4.4生产过程的核算.ppt
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第四节第四节生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的内容:
一、生产过程核算的内容:
二、账户设置二、账户设置11生产成本生产成本22制造费用制造费用33应付职工薪酬应付职工薪酬44累计折旧累计折旧55管理费用管理费用66库存商品库存商品11、生产成本、生产成本“生产成本生产成本”账户属于成本类账户,用账户属于成本类账户,用来核算与监督产品生产过程中发生的各种来核算与监督产品生产过程中发生的各种生产费用,并据以确定产品的实际生产成生产费用,并据以确定产品的实际生产成本。
本。
22、制造费用、制造费用“制造费用制造费用”账户属于成本类账户账户属于成本类账户,用来归用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生的各项间接费用间接费用.33、应付职工薪酬、应付职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户属于负债类账户,账户属于负债类账户,用来核算企业根据有关规定应付给职工的用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,住房公补贴,职工福利费,社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费和非货币积金,工会经费,职工教育经费和非货币性福利等。
性福利等。
4、累计折旧固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定,按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。
相关成本费用科目的核算:
1、生产部门的固定资产,计提折旧借记“制造费用”科目。
2、管理部门的固定资产,计提折旧借记“管理费用”科目。
3、采购、销售部门的固定资产,计提折旧借记“营业费用”科目(新准则改为销售费用)。
4、用于工程的固定资产,计提折旧借记“在建工程”等科目。
5、职工福利部门的固定资产,计提折旧借记“应付福利费”科目。
“累计折旧累计折旧”账户账户1.用途:
用途:
核算固定资产的累计折旧。
核算固定资产的累计折旧。
2.性质:
性质:
属于资产类账户属于资产类账户3.结构:
结构:
借借累计折旧累计折旧贷贷减少固定资产的已提折旧减少固定资产的已提折旧按月计提的折旧额按月计提的折旧额提取的折旧累计数提取的折旧累计数固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值例:
购入一台电脑元,假设电脑使用年限为5年.残值率为10%.请计算该电脑的年折旧额和月折旧额?
折旧的计算公式:
残值原值10(残值率)年折旧额(原值残值)5(年)月折旧额年折旧额12(月)电脑一般折旧年限为5年1、残值:
5000元残值率10%=500元2、年折旧额:
(5000-500)/5=900(元)3、月折旧额:
900/12=75(元)会计分录:
借:
管理费用75贷:
累计折旧755、管理费用“管理费用”账户属于损益类账户,用来核算企业为组织和管理生产经营生活而发生的各项管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经费。
包括:
行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费,业务招待费,工会经费,咨询费及相关税费等。
6、库存商品“库存商品”账户属于资产类账户,用来核算企业库存的各种商品的实际成本。
7、待摊费用指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付报刊订阅费、长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出,对私营公司而言,主要包括开办费、经营租入固定资产改良支出。
待摊费用的特点是支付在前,受益、摊销在后预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用,如预提的固定资产修理费用、房屋租金等。
预提费用的特点是受益、预提在前,支付在后。
8、预提费用预提费用是指预计将来会发生但未支付的费用。
例如制造业企业预提设备大修理费用,设备的修理费并不能在修理费支出当月一次性计入损益,因为设备的损坏是一个长期的过程,并不是因为它坏的那一刻才决定的,因此这部分费用应该防犯于未然,在它坏之前就计提好,更能真实反映经济实质。
例如本年每月预提设备修理费:
借:
制造费用修理费贷:
预提费用如果设备良好,这部分费用就一直挂着,直到修理费发生时:
借:
预提费用贷:
银行存款(三)待摊费用和预提费用的区别1、账户的性质不同:
账户按经济内容分类中,“待摊费用”属于资产类账户。
因为它是先支付后分摊,占用了企业的资金。
该账户借方记录企业各项资产的增加额,贷方记录减少额,余额一般出现在借方,表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。
“预提费用”属于负债类账户。
因为它是预先提取该支付而尚未支付的费用,成为企业的负债。
该账户的贷方记录负债的增加额,借方记录减少额,余额一般出现在贷方,反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。
2、两种费用的发生和记录受益期的时间不一致:
待摊费用是发生或支付在先,摊入受益期在后,即:
按实际数支付,按平均数在以后受益期内分摊;预提费用是先将费用计入受益期,支付费用在后即:
按平均数在受益期预提,以后按实际数支付。
3、填制会计报表的处理原则不同。
待摊费用属于费用发生后据实摊销,事先知道具体的分配标准及分配金额,实务中不会出现贷方余额,填制会计报表时不需要进行调整;而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准,事前并不知道具体的金额或标准,所以实务中经常出现多提或少提的现象,容易出现借方余额。
此时,一般不需要进行账务处理,但在填制会计报表时,却应将其填入“待摊费用”项目,视同待摊费用处理,实务中叫做“账表不符”。
例1、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。
其中基本生产车间6900元,辅助生产车间1800元,企业行政管理部门2700元,专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为:
借:
