会计职称《初级会计实务》大题重点总结Word文档格式.docx

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银行存款

　⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息

　　借：

银行存款50

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

　　或应收利息（已到付息期但未领取的利息）50

　　⑶交易金融资资产期末计量。

　　资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。

　　例：

金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。

　　公允价值（市价）上升

交易性金融资产---公允价值变动损益30

公允价值变动损益30

　　公允价值（市价）下降

公允价值变动损益20

交易性金融资产---公允价值变动损益20

　　（4）交易金融资资产处置。

银行存款（实际售价）2565

交易性金融资产--成本2550

　　交易性金融资产--公允价值变动损益10

　　投资收益5

　　同时：

借：

公允价值变动损益10

投资收益10

　　⑴计提坏帐准备：

2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。

资产减值损失----计提坏帐准备10

坏帐准备10

　　⑵发生坏帐损失：

坏帐准备3

应收帐款3

　　⑶补提坏帐准备：

　　例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。

资产减值损失----计提坏帐准备（12-7）=5

坏帐准备5

　　⑷已确认的坏帐以后又收回

银行存款3

　　⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。

原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1

　　应交税费—应交增值税（进项税）8.5

银行存款58.6

　　⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。

应付票据58.6

　　⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库

在途物资（货款20000+保险费1000万）21000

　　应交税费—应交增值税（进项税）（20000×

17%）3400

银行存款24400

　　上述材料验收入库

原材料21000

在途物资21000

　　⑷帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库

原材料（货款50000+包装费1000）51000

　　应交税费—应交增值税（进项税）8500

应付帐款59500

　　⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。

例：

材料一批暂估价值30000元。

　　A、

　　月末暂估做帐

原材料30000

应付帐款---暂估应付帐款30000

　　B、

　　下月初冲回

应付帐款----暂估应付帐款30000

　　贷：

原材料30000

　　C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。

原材料33000

　　应交税费—应交增值税（进项税）5270

银行存款38270

　　（6）发出材料核算：

生产成本---基本生产成本500000

　　---辅助生产成本40000

　　制造费用5000

　　管理费用4000

原材料549000

　　⑴货款已支付验收入库。

货款3000000元，计划价3200000。

材料采购3，000，000

　　应交税费—应交增值税（进项税）510000

银行存款3，510，000

原材料3200000

　　材料成本差异2000000

　　⑵货款已支付尚未验收入库。

货款3000000元，计划价3200000

⑶货款尚未支付，验收入库。

　　A、发票已到

材料采购500000

　　应交税费—应交增值税（进项税）85000

应付票据585000

　　B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。

原材料600000

应付帐款----暂估应付帐款600000

应付帐款----暂估应付帐款600000（红字）

　　⑷发出材料核算：

　　领用时按计划价

生产成本---基本生产成本500000

　　---辅助生产成本40000

　　分摊材料成本差异

　　借或贷：

生产成本---基本生产成本（领用计划价×

差异率）

　　---辅助生产成本（领用计划价×

　　制造费用（领用计划价×

　　管理费用（领用计划价×

　　贷或借：

材料成本差异（计算数）

　　注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。

　　⑴取得长期股权投资时2种情况：

　　A、取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资---成本

　　B、取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。

每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000万元。

长期股权投资---成本〔12000×

35%〕4200

银行存款3050

　　营业外收入1150

（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。

　　A、持有期间被投资实现净利润核算

长期股权投资---损益调整（1000×

35%）350

投资收益350

　　B、持有期间被投资单位发生净亏损的核算

投资收益（200×

35%）70

长期股权投资---损益调整70

　　C、持有期间被投资单位宣告发放现金股利。

应收股利（500/10）×

3150

长期股权投资---损益调整150

　　D、收到现金股利

银行存款150

应收股利150

　　（3）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动

乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×

35%=140万元

长期股权投资---其他损益变动140

资本公积----其他资本公积140

　　（4）长期股权投资减值

资产减值损失—计提长期股权投资减值准备

长期股权投资减值准备

　　（5）长期股权投资处置

　　全部处置

银行存款（实际收到的金额）5000

　　长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

长期股权投资—成本3050

　　-损益调整130

　　投资收益1820

投资收益140

　6.固定资产的折旧计算和核算

　　⑴年限平均法

　　年折旧率=（1-预计净残值率）÷

预计使用年限×

100%

　　月折旧率=年折旧率÷

12

　　月折旧额=固定资产原价×

月折旧率

　　或年折旧额=固定资产原价×

（1-预计净残值率）÷

预计使用年限

　　⑵工作量法

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×

（1-预计净残值率）÷

预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×

单位工作量折旧额

　　⑶双倍余额递减法（重点）

　　年折旧率=（2÷

预计使用年限）×

