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收到佣金时:
商品采购—进口商品采购(红字)
进口关税=CIF×
关税税率
增值税及消费税
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
增值税=组成计税价格×
增值税率(价外税)
消费税=组成计税价格×
消费税率(价内税)
同时,价内税计入商品成本:
商品采购—进口商品采购
应交税费—关税
—消费税
其他国内相关规定费用计入“经营费用
代理进口业务的会计特点:
〈1〉不垫付外汇货款资金
〈2〉发生货款、费用、由委托方承担,收到佣金索赔款退回委托方。
〈3〉以开出进口结算单向国内委托方办理货款结算确认销售成立。
〈4〉以进口CIF价收取一定代理手续费账户“自营其他销售收入-代购代销收入
二、业务处理
外企与委托方之间是债权债务关系,代理进口,形成债权业务多,所以只采用“应收账款”核算。
〈1〉收委托单位预付代理进口款
应收账款——某委托单位
〈2〉进口商品,据单证向外支付货款
应收账款
〈3〉支付国外运保费
〈4〉支付税金
应交税费——应交增值税(进项)
——应交关税
——应交消费税
应交税费——增值税
——关税
——消费税
〈5〉支付代理进口商品银行手续费
〈6〉向委托方结算代理手续费
自营其他销售收入-代购代销收入
〈7〉同委托方进行清算“应收账款”余额
贷方余退回:
借方余补足:
〈8〉计缴营业税及附加
应交税费——营业税
其他应交款——附加
〈9〉年终:
本年利润
国内采购的方式
1、直接收购
〈1〉门市收购
〈2〉向生产单位收购
2、间接收购
〈1〉经商业和农村供销社收购农副产品
〈2〉兄弟或基层单位代收
1、送货制(本地)
2、提货制(本地)
3、发货制(异地)
4、就地代保管(异地)'
确认整理费
经营费用
自营出口业务的主要环节(程序)
编制计划;
组织货源;
对外成交;
备货、催证、办理托运;
交单结汇;
索赔、理赔
销售成立入账时间判断
出口方将货物装船并取得正本装运单据向银行办理完交单为销售实现。
具体:
海运:
取得装船提单。
空运:
取得装运提单
出口以离岸价(FOB)价成交,运保费实际上是出口方代办的托运和手续而收的“暂收款”应在收入中给冲减。
佣金的核算,收到发票或合同。
〈1〉明佣:
应收外汇账款(扣佣价)
自营出口销售收入(发票全额)
自营出口销售收入(红字)
〈2〉暗佣:
应收外汇账款(发票全额)
同时:
贷:
应付外汇账款——出口佣金
自营出口销售收入(红字)
累计佣金
自营出口销售成本的会计处理
1、发出待运:
待运和发出商品
库存商品
2、出口销货:
自营出口销售成本
如出库后立即出口:
3、取得收入:
应收外汇账款
自营出口销售收入
应收账款:
坏账准备
1、因债务人破产,在以其破产财产清偿后,仍不能收回的。
2、因债务人死亡,在以其遗产偿还后,仍不能收回的。
3、因债务人逾期未履行偿债义务,以超过2年,仍不能收回的。
代理出口销售的会计原则(特点)
〈1〉代理出口销售盈亏、出口货源和一切基本费用由委托方承担。
〈2〉代理企业不垫付商品资金,只适当按发票金额收取手续费。
〈3〉所得外汇收入归委托方。
〈4〉出口退税归委托方。
〈5〉代理手续费收入缴纳营业税。
例:
外贸企业与国内企业签定出口合同,出口
商品40000元,国外CIF价USD100000,出口佣
金2%,代理手续费3%,外贸企业垫付国内费用
20000元,国外运保费USD15000,出口退税为
15000元,汇率为8。
〈1〉收到全部委托商品
受托代销商品40000
代销商品款40000
〈2〉出口交单,按发票
应收外汇账款800000
应付账款784000
应付账款16000
同时:
受托代销商品40000
〈3〉国内费用
应付账款20000
银行存款20000
〈4〉国外费用
应付账款120000
银行存款120000
〈5〉银行收妥结汇
银行存款800000
6〉支付出口佣金
应付账款16000
银行存款16000
〈7〉与委托方结算
应付账款644000
(16000+784000—20000—120000—16000)
代购代销收入24000
银行存款620000
〈8〉出口退税
银行存款15000
应付账款15000
〈9〉向委托方退出口退税
保税是指货物入境时,经海关批准缓办纳税手续,存放后加工后再复运出境的一种海关管理制度。
合同备案的步骤
报审、批准。
领许可证。
合同内容存档。
海关审核、批准保税。
开设台账。
领《登记手册》、凭证
加工贸易合同报核单证:
1、企业合同核销申请表
2、加工贸易《登记手册》
3、进出口货物的报关单
4、核销核算表
5、申请内销的,应有外经贸主管部门核发的《加工贸易保税进口料件批准证》
6、其他海关需要的资料
加工贸易银行保证金台账的账务处理
“空转”具备特定条件的加工贸易企业不设台账或在海关指定的银行开设保证金台账,但并不需要向开设台账的银行交纳保证金的台账运作方式
