注册会计师考试复习要点萧山陈高勇_精品文档.doc
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1、会计基本假设:
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计要素:
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
会计信息质量要求:
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
2、会计计量属性主要包括:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
3、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。
4、金融资产按其收益的特征分为三类:
固定收益证券、权益证券、衍生证券。
金融资产与实物资产相比,具有以下特点:
流动性、人为的可分性、人为的期限性,名义价值不变性。
5、企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不能与其他金融资产重分类);
(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。
6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其交易费用应当直接计入当期损益;持有至到期投资、贷款、可供出售的金融资产的交易费用计入初始确认金额。
7、持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。
8、持有至到期投资、贷款和应收款项以实际利率法进行摊销,按摊余成本进行后续计量。
9、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,以公允价值进行后续计量。
重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
10、企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但是,下列情况除外:
(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
(2)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类;(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
此种情况主要包括:
A、因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;B、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;C、因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;E、因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重.将持有至到期投资予以出售。
11、商业银行科目:
吸收存款、贷款、贷款损失准备、存放中央银行款项、贷款已减值、抵债资产、卖出回购金融资产款、继续涉入资产、继续涉入负债、存放同业款项
12、内部信用增级方式:
超额抵押、资产支持证券分层结构、现金抵押账户和利差账户;外部信用增级方式:
备用信用证、担保、保险。
超额利差是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。
13、金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
企业金融资产转移,包括下列两种情形:
一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;二是将金融资产转移给另一方,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务,同时还应满足以下条件:
(1)从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方;
(2)根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证;(3)有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。
14、金融资产转移的作用:
①盘活基础资产,提高资产流动性;②多元化资产组合,提高风险管理水平;③拓宽收入来源渠道,增加盈利机会;④强化专业分工与合作,提高资金使用水平。
15、金融资产转移的类型:
应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化(分为住房抵押贷款证券化(MBS)和资产支持证券化(ABS)两大类。
信贷资产证券化
16、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产。
17、符合终止确认金融资产条件的情形:
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认该金融资产;此外,企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,也应当终止确认该金融资产。
下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,因而应当终止确认相关金融资产:
(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;
(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。
18、符合终止确认条件时的计量:
(1)金融资产整体转移满足终止条件时,相关金融资产转移损益应按如下公式计算:
因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失,应为减项)一所转移金融资产的账面价值=金融资产整体转移损益;因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值。
(2)金融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下,所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和,扣除终止确认部分的账面价值后的差额,确认为金融资产转移损益。
19、继续涉入的情形:
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当分别下列情况处理:
(1)放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产;
(2)未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关金融负债。
20、继续涉入条件下金融资产转移的计量:
(1)企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务提保金额中的较低者确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
财务担保合同的公允价值,通常是指提供担保而收取的费用,如果财务担保合同的公允价值不能合理确定,应视同其等于零。
(2)所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额,应当采用实际利率法摊销,计入当期损益;同时,调整继续涉入形成负债的账面价值。
相关期权行权的,应当在行权时,将继续涉入形成的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。
(3)持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时:
①该期权是价内或平价期权的,应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债;②该期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。
(4)出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日按照所转移金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者,确认继续涉入形成的资产;同时按照该期权的行权价格与时间价值之和,确认继续涉入形成的负债。
(5)附上下期权(卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权)且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时:
①该看涨期权是价内或平价期权的,应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和扣除看涨期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债;②该看涨期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和扣除看涨期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。
21、衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
22、金融工具确认和计量准则,适用的贷款承诺:
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺;能够以现金净额结算,或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺;以低于市场利率贷款的贷款承诺。
在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。
23、嵌入衍生工具,是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中,使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。
嵌入衍生工具与主合同构成混合工具,如可转换公司债券等。
24、买断式回购、质押式回购。
因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的,应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债(包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等),并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。
25、套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
26、套期保值的本质在于“风险对冲”和“风险转移”。
而套期保值对企业的作用主要体现在以下方面:
①有效规避风险;②参与资源配置;③实现成本战略;④提升核心竞争力。
27、套期保值的原则包括:
①种类相同或相关原则;②数量相等或相当原则;③交易方向相反原则;④月份相同或相近原则。
28、套期保值的原则包括:
①种类相同或相关原则;②数量相等或相当原则;③交易方向相反原则;④月份相同或相近原则。
29、在套期开始时,企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性(套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内)进行评价。
30、有效性评价方法:
主要条款比较法、比率分析法、回归分析法(y=kx+b+,相关系数R2≧0.96)
31、套期保值实际运作流程:
①做好套期保值前的准备;②识别和评估被套期风险;③制定套期保值策略与计划;④优化套期保值方案;⑤套期保值跟踪与控制。
32、被套期项目:
库存商品等资产、负债,确定承诺,可供出售金融资产,境外经营净投资,预期交易;套期工具:
衍生工具、卖出期权、远期合同、远期外
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