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管理费用
应收账款
②重新收回时
⑵备抵法
①提取坏账准备金时
坏账准备
②发生坏账时
③重新收回时
5.应收票据(见后)
第二章存货
1材料
(1)取得
①发票与材料同时到
原材料
应交税金-增(进)
②发票先到
在途物资(含运费)
③材料已到,月末发票账单未到
应付账款-暂估应付账款
注:
下月初,用红字冲回,等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量,月末结转
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
委托加工物资
②支付加工费、运杂费、增值税
应交税金-应交增值税(进)
银行存款等
③交纳消费税(见应交税金)
④加工完成收回加工物资
原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
3.包装物
(1)生产领用,构成产品组成部分
生产成本
包装物
(2)随产品出售且
营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
(3)包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
其他应付款
③收取租金
应交税金-增(销)
其他业务收入
④退还包装物(不管是否报废),
其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
其他业务支出(消费税)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(押金部分)
⑥不能使用而报废时,按其残料价值
⑤摊销(略)——一次、五五、分次
4.低值易耗品(处理同包装物)
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
②报批转销
待处理财产损溢
⑵盘亏或毁损
应交税金-增(转出)
i属于自然损耗产生的定额内损耗
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
原材料(残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用]
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
[营业外支出-非常损失]
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况:
①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;
②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;
如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。
8.存货的期末计价(略)
第三章投投
1.短期投资
①购入
短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷:
其他货币资金
收到购入时的现金股利、债券利息
银行存款
应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
银行存款/现金
短期投资-股票/债券X
③转让、出售
短期投资跌价准备-股/债X
短期投资-股票/债券X
【应收股利/应收利息】
[投资收益-出售股/债X]
2长期股权投资投资
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资(见后)
(2)成本法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利
I投资年度以前
应收股利-股利收入
长期股权投资-企业
II投资年度
i属于投资前的
ii属于投资后的
应收股利
投资收益-股利收入
III投资年度以后(按公式计算)
[长期股权投资-企业]
在实际业务中,因“应收股利”固定,可先计算“长期股权投资”,再通过计算即可得出“投资收益”
(3)权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理
i取得时确认
长股权投资–企业–投资贷成本
[长期股权投资–企业–股投差额]
[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
投资收益–股权投资差额摊销
长期股权投资–企业–股权投资差额
资本公积-股权投资准备
③被投资单位实现净损益的处理
I净利润
i被投资单位实现净利润时
长期股权投资–企业–损益调整
投资收益–股权投资收益
ii被投资单位宣告分派股利时
应收股利–企业(实际数)
长股权投资–企业–损益调整
II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)
投资收益–股权投资损失
以后被投资单位又实现利润,先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值,恢复时
(确认的损益-未减记的)
④其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
长股权投资–企业–股权投资准备
资本公积–股权投资准备
(=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)
如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
(4)成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
I转换时
长期股权投资–企业
长期股权投资–企业–投资成本
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
ii属于尚未记入投资账面价值的
带:
投资收益
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核算。
②成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
长期股权投资–企业–投资成本200
–企业–股权投资差额1
–企业–损益调整5
–企业–股权投资准备2
长期股权投资–企业(帐面余额)205
利润分配-未分配利润(累计影响数)1
资本公积–股权投资准备2
ii追加投资时
长期股权投资–企业–投资成本302
银行存款302
iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302
长期股权投资–企业–股投差额2
长股权投资–企业–投资成本2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
长期股权投资–企业–投资成本7
长期股权投资–企业–损益调整5
成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2
