月11日收到日收到A公司销公司销货款货款500万元存入银行；万元存入银行；（3）借：

银行存款）借：

银行存款500贷：

应收账款贷：

应收账款500v（4）12月月21日，收到日，收到2006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

万元，存入银行。

v（4）借：

应收账款）借：

应收账款10贷：

坏账准备贷：

坏账准备10借：

银行存款借：

银行存款10贷：

应收账款贷：

应收账款10v

（1）12月月5日，向日，向A公司赊销商品公司赊销