内部控制案例分析报告Word文件下载.docx

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〔2〕组织要严密。

我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。

〔3〕监视要到位。

应当成立履行内部控制监视检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进展检查评价，不断完善集团公司内部控制。

总会计师李某：

由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比拟严重。

建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

请从企业内部控制理论和方法角度，指出该集团公司高层领导在此次会议发言中的观点有何不当之处？

并提出改良建议。

2.某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制根本规X》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。

该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。

摘要如下：

〔1〕控制目标。

会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规与相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。

〔2〕内部环境。

内部环境是建立和实施内部控制的根底。

会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：

严格规X公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；

调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格别离、相互制约、相互监视；

完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。

〔3〕风险评估。

会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进展全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进展排序，采取相应的风险应对策略。

〔4〕控制活动。

会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：

一是实施全面预出的各项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；

二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化实现自动控制；

三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。

〔5〕信息与沟通。

会议要求公司完善信息与沟通制度。

与时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反应；

同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，与时传达至全体中层以上员工。

确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

〔6〕内部监视。

会议强调，内部监视是防止内部控制流于形式的重要保证。

为此，公司应当强化内部监视制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监视检查，合理保证内部控制目标的实现；

审计委员会和内部审计机构在内部监视中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。

要求：

根据《企业内部控制根本规X》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

3.为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制根本规X》与《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的A股份于2010年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。

在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：

董事长：

内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防X能力、促进企业持续健康开展意义重大。

本公司作为首批实施内部控制规X的企业，应当树立强烈的责任感和感。

请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。

总经理：

为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。

财务总监：

随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。

建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。

鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设X畴。

投资总监：

财政部等五部委发布的内部控制规X体系对企业投资行为作了严格规X。

但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。

建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。

审计委员会主席：

根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进展审计。

鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。

内审总监：

内部控制评价是实施内部控制的重要环节。

应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进展全面测试和评价。

内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。

根据《企业内部控制根本规X》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A股份管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。

企业内部控制配套指引讲解第6号---资金活动

4.〔货币资金业务内部控制〕某单位有以下内部控制规定，指出控制中存在的问题并提出改良建议：

〔1〕单位财务处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；

副处长负责银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长代为履行；

财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。

负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。

〔2〕关于货币资金支付的规定：

部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式或相关证明；

对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；

出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，与时登记现金和银行存款日记账；

货币资金支付后，应由专职的复核人员进展复核，复核货币资金的批准X围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后与时纠正。

〔3〕公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。

〔4〕公司财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简，两人经过两年交往于目前结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：

“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作做出更大的贡献。

〞

〔5〕采购员X元富以现金860元购置办公用品返回后，凭直接到财会部门作了报销。

〔6〕公司商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。

为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。

〔7〕公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单〞，在“领导批示〞栏经理直接签署同意，即予报销。

〔8〕为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进展现金盘点，发现不符，与时查明原因，做出处理。

〔9〕对于银行预留印鉴的管理：

财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

指出上述是否存在缺陷，有缺陷请指正。

5.〔筹资业务循环内部控制〕B公司筹资内部控制制度局部内容摘录如下：

〔1〕公司为了提高产品质量，降低生产本钱，决定对固定资产进展更新改造，为此决定向全社会发行无记名债券，由财务经理拟定筹资方案，由董事会决议通过发行股票。

〔2〕公司选择具有证券、期货业务资格的C证券公司作为本次债券发行的承销商，公司指定投资部经理负责本次债券的发行和保管。

〔3〕经过中国证券监视管理委员会的批准，公司债券正式发行，所得的发行收入低于债券面值，两者的差额作为财务费用处理。

〔4〕公司留存的债券存根簿上登记债券持有者的某某、名称与住所、债券持有人取得债券的日期与债券编号、债券总额、票面金额、利率、还本付息的期限和方式以与债券的发行日期。

〔5〕由于今年世界经济不景气，加之美国推出第三轮量化宽松货币预期的增大，避险资金大量进入黄金市场，国际市场金价持续走高，公司决定将一局部债券发行收入用于买卖黄金期货。

〔6〕每月月末会计人员计算当期的利息费用，并将之作为财务费用处理。

〔7〕债券到期收回后，由财务经理、内审人员、保管人组成小组，按照序号清点所有证券；

清点债券无缺损号或对缺号原因进展调查后，当场焚毁所有债券，填写焚毁证书，并签字。

6.〔投资业务循环内部控制〕B公司投资内部控制制度局部内容摘录如下：

〔1〕财务部门负责投资预算的编制与审批，研发部门负责对外投资的分析论证与评估。

〔2〕总经理根据对外投资分析论证与评估结果，负责所有投资与其处置的批准。

〔3〕公司指定业务员A为对外投资业务的全权代表，谈判完毕后可直接签署并实施合同。

〔4〕业务员A通过某科研院工作的朋友C获悉科研院下属的人福生物股份正在研发一种抗癌新型中药，一旦研发成功利润率极高，因此竭力游说公司总经理对人福生物股份进展风险股权投资。

