第3章 变动成本法Word格式.docx
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变动性制造费用
10
固定性制造费用
80000÷
8000件=10
-
产品单位成本
47
37
产成品期末存货数量(件)
500
产成品期末存货成本(元)
23500
18500
可见,产成品期末存货成本23500-18500=5000元,正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元(500件×
10元/件)所造成的。
(三)在盈亏计算方面的区别
某企业只生产一种甲产品,正常生产量1000件,单位售价150元,每件直接材料35元,直接人工30元,变动性制造费用20元。
每月固定性制造费用总额19200元(假定全部由产成品负担),每月固定性销售及管理费8000元,单位产品变动性销售及管理费3元。
发出存货计价采用先进先出法,有关生产量及销售量资料如下(单位:
件):
1月
2月
3月
4月
期初产成品存货
210
本期生产完工
800
960
750
640
本期销售
850
期末产成品存货
要求:
分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。
【解答】损益表(变动成本法)
合计
产品销售收入
800×
150=120000
112500
127500
472500
减:
变动成本
其中:
变动生产成本
85=68000
63750
72250
267750
变动性销售及管理费
3=2400
2250
2550
9450
贡献毛益
49600
46500
52700
195300
固定成本
其中:
19200
76800
固定性销售及管理费
8000
32000
税前利润
22400
19300
25500
86500
损益表(完全成本法)
120000
产品销售成本:
期初存货成本
22050
23226
本期生产成本
960×
85=81600
54400
固定生产成本
可供销售产品成本
87200
100800
105000
96826
344550
期末存货成本
210×
85=17850
17850
×
210=4200
210=5376
产品销售成本
78750
81774
销售毛利
32800
33750
30726
30674
127950
销售及管理费
变动部分
750×
3=2250
固定部分
20476
20124
结论:
①就长期而言,只要生产的产品都能销售出去,两种方法计算出的税前利润是一致的。
②当生产量=销售量(或期初存货成本=期末存货成本)时,两种方法计算出的税前利润一致。
(如1月)
③当生产量>销售量(或期末存货成本>期初存货成本)时,则完全成本法确定的税前利润>变动成本法确定的税前利润(如2月)
④当生产量<销售量(或期末存货成本<期初存货成本)时,完全成本法确定的税前利润<变动成本法确定的税前利润(如4月)
⑤两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。
【习题】某企业只生产一种A产品,直接材料6元/件,直接人工4元/件,变动性制造费用2元/件,变动性销售及管理费0元,固定性销售及管理费总额5000元,固定性制造费用总额15000元。
全年生产量5000件,期初无存货,本期销售A产品4500件,期末存货500件,A产品单位售价20元。
【解答】
变动成本法
单位产品成本
期间费用/成本
税前利润差额=17500-16000=1500元,即单位产品分摊的固定性制造费用3×
500件-0=1500元。
【单选题】某企业只生产一种甲产品,期初产成品存货为0,本月份生产并销售产品100件,单位售价1000元;
发生的变动成本总额30000元,变动性销售及管理费2080元,固定性制造费用总额10000元,固定成本总额40000元。
则按变动成本法计算的本月税前利润为()元。
A.17920B.70000C.67920D.30000
【解答】D100件×
1000-30000-40000=30000元。
【单选题】沿上题,本月销售产品80件,其他条件不变。
则按完全成本法计算的本月税前利润为()元。
A.67920B.40000C.30000D.18000
【解答】D80件×
1000-
80件-
80件-(40000-10000)-
80件
=18000(元)
【习题】某工业企业只生产一种甲产品,第一、二年的生产量分别为170000件、140000件,销售量分别为140000件、160000件,发出存货采用先进先出法计价。
产品单位售价5元,生产成本:
单位产品变动生产成本为3元(其中包括直接材料1.30元,直接人工1.50元,变动性制造费用0.20元);
每年固定制造费用的发生额为150000元。
销售及管理费用:
变动性费用为销售收入的5%;
固定性费用每年发生额为65000元。
(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润(单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数);
(2)说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。
(1)采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润
损益表(变动成本法)单位:
元
第一年
第二年
140000×
5=700000
160000×
5=800000
3=420000
3=480000
700000×
5%=35000
800000×
5%=40000
245000
280000
150000
65000
30000
损益表(完全成本法)单位:
期初存货
116400
本期变动生产成本
170000×
3=510000
660000
686400
期末存货
30000×
(3+0.88)=116400
10000(3+1.07)=40700
产品销售成本合计
543600
645700
156400
154300
变动性销售及管理费用
56400
49300
注:
150000÷
170000件=0.88元/件;
140000件=1.07元/件。
(2)第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因
第一年税前利润差异=56400-30000=26400元,是因为库存存货30000件,每件分摊了0.88元的固定性制造费用,即30000×
0.88=26400元。
第二年税前利润差异=49300-65000=15700元,是因为期初库存存货30000件,每件分摊了0.88元的固定性制造费用;
期末库存存货10000件,每件分摊了1.07元的固定性制造费用,期初、期末存货分摊固定性制造费用的差异=30000×
0.88-10000×
1.07=15700元。
【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件,其单位变动制造成本16元,单位固定性制造费用5.2元。
本年度,该厂生产并销售甲产品20000件,销售单价30元,共发生销售及管理费用(全部为固定成本)100000元,单位制造成本如下:
直接材料10元,直接人工4元,变动性制造费用2元,固定性制造费用4元,合计20元。
假定发出存货计价采用加权平均法,要求:
(1)按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。
(2)运用调整计算的方法,计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。
