1.增值税的构成要素.ppt
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增值税的构成要素l一、增值税纳税人一、增值税纳税人n
(一)增值税的概念
(一)增值税的概念是在中国境内销售货物或提供应税服务以及进口货物的单是在中国境内销售货物或提供应税服务以及进口货物的单位和个人。
我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳位和个人。
我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
税人。
提示提示扣缴义务人扣缴义务人:
中华人民共和国境外的单位或者个中华人民共和国境外的单位或者个人在发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以其境人在发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方方位扣缴义务人方方位扣缴义务人小红说:
如果没进口者,国外销小红说:
如果没进口者,国外销售者直接卖到中国呢售者直接卖到中国呢,那谁来纳那谁来纳税呢?
税呢?
小红说:
进口者相当于购买者,小红说:
进口者相当于购买者,怎么需要纳税呢?
怎么需要纳税呢?
国内国内(销售者)(销售者)国内国内(消费者消费者)纳税纳税纳税人国外国外(销售者)(销售者)国内国内(进口者进口者)纳税纳税纳税人n(二二)增值税纳税人的认定方法增值税纳税人的认定方法凡是符合以下规定之一的可认定为一般纳税人:
凡是符合以下规定之一的可认定为一般纳税人:
1.经营规模年应税销售额:
纳税人在连续不超过12个月(可跨年度)的经营期内累计应征增值税销售额。
2.具有核算水平。
纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人(工业)并兼营货物批发或者零售的纳税人(工业)年应税销售额在年应税销售额在5050万万元以下(含元以下(含5050万元)万元)年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元以上以上2.2.批发或零售货物的纳税人(商业类)批发或零售货物的纳税人(商业类)年应税销售额在年应税销售额在8080万万元以下(含元以下(含8080万元)万元)年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以上以上3.3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税4.4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业可选择按小规模纳税可选择按小规模纳税人纳税人纳税5.5.营改增的纳税人营改增的纳税人年应税销售额超过年应税销售额超过500500万元以下万元以下年应税销售额超过年应税销售额超过500500万元以上万元以上n二、增值税的征税范围u
(一)一般征税范围1.销售或进口的货物(有形动产)2.提供的加工、修理修配劳务3.营改增的服务业增值税销售货物营业税提供劳务无形资产不动产加工修理修配交通运输业部分现代服务l(二二)特殊征税范围特殊征税范围-视同销售货物行为视同销售货物行为(11)将货物交付他人代销)将货物交付他人代销代销中的委托方:
代销中的委托方:
(22)销售代销货物)销售代销货物代销中的受托方:
代销中的受托方:
委托委托方受托方受托方消费者发出商品发出商品增值税增值税销项(销售给买方时)销项(销售给买方时)进项(委托方开具的发票)进项(委托方开具的发票)销售销售委托代销业务流程委托代销业务流程3.总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的,移送当天发生增值税纳税义务。
甲地(总)甲地(总)乙地(分)乙地(分)销项销项进项进项目的:
销售货物目的:
销售货物移送移送=视同销售视同销售自产自用自产自用增值税应税项目增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目个人集体消费个人集体消费投资投资分配分配赠送赠送视同销售,交税视同销售,交税不用交税不用交税外购外购投资投资分配分配赠送赠送4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
费。
6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资,提供的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
给其他单位或个体经营者。
7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投的货物分配给股东或投资者。
资者。
8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单的货物无偿赠送其他单位或者个人。
位或者个人。
视同销售,交税视同销售,交税【要点【要点1】上述(】上述(4)()(8)项视同销售行为,对自产货)项视同销售行为,对自产货物处理是相同的,对购买的货物用途不同,处理也不同。
物处理是相同的,对购买的货物用途不同,处理也不同。
购买的货物:
用于投资(购买的货物:
用于投资(6)、分配()、分配(7)、赠送)、赠送(8),即向外部移送),即向外部移送视同销售计算销项税;视同销售计算销项税;购买的货物:
用于非增值税应税项目(购买的货物:
用于非增值税应税项目(4)、集体)、集体福利和个人消费(福利和个人消费(5),即货物进入最终消费),即货物进入最终消费不得抵不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。
扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。
n三三、增值税的税率、增值税的税率u(一一)一般计税方法下的税率一般计税方法下的税率基本税率基本税率17%适用绝大部分销售或进口货物,以及加工修理修配劳务低税率低税率13%列举货物,如括粮食、食用植物油(包括橄榄油);自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;(初级)农产品、音像制品、电子出版物等。
零税率零税率0%针对出口货物营改增服务的新税率(试点营改增服务的新税率(试点)税率税率17%提供有形动产租赁11%交通运输业和邮政服务也6%现代服务业0%国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务u
(二)简易办法下的征收率适用征收率的其他情况:
纳税人纳税人征收率征收率适用范围适用范围小规模纳税人小规模纳税人3%小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人4%P286%P29纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人2008年年12月月31日日以前以前购进购进或者自制的固定资产(未或者自制的固定资产(未抵扣进项抵扣进项税)税)和旧货和旧货依依4%征收率减半征收率减半征收增征收增值税值税售价售价(14%)4%2销售自己使用过除固定资销售自己使用过除固定资产以外的物品产以外的物品17%17%售价售价(117%)17小规模纳税小规模纳税人人销售自己使用过的销售自己使用过的固定资固定资产产和旧货和旧货减按减按2%征收率征收增值征收率征收增值税税售价售价(13%)2%销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品按按3%3%正常征收率正常征收率售价售价(13%)3%【例题】某企业(小规模纳税人)【例题】某企业(小规模纳税人)20122012年年22月将月将已使用四年的小轿车以已使用四年的小轿车以1818万元价格售出。
万元价格售出。
要求:
请计算其应纳增值税。
要求:
请计算其应纳增值税。
正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税180000180000(113%3%)2%2%33495.15495.15(元)(元)四、纳税期限1.增值税的纳税期限:
分别为增值税的纳税期限:
分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度个季度纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
以按次纳税。
以以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
模纳税人。
2.税款缴库时间:
税款缴库时间:
纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的,自期满之日起个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。
日内申报纳税。
以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为一个纳税期限的,自期满日日为一个纳税期限的,自期满日5日内预缴日内预缴税款,于次月税款,于次月15号申报纳税。
号申报纳税。
n五、增值税的纳税地点五、增值税的纳税地点纳税人纳税人纳税地点纳税地点固定固定业户业户机构所在地纳税机构所在地纳税非非固定业户固定业户销售地纳税,未在销售地纳税的,要在机构所在地或居住地补交销售地纳税,未在销售地纳税的,要在机构所在地或居住地补交进口进口货物货物报关地海关纳税报关地海关纳税扣扣缴义务人人向扣向扣缴人机构所在地或者居住地人机构所在地或者居住地
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- 增值税 构成要素