中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析第十九章Word格式文档下载.docx
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原子公司;
二是已宣告破产的原子公司;
三是母公司不能控制的其他被投资单位。
2.(2009年)企业在报告期出售子公司,报告期末编制合并财务报表时,下列表述中,正确
的有【ABC]。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B•应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。
选项D,不能将净利润计入投资收益。
判断题
1.(2010年)对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司,母公司在编制合并
报表时,应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。
【X】
【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。
因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。
2.(2009年)报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司,如无法提供可比中
期合并财务报表,可不将其纳入合并范围。
【X
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确
定,无论能否提供可比中期合并财务报表,均应该将其纳入合并范围。
综合题
1.(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,
对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。
黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,
相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为
17%,所得税税率均为25%;
销售价格均不含增值税额。
资料一:
2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本
为8300万元。
当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,账面价值为10000万元,
差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资
成本为1600万元。
当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3)
甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二:
黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;
2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。
假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报
表时的相关会计处理为:
1确认合并商誉140万元;
2采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,
实际成本为1600万元;
相关应收款项至年末尚未收到,黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
黔昆公司编制合并财务报表时的相
关会计处理为:
1抵销营业收入2000万元;
2抵销营业成本1600万元;
3抵销资产减值损失20万元;
4抵销应付账款2340万元;
5确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元。
实际成本为800万元。
相关款项已收存银行。
甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产
(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折
旧。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
1抵销营业收入900万元;
2抵销营业成本900万元
3抵销管理费用10万元;
4抵销固定资产折旧10万元;
5确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,
增值税为51万元,货款已收存银行。
黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。
乙公司2010年度实现的净利润为600万元。
黔昆公司的相关会计处理为:
1在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
2编制合并财务报表时抵销存货12万元;
要求:
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号),如不正确,
请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①商誉的处理是正确的。
2权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中,应确认的权益法投资收益=(1000—20000%—95)疋0%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
正确处理为:
2抵销营业成本2000万元;
5抵销递延所得税资产5万元。
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
2抵销营业成本800万元
3抵销管理费用5万元;
4抵销固定资产折旧5万元;
5确认递延所得税资产23.75万元。
(4)①处理不正确,②处理正确。
1个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600—(300260)]乌0%=168(万元)。
2编制合并财务报表时抵销存货12万元。
2.(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2007年度和2008年度有关业务资
料如下:
(1)2007年度有关业务资料
12007年1月1日,甲公司以银行存款1000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元。
资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。
在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
22007年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计100万元。
至2007年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账
准备10万元。
32007年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,
折旧年限为5年,预计净残值为0。
乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100
万元;
甲公司已于当日支付货款。
42007年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元,成本为30万元。
至2007年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。
52007年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,股本和资本公积未发生变化。
⑵2008年度有关业务资料
12008年1月1日,甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份,能够对丙公司施加重大
影响。
取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
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8.CC
22008年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
32008年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
42008年11月,甲公司自丙公司购入E商品,作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元,成本为200万元。
至2008年12月31日,甲公司尚未对外售出该批E商品。
52008年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,股本和资本公积未
发生变化。
(3)其他相关资料
1甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
2不考虑增值税、所得税等相关税费;
除应收账款以外,其他资产均未发生减值。
3假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
⑴编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
⑵编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
⑶编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
⑷编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
⑸编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损
益的抵销分录。
【按2012年教材做的答案】
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-(150—100)+50/5>
6/12-(50—30)>
80%=89(万元)
借:
长期股权投资71.2(89>
0%)
贷:
投资收益71.2
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)
股本800
资本公积100
盈余公积35(20+15)
未分配利润一年末154
商誉200(1000—1000X80%)
长期股权投资1071.2
少数股东权益217.8(1089>
20%)
2对投资收益抵销
少数股东损益17.8
未分配利润一年初80
提取盈余公积15
3对A商品交易的抵销
营业收入100
营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
应付账款100
应收账款100
应收账款一坏账准备10
资产减值损失10
4购入B商品作为固定资产交易抵销
营业收入150
固定资产一原价50
固定资产一累计折旧5(50/5/2)
管理费用5
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
销售商品、提供劳务收到的现金150
5对D商品交易的抵销
营业收入50
营业成本50
营业成本16[(50—30)>
80%]
存货16
购买商品、接受劳务支付的现金50
销售商品、提供劳务收到的现金50
⑶编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整
分录。
乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50—30)>
80%=326(万元)
长期股权投资332
未分配利润一年初71.2(89>
投资收益260.8(326>
乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415(万元)
资本公积
100
盈余公积
65(35+30)
未分配利润
—年末450(154+326—30)
长期股权投资1332(1000+332)
少数股东权益283(1415X20%)
80%)
少数股东损益65.2(326>
未分配利润一年初154
提取盈余公积30
未分配利润一年末450
3对A商品交易对应坏账准备抵销
未分配利润一年初10
应收账款一坏账准备10
购买商品、接受劳务支付的现金100
销售商品、提供劳务收到的现金100
4对B商品购入作为固定资产交易抵销
未分配利润一年初50
固定资产一累计折旧15
未分配利润一年初5(50/5/2)
管理费用10(50/5)
5对D商品交易抵销
未分配利润一年初16[(50—30)>
营业成本16
长期股权投资30[(300—200)X30%]
存货30
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