“实转”加工贸易企业在海关指定的银行开设保证金台账并将保证金缴纳于海关在银行设立的账户,在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后,到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。
1、存出保证金
“空转”支付手续费:
财务费用
“实转”:
其他货币资金——保证金台账
2、收回保证金“实转”
财务费用(利息)
“三来一补”中的“三来”:
“来料加工”
“来件装配”
“来样生产”
“一补”指的是“补偿贸易”
来料加工的会计处理
(一)加工企业(经营企业或生产企业)
1、加工出口后(收取加工费)
主营业务收入——来料加工收入
2、结转相关成本
主营业务成本
来料加工装配费用
3、相关费用核算
制造费用(生产)
管理费用(办公)
物资采购(辅料)
应交税金——应交增值税(进项税额)
(二)外贸企业(经营企业)
“单作价”:
对于进口料件只记数量,表外记“外商来料”;
对于出口成品只记数量,表外记“代管物资”;
外贸企业只收取代理手续费收入“代购代销收入”
1、收到料件,表外账只记数量
外商来料
2、将料件发到加工企业,表外账只记数量
3、加工收回成品,表外账只记数量
代管物资
4、成品发运出口,表外账只记数量
5、出口成交,代理手续费收入
银行存款-美元户/应收外汇账款
自营其他销售收入--代购代销收入
6、计算应缴纳的营业税
自营其他销售成本
应交税费——应交营业税
“双作价”
双方对料件和成品各作各价
1、代理方式
1)收到外商来料
材料物资——作价来料
应付外汇账款——国外
2)发出材料到加工工厂
加工商品
3)加工完毕收回成品
库存商品——其他商品
应付账款——加工厂
4)出口发运
5)出口交单
应收外汇账款——国外
应付外汇账款---国外
自营其他销售收入——加工贸易
自营其他销售成本——加工贸易
6)收汇核销
银行存款-美元户
7)向国内委托加工工厂收取手续费
应付账款——加工厂
2、自营方式
材料物资
应付外汇账款——外商
2)拨付工厂加工
应收账款——加工厂
3)加工收回
应付账款——加工厂(加工费)
4)发运出口
应付外汇账款
自营其他销售收入
例题:
外贸企业同国内A工厂与美国签定来料加工
合同,采取双作价方式,由A工厂加工。
(一)代理方式,外贸公司只收取手续费
1、外商供料100000米,单价USD5,汇率8.26
材料物资——作价来料4130000
应付外汇账款——美国4130000
2、将材料发运A工厂加工成服装20000套。
委托加工商品4130000
材料物资4130000
3、收回服装,支付加工费每套USD5,汇率8.26
委托加工商品826000
应交税金——增值税(进)140420
应付账款——A工厂966420
库存商品4956000
加工商品4956000
4、将服装发运出口
待运和发出商品4956000
5、出口交单
应收外汇账款——美国826000
应付外汇账款——美国4130000
自营其他销售收入4956000
自营其他销售成本4956000
6、收到外商来款,汇率8.28
银行存款828000
应收外汇账款826000
财务费用2000
7、支付国外运保费USD10000,汇率8.32
自营其他销售收入83200
银行存款83200
应付账款——A工厂83200
自营其他销售成本83200
8、向A工厂按工缴费的2%收代理手续费,汇率8.28
应付账款——A工厂16560
其他业务收入16560
9、与A工厂结清款项
应付账款——A工厂866660
银行存款866660
(二)自营方式,外贸公司与美国签定来料加工
合同,自负盈亏,由A工厂加工,支付加工费
600000元,其他条件不变。
2、将材料交付A工厂加工
应收账款——A工厂4130000
3、收回服装20000套,支付加工费600000元。
库存商品4730000
应付账款——A工厂600000
4、将服装发运出口
待运和发出商品4730000
5、交单出口
自营其他销售成本4730000
6、收汇核销,汇率8.28
8、与国内A工厂结清款项
应付账款600000
银行存款600000
进料加工的形式
(一)直接进料加工
进口原料直接加工成成品,如:
进口布加工
成服装出口
(二)间接进料加工
进口原料间接加工成成品,如:
进口饲料,出口鸡蛋、肉类等。
会计处理
1、委托加工。
“委托加工商品”
2、作价加工。
“自营其他销售收入”“自营其他销售成本”
3、自属非独立工厂加工。
“其他业务支出”
(一)委托加工
1、将材料拨付加工工厂
委托加工商品
2、支付加工费用
银行存款/应付账款
3、收回加工商品
(二)作价加工
1、国外购料
应付外汇账款
2、拨付工厂加工
应交税金——增(销)
3、加工后收回
商品采购
应交税金——增(进)
4、出口销售
(三)自属非独立工厂加工
1、支付工资、加工费
其他业务支出
应付工资
相关费用
2、加工完入库
委托加工商品/库存商品
补偿贸易的特点1、贸易与信贷相结合
2、贸易与生产相联系
3、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系
4、贸易双方是买卖关系
补偿贸易的形式