(1)损益表(变动成本法)
20000×
30=600000
变动生产成本(按销量计算)
16=320000
280000
4=80000
100000
(2)期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=
完全成本法下的税前利润=100000-
=96000(元)
【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件,其单位变动制造成本19元,单位固定性制造费用5.2元。
(1)编制变动成本法下的损益表
按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=
=16.5(元/件)
损益表(变动成本法)
16.5=330000
270000
90000
完全成本法下的税前利润=90000-
=86000(元)
或:
金额
4000件×
19+4000×
5.2=96800
本期生
产成本
20000件×
16=320000
4=80000
496800
期末存
货成本
4000×
16.5=66000
4.2=16800
414000
186000
销售及
管理费
100000
86000
第二节对变动成本法与完全成本法的评价
一、对完全成本法的评价
(一)优点:
可以鼓励企业提高产品生产的积极性,因为产量越大,单位产品分摊的固定成本会减少,从而单位产品成本随之降低。
(二)缺点:
按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。
这是因为在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少理应和销售量的增减一致,即销售量增加,利润也应增加;
反之,销售量减少,利润也应减少。
可是,按完全成本法计算,由于其中参杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。
举例如下:
1.每年销售量都相同,销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动,但是以完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。
例如,某公司三个会计年度的资料如下:
第1年
第2年
第3年
生产量(件)
3000
4000
2000
销售量(件)
单位售价(元)
单位产品变动生产成本(元)
4
固定性制造费用(元)
12000
固定性销售及行政管理费用(元)
2500
根据上述资料,采用完全成本法确定的税前利润如下:
4000+3000=7000
16000
24000
28000
27000
1000×
4=4000
1000=3000
21000
6000
9000
3500
6500
2.销售量增加,在产品的售价、成本不变的情况下,利润反而减少。
例如,某公司生产一种甲产品,第一年和第二年度的有关资料如下:
80
25000
2250×
80=180000
2500×
80=200000
13750
15=37500
15=33750
137500
147500
250×
15=3750
250=10000
123750
56250
52500
31250
27500
3.在销售单价、成本不变的情况下,产成品期末存货增加,企业利润也会增加。
80000
60000
期末存货量(件)
40000
4000000
1000000
6400000
4800000
80000×
15=1200000
100000×
15=1500000
5200000
5500000
40000×
15=600000
40000=1600000
3300000
1200000
1500000
销售管理费
200000
500000
二、对变动成本法的评价
(一)变动成本法的优点
1.所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况,易于被管理部门所理解和掌握。
2.能提供每种产品的盈利能力资料,有利于管理人员的决策分析。
3.便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价。
4.简化了产品成本计算。
(二)变动成本法的缺点
1.变动成本计算不符合传统的成本概念的要求。
2.所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。
3.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。
因为长期决策要解决的是生产能力的增加或减少、经营规模的扩大或缩小问题,从长期来看,固定成本不可能不发生变动,超过了相关范围就要发生变化,因此,变动成本法提供的资料不能适应长期决策的需要,只能为短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。
出师表
两汉:
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内,忠志之士忘身于外者,盖追先帝之殊遇,欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听,以光先帝遗德,恢弘志士之气,不宜妄自菲薄,引喻失义,以塞忠谏之路也。
宫中府中,俱为一体;
陟罚臧否,不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者,宜付有司论其刑赏,以昭陛下平明之理;
不宜偏私,使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等,此皆良实,志虑忠纯,是以先帝简拔以遗陛下:
愚以为宫中之事,事无大小,悉以咨之,然后施行,必能裨补阙漏,有所广益。
将军向宠,性行淑均,晓畅军事,试用于昔日,先帝称之曰“能”,是以众议举宠为督:
愚以为营中之事,悉以咨之,必能使行阵和睦,优劣得所。
亲贤臣,远小人,此先汉所以兴隆也;
亲小人,远贤臣,此后汉所以倾颓也。
先帝在时,每与臣论此事,未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军,此悉贞良死节之臣,愿陛下亲之、信之,则汉室之隆,可计日而待也
。
臣本布衣,躬耕于南阳,苟全性命于乱世,不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙,猥自枉屈,三顾臣于草庐之中,咨臣以当世之事,由是感激,遂许先帝以驱驰。
后值倾覆,受任于败军之际,奉命于危难之间,尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎,故临崩寄臣以大事也。
受命以来,夙夜忧叹,恐托付不效,以伤先帝之明;
故五月渡泸,深入不毛。
今南方已定,兵甲已足,当奖率三军,北定中原,庶竭驽钝,攘除奸凶,兴复汉室,还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益,进尽忠言,则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效,不效,则治臣之罪,以告先帝之灵。
若无兴德之言,则责攸之、祎、允等之慢,以彰其咎;
陛下亦宜自谋,以咨诹善道,察纳雅言,深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离,临表涕零,不知所言。
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