待摊费用预付保险费12600贷:
银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表(略),然后,根据待摊费用分配表编制会计分录如下:
借:
制造费用保险费2900管理费用保险费900营业费用保险费400贷:
待摊费用待摊保险费4200该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
例2、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用,采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。
该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元,每月平均预提2200元。
该车间实际支付的修理费用为:
4月份13000元,8月份14000元。
修理费用均用支票支付。
企业根据年度计划编制预提费用分配表(略),其会计分录如下:
13月份,每月末预提修理费用时:
借:
制造费用修理费2200贷:
预提费用预提修理费用22004月份支付修理费用时:
借:
预提费用预提修理费用13000贷:
银行存款130004月末预提修理费用时:
借:
制造费用修理费2200贷:
预提费用预提修理费用2200此时,4月末预提费用账面是借方余额4200(元)57月份,每月末预提修理费用时:
借:
制造费用修理费2200贷:
预提费用预提修理费用2200此时,7月末预提费用账面是贷方余额24008月份支付修理费用时:
借:
预提费用预提修理费用14000贷:
银行存款14000此时,预提费用账借方发生额130001400027000(元)而实际的预提数2200715400(元)所以还应预提数额270001540011600(元)即812月5个月内每月应提修理费用1160052320(元)812月份,每月计提修理费用时:
借:
制造费用修理费2320贷:
预提费用预提修理费用2320此时,12月末预提费用账面已无余额。
三、生产费用发生和归集的核算:
三、生产费用发生和归集的核算:
(一)材料费用的核算:
(一)材料费用的核算:
材料发出后,根据用途记入不同的账户:
材料发出后,根据用途记入不同的账户:
借:
生产成本借:
生产成本产品产品(产品生产耗用数)(产品生产耗用数)借:
制造费用借:
制造费用(车间)车间)(车间一般耗用数)(车间一般耗用数)借:
管理费用借:
管理费用物料消耗物料消耗(管理部门耗用数)(管理部门耗用数)贷:
原材料贷:
原材料材料材料(发出材料总数)(发出材料总数)
(二)人工费用的核算:
(二)人工费用的核算:
11工资费用:
工资费用:
(11)分配工资时:
)分配工资时:
借:
生产成本借:
生产成本品名品名(生产工人工资)(生产工人工资)借:
制造费用借:
制造费用(车间)车间)(车间管理人员工资)(车间管理人员工资)借:
管理费用借:
管理费用工资及福利费工资及福利费(行管人员工资)(行管人员工资)贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬(工资总额)(工资总额)(22)提取现金:
)提取现金:
借:
库存现金借:
库存现金贷:
银行存款贷:
银行存款(33)发放工资:
)发放工资:
借:
应付工资借:
应付工资贷:
库存现贷:
库存现金金例题:
例题:
例例1从银行提取现金从银行提取现金88000元准备发放工资。
元准备发放工资。
借:
库存现金借:
库存现金88000贷:
银行存款贷:
银行存款88000例例2以现金以现金88000元发放工资。
元发放工资。
借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬88000贷:
库存现金贷:
库存现金88000例例3分分配配本本月月工工资资费费用用88000元元。
其其中中:
A产产品品生生产产工工人人工工资资34000元元,B产产品品生生产产工工人人工工资资22000元元,车车间间管理人员工资管理人员工资6000元,厂部管理人员工资元,厂部管理人员工资26000元。
元。
借:
生产成本借:
生产成本A产品产品34000B产品产品22000制造费用制造费用6000管理费用管理费用26000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬88000例例4提取职工福利费:
提取职工福利费:
按按职职工工工工资资总总额额88000元元的的14提提取取职职工工福福利利费费12320元元,其其中中:
A产产品品生生产产工工人人工工资资应应提提取取福福利利费费4760元元,B产产品品生生产产工工人人工工资资应应提提取取福福利利费费3080元元,车车间间管管理理人人员员工工资资应应提取福利费提取福利费840元,厂部管理人员工资应提取福利费元,厂部管理人员工资应提取福利费3640元。
元。
借:
生产成本借:
生产成本A产品产品4760B产品产品3080制造费用制造费用840管理费用管理费用3640贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬12320例例5企企业业以以银银行行存存款款支支付付本本月月水水电电费费9000元元。
其其中中:
生生产产车车间间一一般般耗耗用用7200元元,行行政政管管理理部部门门耗用耗用1800元。
元。
借:
制造费用借:
制造费用7200管理费用管理费用1800贷:
银行存款贷:
银行存款900022福利费:
福利费:
(11)按规定提取时:
)按规定提取时:
应提取数应提取数=工资总额工资总额14%14%借:
生产成本借:
生产成本品名品名(生产工人的)(生产工人的)借:
制造费用借:
制造费用(车间)车间)(车间管理人员的)(车间管理人员的)借:
管理费用借:
管理费用工资及福利费工资及福利费(行政管理人员的)(行政管理人员的)贷:
应付福利费贷:
应付福利费(合计)(合计)(22)按规定开支范围支付福利费时:
)按规定开支范围支付福利费时:
借:
应付福利费借:
应付福利费贷:
现金、银行存款贷:
现金、银行存款(三)固定资产折旧费、修理费的核算:
(三)固定资产折旧费、修理费的核算:
11折旧费:
折旧费:
借:
制造费用借:
制造费用(车间)车间)(车间的)(车间的)借:
管理费用借:
管理费用(管理部门的)(管理部门的)贷:
累计折旧贷:
累计折旧22修理费:
修理费:
借:
制造费用借:
制造费用(车间)车间)(车间的)(车间的)借:
管理费用借:
管理费用修理费修理费(管理部门的)(管理部门的)贷:
银行存款、现
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