1、直接补偿:
用引进的设备生产
的产品直接偿还贷款。
2、间接补偿:
引进设备,但用其他
产品或劳务偿还贷款。
3、劳务补偿:
进口设备方从工缴费
中分期偿还欠款。
税率分类
基本税率:
17%
低税率:
13%(粮食、食用植物油、
自来水、暖气、天然气)
零税率:
0(出口货物税率
土地增值税
分三种情况计收土地使用权转让
建造商品房出售
其他房产转让
出口退税原则和适用范围
1、基本国策:
免税并退税
免税不退税
不免税不退税
允许出口退税的产品范围
必须具备三个条件
属于增值税、消费税征收范围
必须报关离境
在财务上已作出口销售处理
出口收汇核销
具备三个条件仍不退税:
原油、援外出口货物、
糖、禁止出口的货物(牛黄、铜)
免税不退税的商品:
来料加工复出口、卷烟、
军品、古旧图书等。
从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物不退税
3、允许退税的企业范围有出口经营权的内资出口企业
1993年12月31日以后登记注册生产型外商投资企业
特定出口退税企业
实行代理制出口企业
4、不允许退税的范围1993年12月31日以前设立的外商投资企业出口货物生产企业小规模纳税人出口货物
二〉出口产品的退税率
1、增值税:
1996年1月1日
〈1〉5%、13%:
农产品
〈2〉11%:
鞋类商品
〈3〉13%:
以农产品为原料加工生产的工业品
〈4〉13%:
按17%征税的
〈5〉17%:
服装类商品
2、消费税的退税率:
按条例执行。
〈三〉出口退税的程序及申报
1、向所在地主管退税税务机关办理登记证。
2、专职或兼职人员培训考试合格上岗(办税员证)
3、报关出口作财务处理,填报《出口货物退(免)税申报表》,外经贸审核后报主管出口退税部门申请退税。
〈四〉出口退税必须提供的凭证
1、购货增值税专用发票(普通)税额抵扣联
2、出口货物销售明细账
3、海关盖章的《出口货物报关单(出口退税联)》
4、税收缴款书或出口货物完税分割单
〈五〉委托代办出口退税的凭证
1、代理出口货物证明
2、代理“出口货物报关单”
3、出口收汇核销单
4、代理出口协议副本
5、销售明细账
六〉出口退税计算依据和计算办法
1、单独设出口库存账和销售账的(外贸企业)
应退税额=进项金额×
出口退税率
采购100元商品出口,增值税率为17%。
进项税额=100×
17%=17(元)
退税额=100×
13%=13(元)
不予退税部分=100×
(17%—13%)=4(元)
2、兼应内销的生产企业,一律先记入出口库存账
内销时再转入内销账。
实行“免、抵、退”的企业。
免:
出口环节免征增值税(销项税为零)
抵:
每一季度将不予退税部分记入产品成本,可退部分不再单独申请退税,而是抵扣内销货物销项税。
退:
季度内应抵扣税额大于内销销项税而未抵扣完,并且出口货物销售额占该企业总销售额的50%以上,当期给予退税。
“孰低按孰退
计算:
(1)当期不予退税
部分计入成本=FOB汇率×
(17%—13%)
(2)当期应纳税额
(期末留抵)=销项税—(进项税—不予退)—上期留抵
(3)当期可退部分
(免抵退)=FOB×
汇率×
13%
(4)比较
(2)与(3),“孰低按孰退”
A:
(2)≤(3)当期应退税额=
(2)
当期免抵退额=(3)—
(2)
B:
(2)>
(3)当期应退税额=(3)
当期免抵退额=(3)—(3)=0
1、外贸企业出口退税的会计处理
〈1〉退增值税
不予退税的部分,按差额调整成本:
自营出口销售成本/主营业务成本(17%—13%)
应交税金——应交增值税(进项税转出)
申报退税:
应收出口退税(13%)
应交税金——应交增值税(出口退税)
收到退税:
应收出口退税
〈2〉退消费税
申报:
自营出口销售成本/主营业务成本
收到:
2、生产企业出口退税的会计处理
〈1〉结转成本:
〈2〉差额调整成本:
应交税金——应交增值税(进项税转出)
〈3〉出口抵减内销商品销项税(当期免抵退部分)
应交税金——增(出口抵减内销商品应纳税额)
〈4〉当期可退部分申请退税
1000元商品,60%出口,40%内销售价600元。
进项税=1000×
17%=170(元)
调增成本=1000×
60%×
(17%—13%)=24(元)
内销销项税=600×
17%=102(元)
出口退税=1000×
13%=78(元)
应交增值税=102—(170—24)=—44(元)
因为:
期末留抵为44元
免抵退为78元
期末留抵小于免抵退
所以:
当期应退税额为民抵退额44元
当期免抵退额为34元(78—44)
出口退税的清算
含义:
主管税务机关年终后三个月按规定对出口
企业在上一年度已经申报办理退税进行一次全面、系统的审核和清理检查。
清算后:
全年实际应退税款与实际已退税款比较:
应退>
已退,少退补退
应退<
已退,多退扣回
3、加工商品因故不能出口转内销,应补税
应交税金——应交关税
——应交增值税(进项税额)
其他货币资金——保证金台账
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- 外贸 会计 复习