注会审计试题及答案解析完整修订_精品文档.docx

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2011年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题及答案解析

（完整修订版）

　　一、单项选择题

　　（本题型共5大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。

下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。

　　A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告

　　B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告

　　C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告

　　D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】根据《司法解释》第二条，如果会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师职业准则和规则以及诚信公允的原则，出具存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，则应认定这些审计报告为不实报告。

选项A、C、D均符合不实报告的定义。

　　2.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。

下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。

　　A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任

　　B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任

　　C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限

　　D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一位责任

　　【答案】A

　　【东奥会计在线独家解析】选项A恰当，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。

选项B不恰当，会计师事务所可以通过民事侵权赔偿责任的“四要件”中的因果关系提出抗辩。

选项C不恰当，会计师事务所的赔偿责任是以不实审计金额为限，不是以审计收费为依据。

选项D不恰当，在赔偿顺位问题中，会计师事务所作为财务信息的“鉴证人”是在财务信息“提供人”（即甲公司）之后。

　　3.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。

　　A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任

　　B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系

　　C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任

　　D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

根据民事侵权赔偿责任的“四要件”因素，即使会计师事务所出具了不实审计报告，如果注册会计师能够证明利害关系人的损失是由于审计报告以外的因素引起，说明利害关系人的损失与不实报告之间不存在“因果关系”，会计师事务所的赔偿责任也不成立。

　　4.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。

下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。

　　A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任

　　B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任

　　C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任

　　D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

根据《司法解释》第五条，注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。

这些情形包括：

（1）与被审计单位恶意串通;

（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。

A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　5.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息

　　B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论

　　C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责

　　D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定

　　【答案】D

　　【东奥会计在线独家解析】在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告，选项A错误。

在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，选项B、C错误。

　　6.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（）。

　　A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解

　　B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化

　　C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息

　　D.法律法规发生重大变化

　　【答案】C

　　【东奥会计在线独家解析】对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

　　在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。

委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：

　　1.业务环境变化影响到预期使用者的需求;

　　2.预期使用者对该项业务的性质存在误解;

　　3.业务范围存在限制。

　　上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。

当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。

　　但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。

　　7.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

　　A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者

　　B.责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员

　　D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责

　　【答案】D

　　【东奥会计在线独家解析】基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责。

　　8.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

　　A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规

　　B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量

　　C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标

　　D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定

　　【答案】A

　　【东奥会计在线独家解析】当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。

选项A错误。

　　（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　9.在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。

针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。

　　A.销售发票的开具人

　　B.销售发票的编号

　　C.销售发票的金额

　　D.销售发票的付款人

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

识别特征是被测试的项目或事项表现出来的征象或标志。

对审计测试的某一个具体项目或事项而言，识别特征通常具有唯一性。

销售发票是甲公司内部生成的原始记录，甲公司按照内部控制设计的要求应当对销售发票实施连续编号控制，因此，A注册会计师记录销售发票的编号符合识别特征唯一性标志。

　　10.在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。

　　A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果

　　B.A注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形

　　C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

　　D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】审计工作底稿在归档期间的变动属于事务性的，可以变动的底稿不必形成最终的工作底稿，主要包括：

（1）删除或废弃被取代的底稿;

（2）对底稿进行分类、整理和交叉索引;（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关人员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

故选项D正确。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P116

　　11.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　【答案】A

【东奥会计在线独家解析】选项A正确。

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。

如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P117

　　12.下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

　　A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

　　B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】审计工作底稿的变动分为归档期间的变动和归档期后的变动。

在审计报告日后，如果注册会计师发现例外情况，要求实施追加审计程序所形成的审计证据属于底稿归档期后的记录。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P117-118

　　13.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是（）。

　　A.内部审计人员

　　B.董事会成员

　　C.证券