投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。
但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额,按剩余摊销年限一并摊销。
处置长期股权投资时,未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
(5)短期投资划转为长期投资
长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)
短期投资跌价准备
短期投资
(6)长期股权投资的处置
①损益的确认
长期股权投资减值准备
长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利(尚未领取的现金股利或利润)
②资本公积准备项目的处理
资本公积–其他资本公积
转增资本时
实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
3.投资的期末计价(略)
4.委托贷款
①发放贷款
委托贷款-本金
②按期计提利息
委托贷款-利息
投资收益-委托贷款利息收入
若应收利息到期未收到,则将已确认的利息收入予以冲回,并在备查薄中登记冲回的利息金额。
其后,收回该利息,则冲减委托贷款本金。
1、科目设置:
“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价(略)
第四章固定资产
⒈增加(如是旧的,则以净值入帐)
①购置
I购入不需安装的固定资产
固定资产
II购入需安装的固定资产
i购入
在建工程
ii领用安装材料、支付工资
应交税金-增–进转出
应付工资
iii交付使用
②投资者投入
固定资产(投资双方确认价)
实收资本
③接受捐赠
固定资产(单据金额+税费)
银行存款(支付的相关税费)
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款(单据金额×
33%)
接受旧的固定资产捐赠或投资,不在账面反映折旧;
若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除,新安装成本应加上。
④经营租入(见后)
⑤融资租入(见后)
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
工程物资(含税金)
ii领用工程物资
工程物资
iii领用本企业产品
在建工程-自营工程
库存商品
iv领用安装材料
v支付工程人员的工资、福利费
应付工资/应付福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
生产成本-辅助生产成本
vii工程借款利息支出(见借款费用)
viii交付使用
ix剩余工程物资转作企业存货
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工,净损失计入在建工程成本;
非正常原因造成的,或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
ii交付使用
⑦无偿调入
资本公积-无偿调出固定资产(净值)
银行存款(相关费用)
2.减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
固定资产清理(该科目余额)
银行存款/应交税金(相关税费)
②捐赠转出
营业外支出-捐赠支出
③报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)
资本公积-无偿调出固定资产
固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
固定资产清理(净值)
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产(原值)
ii支付清理费用
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
银行存款/原材料/其他应收款
iv出售后应缴纳的营业税
应交税金–应交营业税(售价×
5%)
v结转净损失(或净收益)
营业外支出–处置固净损失(正常经营)
营业外支出–非常损失(非正常原因)
长期待摊费用(筹建期间发生的)
3.固定资产折旧
i计提折旧
制造费用
其他业务支出(经营租赁)
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
累计折旧
企业对未使用,不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。
企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用,不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整,调整期初留存收益和相关项目。
4.固定资产的后继续支出p113-114
(1)费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理),应在发生时确认为管理费用、制造费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。
(2)资本化的后续支出:
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出),应计入固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)
(3)固定资产的改扩建
i注销原固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
iii残料变价收入
iv工程完工,交付使用,增加固定资产价值
5.固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈
i经清查确认为盘盈时
固定资产(市价-折旧损耗)
ii报批后转销
营业外收入–固定资产盘盈
②盘亏
i经清查确认为盘亏时
累计折旧(账面值)
固定资产(账面原值)
营业外支出–固定资产盘亏
7.固定资产的期末计价(略)
兰亭序
永和九年,岁在癸丑,暮春之初,会于会稽山阴之兰亭,修禊事也。
群贤毕至,少长咸集。
此地有崇山峻岭,茂林修竹;
又有清流激湍,映带左右,引以为流觞曲水,列坐其次。
虽无丝竹管弦之盛,一觞一咏,亦足以畅叙幽情。
是日也,天朗气清,惠风和畅,仰观宇宙之大,俯察品类之盛,所以游目骋怀,足以极视听之娱,信可乐也。
夫人之相与,俯仰一世,或取诸怀抱,晤言一室之内;
或因寄所托,放浪形骸之外。
虽取舍万殊,静躁不同,当其欣于所遇,暂得于己,快然自足,不知老之将至。
及其所之既倦,情随事迁,感慨系之矣。
向之所欣,俯仰之间,已为陈迹,犹不能不以之兴怀。
况修短随化,终期于尽。
古人云:
“死生亦大矣。
”岂不痛哉!
每览昔人兴感之由,若合一契,未尝不临文嗟悼,不能喻之于怀。
固知一死生为虚诞,齐彭殇为妄作。
后之视今,亦犹今之视昔。
悲夫!
故列叙时人,录其所述,虽世殊事异,所以兴怀,其致一也。
后之览者,亦将有感于斯文。
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