100%

　　年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×

年折旧率

　　最后2年折旧额=（固定资产帐面净值-预计净残值）÷

2

　　[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：

（1）年折旧率=2÷

5×

100%=40%

（2）第1年计提折旧=1000000×

40%=400000（元）

　　（3）第2年计提折旧=（1000000-400000）×

40%=240000（元）

　　（4）第3年计提折旧=（600000-240000）×

40%=144000（元）

　　（5）第4年计提折旧=〔（360000–144000）-4000〕×

40%=10600（元

　　注意：

折旧额由大变小。

月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　　⑷年数总和法（重点）

　　年折旧率=（尚可使用年限÷

预计使用年限的年数总和）×

　　年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）×

（1）第1年计提折旧=（1000000-4000）×

5/15=332000

（2）第2年计提折旧=（1000000-4000）×

4/15=26500

　　（3）第3年计提折旧=（1000000-4000）×

3/15=199200

　　（4）第4年计提折旧=（1000000-4000）×

2/15=132800

　　（5）第5年计提折旧=（1000000-4000）×

1/15=66400

年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。

　　固定资产折旧的核算

制造费用（基本生产车间固定资产）1000

　　管理费用（管理部门固定资产）200

　　销售费用（销售部门）50

　　其他业务成本（经营租出的固定资产）50

　　应付职工薪酬——非货币性福利（20人×

1000折旧）20000

累计折旧1300

不管是企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入管理费用科目。

管理费用

银行存款等

（1）固定资产转入清理

固定资产清理（计算数）1000000

　　累计折旧（已计提的累计折旧）100000

　　固定资产减值准备（已计提的减值准备）0

固定资产（固定资产原价）2000000

（2）收回出售固定资产价款1200000元

银行存款1200000

固定资产清理1200000

　　（3）收回残料变价收入20000元。

银行存款20000

固定资产清理20000

　　（4）发生清理费用20000元、营业税1200000×

5%=60000元。

固定资产清理80000

应交税费—应交营业税60000

　　银行存款20000

　　（5）残料入库，估计价值50000元。

原材料500000

固定资产清理50000

　　（6）确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。

其他应收款1500000

固定资产清理1500000

　　（7）清理净损溢。

　　A、属于出售固定资产实现的利得。

固定资产清理

营业外收入---非流动资产处置利得

　　B、属于出售、报废固定资产的损失。

营业外支出---非流动资产处置损失

　　C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失

营业外支出---非常损失

（1）研究阶段：

　　发生研发支出时

研发支出----费用化支出200

银行存款200

　　期末研发支出转管理费用

管理费用200

（2）开发阶段

　　开发支出满足资本化条件

研发支出----资本化支出30

银行存款30

　　开发完成并形成无形资产

无形资产30

　　（3）无形资产摊销

管理费用4

　　其他业务成本3

累计摊销7

　9.非货币性薪酬

　　⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工

　　例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。

企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。

生产成本（170×

1000（1+17%））198900

　　制造费用

　　管理费用（30×

1000（1+17%））35100

应付职工薪酬——非货币性福利（200人×

1000（1+17%））234000

视同销售

应付职工薪酬——非货币性福利234000

　　贷主营业务收入200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000

主营业务成本（200人×

900）180000

库存商品180000

　　⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用

　　例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元;

给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。

管理费用（20人×

1000+5人×

8000）60000

应付职工薪酬——非货币性福利60000

　　同时计提折旧：

应付职工薪酬——非货币性福利（（20人×

1000）20000

累计折旧20000

　　⑴计算应交增值税（进项税额）时注意：

　　计算扣税免税农产品扣除率10%

　　运费扣除率7%

　　废旧物资扣除率13%

　　⑵“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。

　　购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过

　　“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。

　　3个典型业务

　　例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700。

待处理财产损益—待处理流动资产损益11700

原材料10000

　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700

　　例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。

在建工程58500

原材料50000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

　　例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。

应付职工薪酬——职工福利58500

　　⑶视同销售

　　企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程）、福利、消费，

将自产或委托加工或购买货物用于投资（长期股权投资）、分配给股东、赠送他人（营业外支出）。

配套课件：

企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。

该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。

在建工程251000

　　长期股权投资

　　营业外支出

库存商品200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）5100

　　（4）交纳增值税：

应交税费——应交增值税（已交税金）