〔5〕公司经理认为此项股权投资可行，派业务员A与人福生物股份谈判并签订投资协议，共同出资4亿元设立汇仁生物股份，B公司以货币资金出资，人福生物股份以技术出资，双方股权比例分别为51％和49％。

〔6〕公司投资部经理作为公司证券管理代表，负责跟踪管理投资项目，掌握被投资企业的财务状况、经营情况和现金流量，定期向公司董事会和总经理汇报，与时向公司请示重大决策，与时督促分配的投资收益汇入公司账户，每半年向股东大会述职。

〔7〕投资一年后，汇仁生物股份进展的临床医学实验明确新型中药的抗癌疗效并不显著，汇仁生物股份的股价开始暴跌，预期股价还会大幅下调，因此B公司总经理当机立断，决定将全部股份低价转移给E公司。

〔8〕本次投资造成2亿元的巨额损失，公司总经理认为生物医药领域属于高风险、高回报领域，因此并没有追究相关人员的责任。

企业内部控制配套指引讲解第7号---采购业务

7.（采购与付款业务循环内部控制）B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。

通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，局部内容摘录如下：

〔1〕对需要购置的已经列入材料清单根底上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单根底上的由相关需求部门填写请购单。

每X请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。

〔2〕采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进展询价并确定供给商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。

订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供给商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

〔3〕采购人员F根据请购单向公司的长期供给商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。

〔4〕根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不与时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供给商。

〔5〕验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进展验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。

验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

〔6〕对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进展谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。

〔7〕应付凭单部门核对供给商、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。

在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供给商与时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。

会计部门收到附供给商的付款凭单后即应与时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

〔8〕应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单与其附件根据授权审批权限送交审批人审批。

审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。

出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

〔9〕每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期核对供给商的订单，针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供给商与时联系，调整差异。

企业内部控制配套指引讲解第8号---资产管理

8.（存货与生产业务循环内部控制）B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。

通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和存货与生产循环相关的内部控制程序，局部内容摘录如下：

〔1〕董事长负责制定和修订采购政策，审批月度采购和生产计划，总经理负责审批或授权审批存货报废与处置，审批或授权审批承受投资或债务重组方式取得存货。

〔2〕计划员根据销售计划、库存量控制标准指定月度生产计划，将月度生产计划报生产部门领导批准。

〔3〕计划员根据批准的月度生产计划向生产部门签发连续编号的生产通知单，生产班组长接到生产通知单后审批领料单，并到仓库领取申请的材料。

〔4〕仓库保管员审核领料单无误后，将其中一联连同材料交给领料员，其余两联经仓库保管员登记材料明细账后，送会计部门进展材料收发核算和本钱核算。

〔5〕生产部门负责编制和审核预先连续编号的物料和人工消耗单应，生产耗用工时应在分批工时卡或公司报表上予以记录，载明工人编号、操作信息，质量检测可以在不同生产阶段进展，由各生产班组相互进展检验，并出具检验报告。

〔6〕生产部门未耗用完的辅助材料，由生产部门自行保管，无需通知仓库。

〔7〕会计部门的本钱会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以与完工产品与在产品本钱分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算本钱和登记相关账簿。

〔8〕仓库保管人员收到验收部门送交的存货和验收单后，点验和查收入库产品，并根据验收单登记存货台账。

〔9〕公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。

会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况与形成原因，并在经批准后进展相应处理。

9.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进展永续记录。

当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。

平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。

公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，可直接到仓库领取。

如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进展实地盘点。

〔1〕从内部控制活动角度，分析企业在存货管理方面存在的问题与其可能导致的弊端。

〔2〕针对发现的问题，提出改良措施。

　　【例题10·

简答题】秦川公司是一家研发、制造和销售手机设备的上市公司。

由于没有掌握核心技术，秦川公司只能从外部购置手机芯片。

经测算，手机芯片占秦川公司手机生产本钱的40%。

秦川公司采购制度规定：

每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需要的数量较大的手机芯片；

验收部门负责人对购进芯片的品种、规格和数量进展验收，如果无误，在开具验收单后直接入库。

　　秦川公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进展永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。

仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手机芯片和手机成品。

仓库保管员在空闲时间对存货进展必要的实地盘点。

〔1〕根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》“内部控制要求与措施〞，分析秦川公司在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改良建议。

〔2〕根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》“内部控制要求与措施〞，分析秦川公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改良建议。

企业内部控制配套指引讲解第9号---销售业务

11.B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：

（1）销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

（2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。

在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；

第二联送会计部；

第三联送应收账款管理员丙；

第四联由乙按编号顺序连同订单一并归挡保存，作为盘存的依据。

（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。

（4）应收账款管理员丙收到后，将与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将和销货单按顾客顺序归挡保存。

指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。

12.（销售与收款业务循环内部控制）B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点，目前主要采用手工会计系统。

通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，局部内容摘录如下：

〔1〕由财务部门信用人员对客户进展信用评价，充分了解客户的信誉、财务状况等，据此确定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。

〔2〕销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货与收款方式等具体事项与客户进展谈判，并与客户签订销售合同。

〔3〕企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理批准，由销售人员严格执行。

〔4〕根据销售合同，销售部门编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。

经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联与时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

〔5〕开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售，并将其连同发运单和销售单与时送交会计部门。

会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。

会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进展专门追查。

〔6〕需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货物经仓库部门清点后入库并填制退货承受报告，财务部门根据退货承受报告和退货方出具的退货凭证审核并办理相应的退款事项。

〔7〕财务部门负责催收应收账款，妥善保存催收记录，并建立科学合理的清收奖励制度以与责任追究和处罚制度。

〔8〕公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统〞完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。

会计部门相关人员负责在系统中与时录入所有与应收账款交易相关的根底数据。

为了便于与时更正录入的根底数据可能存在的过失，信息部门拥有修改根底数据的权限。

〔9〕现金出纳定期向客户寄送对账单，与客户进展账务核对工作，发现不符应与时处理。

企业内部控制配套指引讲解第11号---工程项目

【例题13·

简答题】

凌辉重工创立于1990年，是一家主要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工程等根底设施建设的工程公司，凌辉重工成立20多年来，销售额年均增长率超过45%，是国内增长最为迅速的企业之一，国际业务也蒸蒸日上，但是，凌辉重工承接的业务已经超越了公司人力资源承受能力，最近，公司管理层花了很大精力与C国政府达成协议，将已中标承接的C国政府一项环保建设工程进展外包，凌辉重工由负责工程建设改为管理工程项目的质量和监视外包商的施工与竣工，并提供项目建设的咨询服务。

凌辉重工的行政总裁陈文峰预计，如果这个项目可行，未来公司可以采用同样的运营模式，承接和开拓更多的业务，陈文峰相信这类业务将使公司在有限的人力资源条件下，增加另一收入来源。

为有效管理C国的环保建设工程，陈文峰建议董事会利用密封投标方式进展招标，他已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和要求。

〔1〕投标者应于7月31日前把密封投标文件提交到工程部；

〔2〕标书中应包含投标的项目细节；

〔3〕收到密封投标文件信封后，凌辉重工工程部主管在信封口签名，并将投标文件放入保险箱；

〔4〕8月5日，陈文峰将负责打开所有密封的投标文件，以最低价为标准选出中标者，并于稍后向董事会汇报。

陈文峰根据以上程序，在8月5日选出中标者，并于一周内向公司董事会汇报，获得董事会审批。

〔1〕依据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》，指出凌辉公司在工程招标管理上存在的不足之处。

〔2〕如果凌辉重工的内控评价工作组评价公司招标管理流程是否完善，简要说明工程部应当提供的几种内控流程文档与其用处。

〔2013年〕

企业内部控制配套指引讲解第12号---担保业务

14.〔担保业务循环内部控制〕B公司为上市公司，其对外担保内部控制制度局部内容摘录如下：

〔1〕公司日常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责担保业务的全过程。

〔2〕C公司要求B公司提供500万元的担保，公司总经理认为C公司风险较小，因此上报董事会批准。

〔3〕B公司董事会要求C公司以房地产和土地使用权作为反担保，C公司同意了B公司的要求。

〔4〕双方达成担保意向后，由担保部门负责拟定和审核担保合同。

〔5〕企业在担保合同中明确要求被担保人定期提供财务报告与有关资料，并与时报告担保事项的实施情况。

〔6〕公司指定内审部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进展跟踪和监视。

〔7〕内审部门发现C公司用于抵押的房地产在抵押前已用于出租，C公司未将反担保事项告知出租人。

〔8〕由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50％，而且C公司经营状况恶化，资