04消费税的税收筹划.ppt

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消费税的税收筹划消费税的税收筹划在关联企业中在关联企业中,如果以较低的销如果以较低的销售价格销售产品给其独立核算的销售价格销售产品给其独立核算的销售部门或批发零售部门售部门或批发零售部门,则可以降则可以降低销售额低销售额,从而减少应纳消费税税从而减少应纳消费税税额额.而独立核算的销售部门和批发而独立核算的销售部门和批发零售企业零售企业,只缴增值税只缴增值税,不缴纳消费不缴纳消费税税,可使关联企业整体消费税税负可使关联企业整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

下降，但增值税税负不变。

一、关联企业转移定价的税收筹划一、关联企业转移定价的税收筹划例：

例：

某卷烟厂生产卷烟，市场售价某卷烟厂生产卷烟，市场售价每标准箱为每标准箱为72507250元（不含增值税）元（不含增值税），即每标准条市场售价为，即每标准条市场售价为3030元元（不含增值税），该厂以每标准（不含增值税），该厂以每标准箱箱50005000元（不含增值税）的价格，元（不含增值税）的价格，即每标准条即每标准条2020元（不含增值税）元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售的价格销售给其独立核算的销售部门部门100100箱。

因为消费税采取从量箱。

因为消费税采取从量定额和从价定率的复合计征方法，定额和从价定率的复合计征方法，其应纳税额其应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率。

比例税率。

则：

则：

卷烟厂转移定价前卷烟厂转移定价前:

应纳消费税税额应纳消费税税额=100150+725010036%=276000（=100150+725010036%=276000（元元）卷烟厂转移定价后：

卷烟厂转移定价后：

应纳消费税税额应纳消费税税额=100150+500010036%=195000（=100150+500010036%=195000（元元）转移定价前后的差异如下：

转移定价前后的差异如下：

276000-195000=81000276000-195000=81000（元）（元）转移定价使卷烟厂减少消费税转移定价使卷烟厂减少消费税8100081000元。

元。

二、兼营不同税率应税消费品税收筹划二、兼营不同税率应税消费品税收筹划税法规定，纳税人兼营不同税率的税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；将不同税消费品的销售额、销售数量；将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率。

从高适用税率。

根据上述规定，纳税人在进行税收根据上述规定，纳税人在进行税收筹划时，应尽量分开核算不同税率应税筹划时，应尽量分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，且尽量避消费品的销售额、销售数量，且尽量避免将不同税率的应税消费品组成成套产免将不同税率的应税消费品组成成套产品销售，以减轻企业的税收负担。

品销售，以减轻企业的税收负担。

三三、带包装物销售的税收筹划带包装物销售的税收筹划税法规定，实行从价定率办法计算税法规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售此项押金则不应并入应税消费品的销售中征税。

但对因逾期未收回的包装物不中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

费品的适用税率征收消费税。

根据上述规定，企业要在带包装物根据上述规定，企业要在带包装物销售的情况下节税，关键是包装物不能销售的情况下节税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式。

因为此项押金收入不并物押金的方式。

因为此项押金收入不并入应税消费品的销售额中纳税。

尽管对入应税消费品的销售额中纳税。

尽管对收取的押金超过一年以上的，无论是否收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税，暂时少纳的退还都应并入销售额计税，暂时少纳的税款最终还是要缴纳的，但由于其缴纳税款最终还是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的运营资金，获取了资金，增加了企业的运营资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。

供了便利。

例：

例：

某企业销售某企业销售30003000个轮胎，每个个轮胎，每个价值价值10001000元，其另有包装物价值元，其另有包装物价值100100元，如采取随同包装物一并销元，如采取随同包装物一并销售，销售额为售，销售额为33000003300000元（元（300030001100=33000001100=3300000元，应纳消费税为元，应纳消费税为330000330000元（元（3300000330000010%=33000010%=330000元）。

如果企业采取收元）。

如果企业采取收取包装物押金的方式进行销售，将取包装物押金的方式进行销售，将30003000个汽车轮胎的包装物单独收取个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳押金，则可暂时少纳33万元的税款。

万元的税款。

四、连续生产应税消费品的税、连续生产应税消费品的税收筹划收筹划

（一）自产自用的应税消费品用于

（一）自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的税收筹划连续生产应税消费品的税收筹划

（二）用外购的已税消费品连续生

（二）用外购的已税消费品连续生产应税消费品的税收筹划产应税消费品的税收筹划（三）用委托加工收回的已税消费（三）用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的税收筹划品连续生产应税消费品的税收筹划五五、委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的税收筹划税收筹划六、委托加工与自行加工方六、委托加工与自行加工方式选择的税收筹划式选择的税收筹划七、纳税义务发生时间的税收七、纳税义务发生时间的税收筹划筹划八、纳税期限的税收筹划八、纳税期限的税收筹划九、九、“先销售后入股（换货、先销售后入股（换货、抵债）抵债）”的税收筹划的税收筹划