07固定资产.ppt
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2012/5/181第七讲固定资产内容提要、学习目的、重点内容提要:
本讲介绍资产要素中的重要项目固定资产的确认、计量和核算,是中级财务会计的基础章节。
学习目的:
通过学习掌握实务中应用广泛的固定资产的核算处理方法。
重点:
增加的初始确认和会计处理;折旧及减少的会计处理;后续支出及减值的核算。
内容:
第一节第二节第三节第四节第五节固定资产概述固定资产的初始计量固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置2012/5/183第一节固定资产概述2012/5/184机器、设备定资产交通工具一、固定资产的定义及特征P164
(一)定义:
指同时具有以下特征的有形资产:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有(目的)使用寿命超过一个会计年度(使用寿命)房屋、建筑物固
(二)特征P165有形资产为经营等而持有长期使用带来可计量经济利益实务上的确认:
主要设备:
1年以上非主要设备:
2年以上;单价2000元以上P164二、固定资产的确认条件特殊确认:
P168备件和辅助设备,通常为存货,但如需与相关固定资产组合发挥作用的,如发动机;环保及安全设备,不能直接但有助于从相关资产中获得经济利益流入或减少流出的;(2011年中级判断题)各组成部分如有各自寿命或以不同方式提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法的,如飞机主机与发动机,应分别确认为单项固定资产。
一般条件:
很可能流入;可靠计量P1672012/5/187三、固定资产的分类P165-166按经济用途分按使用情况分按所有权分按性能分按来源渠道分按综合分四、固定资产的计价P166-167
(一)计价标准原始价值:
(历史价)基本计价,内容:
P166重置完全价:
(现时价)辅助计价;适用:
P167净值:
(折余价)特殊计价;适用:
P167基本原则一般按照原始价值进行初始计量,特殊行业的特定固定资产应考虑弃置费用。
P166针对环境保护和生态恢复等义务所确定支出。
准则规定:
按现值计入固定资产原价,并确认“预计负债”。
不符合预计负债确认的入当期损益。
2012/5/189
(二)具体价值构成购入:
买价+相关税费可使用状态前可归属费用P168自建:
达到可使用状态前所发生的必要支出投入:
合同或协议价相关税费融资租入:
将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者P175接受捐赠:
凭证金额+相关费用;无凭证按顺序确认P179盘盈:
有活跃市场按市场价估计损耗;无市场按预计未来现金流量现值2012/5/1810第二节固定资产的初始计量2012/5/1811一、固定资产取得的方式购入(需要与不需要安装)自建(自营与出包工程)投资转入租入(经营和融资租入)债务重组取得非货币性资产交换取得改扩建新增接受捐赠盘盈等在建工程资产类1604核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
明细账:
按建筑工程、安装工程等工程种类及单项工程设户。
2012/5/18工程物资资产类1605核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。
明细账:
按专用材料、专用设备等设户。
12二、取得应设置的账户2012/5/1813三、固定资产取得的核算
(一)购入的核算1、不需安装借:
固定资产借:
应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产如何处理?
P168【例7-1】P168问题思考贷:
银行存款工程物资应付职工薪酬借:
固定资产贷:
在建工程投入安装时完工时【例7-2】P1692、需安装待安装时借:
工程物资借:
应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款借:
在建工程领用物资借:
在建工程贷:
工程物资
(二)自行建造的核算1、自营工程
(1)应注意问题及程序P170外购专用物资用于生产用机器设备等借:
工程物资借:
应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款领用原材料借:
在建工程贷:
原材料领用自产产品借:
在建工程贷:
库存商品计提应负担工人工资借:
在建工程贷:
应付职工薪酬辅助部门提供水、电等劳务支出借:
在建工程贷:
生产成本辅助生产成本发生征地、公证等费用借:
在建工程贷:
银行存款剩余物资转作存货借:
原材料贷:
工程物资满足资本化条件借款借:
在建工程贷:
应付利息等结转工程成本借:
固定资产贷:
在建工程【例7-3】乙公司为增值税一般纳税人,增值税率17%,该公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。
有关资料如下:
1、购入工程物资,增值税发票注明价款200万元,增值税34万元,款项已通过存款支付。
2、工程领用工程物资180万元。
3、工程领用A材料一批,实际成本100万元;购入时支付的增值税为20万元;A材料已计提存货减值准备20万元。
4、应付工程人员工资114万元。
5、工程中,辅助生产车间提供劳务支出36万元。
6、以存款支付其他支出20万元。
7、工程领用自产B产品,成本20万元,未计提减值准备,售价和计税价均为25万元。
8、2010年4月底,工程达到使用状态并交付使用。
9、剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续。
要求:
根据以上资料,编制乙公司相关业务的会计分录。
2、出包工程预付时发生管理费等结算工程款并补款借:
预付账款贷:
银行存款借:
在建工程待摊支出贷:
银行存款借:
在建工程贷:
银行存款用状态贷:
预付账款达到可使借:
在建工程-*工程贷:
在建工程-待摊支出2012/5/1820(三)投资者投入的核算借:
固定资产贷:
实收资本等贷:
资本公积-【例7-4】P172-1732012/5/1821(四)租入的核算1、经营租入特点:
P173承租人只作备查,只对租金核算账务处理:
借:
制造费用(车间)管理费用(厂部)销售费用(销售部)贷:
银行存款2、融资租入定义及特点:
P174入账价:
P175实质上转移了全部风险报酬应设置的账户租赁日固定资产公允价值VS较低者最低租赁付款额现值长期应付款(2701)负债类,核算除长期借款和应付债券外其他各长期应付款,包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款购入固定资产等发生的应付款。
明细账:
按长期应付款和种类和债权人设置租赁日固定资产公允价值VS较低者最低租赁付款额的现值最低租赁付款额(总租赁费)未确认融资费用2702科目:
固定资产-融资租入科目:
长期应付款(差额账户)负债类,核算应当分期计入利息费用的未确认融资费用,长期应付款账户的抵减账户明细账:
按债权人或长期应付款项目设借:
固定资产融资租入固定资产借:
未确认融资费用融资租入的核算贷:
长期应付款
(1)租入时银行存款初始直接费用:
可直接归属的手续费、律师费、差旅费、印花税等2012/5/1825融资租入的核算
(2)年未分期支付租赁费时借:
长期应付款贷:
银行存款(3)期末分摊未确认融资费用时借:
财务费用贷:
未确认融资费用【例7-5】P175-176日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额
(2)(3)=期初*6%
(1)第1年初(4)=
(2)-(3)(5)=期初-(4)1039530(期初)第1年末300000第2年末300000第3年末300000第4年末3000001200000合计最低付款额237628251886266999283017801902550016283017尾数调整62372481143300116981+2(倒挤)160470(总差额)据P176编未确认融资费用分摊表实际利率或合同利率受捐涉及所得税如何处理?
(五)接受捐赠的核算1、计价方法P1792、账务处理借:
固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷:
营业外收入捐赠利得银行存款【例7-6】P179拓展思考2012/5/1828(六)盘盈的核算1、计价方法市场价(估折余)2、应设置的账户以前年度损益调整6901损益类,核算本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
结转后无余额发生时转出时分配时借:
固定资产(净值)贷:
以前年度损益调整借:
以前年度损益调整贷:
利润分配未分配利润借:
利润分配未分配利润贷:
盈余公积【例7-7】P180固定资产的入账价与盘亏有何不同?
原因是什么?
2012/5/1830第三节固定资产折旧的核算
(一)定义P180年份12345一、固定资产折旧的定义、范围损耗的形式有形损耗(使用及自然力作用)无形损耗(科技进步及生产率提高)价值2012/5/1832
(二)折旧的影响因素P181-182原始价值预计净残值(残值清理费用)预计使用年限应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备2012/5/18特别提示谨慎性原则(三)折旧范围P182在空间上,所有在用固定资产均应计提折旧但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计估价入账的土地除外。
计提:
未使用、不需用、季节性和大修理停用、融资租入的。
不计提:
经营租入、提前报废、改扩建转入在建工程期的。
二、固定资产折旧的方法P182折旧方法平均折旧法加速折旧法双倍余额递减法解决:
折旧总额如何转到成的问题年限平均法工作量平均法年数总和法年折旧额年折旧额=(原值(原值-预计净残值)预计净残值)/预预计使用年限计使用年限年折旧率年折旧率=(1-1-净残值率)净残值率)/预计年限预计年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12
(一)平均折旧法1、年限平均法P1822、工作量法P183单位工作量折旧额=(原值-预计净残值)/预计工作量总数年折旧额=年工作量单位工作量折旧额优点:
简单、考虑了时间或工作量;缺点:
只考虑有形而忽视了无形损耗的影响。
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(二)加速折旧法定义:
递减折旧P184特点:
P184使用成本大致相同符合配比原则净值接近市价2012/5/18降低风险371、双倍余额递减法定义:
在不考虑固定资产净残值情况下,据期初账面净值和双倍直线折旧率计算折旧的方法。
公式:
P186账面净值=原始价值-累计折旧额年折旧率=21/预计使用年限100%固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额逐年递减不变逐年递减2012/5/182012/5/1838【例7-7】A企业进口一条生产线,安装完毕,固定资产的原值20万元,预计净残值8000元,预计使用年限为5年,按双倍余额递减法计提折旧。
年限期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值120000040%8000080000120000212000040%480001280007200037200040%288001568004320044320017600174400256005176001920008000计算时不考虑2、年数总和法P187尚可使用年数预计使用年限(预计使用年限1)2年折旧率=年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率不变逐年递减逐年递减与双倍余额法的区别:
折旧率递减基数固定2012/5/1841【例7-8】A企业某项固定资产原值153000元,预计净残值3000元,预计使用年限为5年。
按年限总和法计算折旧额。
年份折旧基数尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额1153000-300055/155000050000215000044/154000090000315000033/1530000120000415000022/1520000140000515000011/1510000150000合计150000150000年份折旧基数尚可使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额1153000-300055/155000050000215000044/154000090000315000033/1530000120000415000022/1520000140000515000011/1510000150000合计150000150000概念区分方法计提基础年限平原值年折旧率(1-净残值率)计算特点基数和折旧率均法双倍余额递减预计年限年初账2预计年限面净值均固定基数递减折旧率固定年数总和法原价-尚可使用年限净残值预计年限总和折旧率递减基数固定三、折旧的核算核算:
借:
制造费用管理费用其他业务成本销售费用在建工程研发支出贷:
累计折旧计提原则:
按月计提当月增加
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