银行分行银行承兑汇票业务审计思路文档格式.docx

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值。

因此，甘肃总审计室可以对ⅩⅩ分行的治理程序、管理体制、经营策略、

操作流程等进行审査、分析和评价，揭示经营管理中存在的问题和弊端，暴露内

部控制的薄弱环节和风险点，从而协助ⅩⅩ分行管理者和决策层改进经营管

理，达到预期的经济效益和效率。

随着近年来内部审计领域的扩大，内部审计的

范围从单纯的财务预算审计、纠错防弊向以风险为导向，促进改善风险管理、控

制和治理的咨询服务转变，使内部审计的ⅩⅩ职责日益突出。

甘肃总审计室具体工作职责主要有如下内容（包括但不限于）：

1.计划、安排对ⅩⅩ分行各业务条线的审计工作。

2.组织实施对ⅩⅩ分行本级及辖属二级分支行相关业务审计。

3.组织、指导、监督和管理ⅩⅩ分行相关业务的审计工作。

4.组织对ⅩⅩ分行各业务条线相关审计业务的理论和方法的推广应用工

作。

5.对ⅩⅩ分行相关业务经营管理信息和审计信息的收集、整理和利用。

6.对ⅩⅩ分行辖属二级分支行内部控制审计评价。

7.对ⅩⅩ分行行级领导任期经济责任审计信息的收集、整理和利用。

8.对ⅩⅩ分行所辖二级分支行行级领导以及各支行行长进行任期经济责

任审计。

9.组织和实施对各审计项目审计质量的控制、考核、评价和监督工作。

10.监督和指导审计项目的实施和审计流程的执行。

11.组织对审计人员培训和指导。

12.组织实施对甘肃总审计室人员的绩效评价、考核工作。

13.组织审计成本控制，为审计成本效益管理和审计人员激励约束机制实施

提供支持。

14.组织对ⅩⅩ分行本级及辖属二级分行定期或不定期的监测和分析等

非现场审计工作。

15.为现场审计提供相关的审计线索和资料，为审计准备工作提供支持。

16.组织业务经营管理电子信息和非现场审计信息的收集、整理和利用工

17.配合相关审计项目研究开发、编制计算机审计模型。

18.组织相关业务信息和审计信息的收集、整理和利用工作。

?

ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兑汇票业务审计职责主要是对ⅩⅩ分行银行承兑

汇票业务进行独立评价。

评价包括两个方面：

一方面要评价银行承兌汇票业务控

制系统的适当性；

另一方面要评价银行承兑汇票业务控制系统运行的效果和效

率。

（二）ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兌汇票业务审计机构和人员

根据组织架构，ⅩⅩ银行在全国各省、自治区、直辖市以及计划单列市设

置38家一级分行（海外机构除外），在38家一级分行所在地设38家审计机构（香

港审计分部除外），包括8家审计分部和30家总审计室。

在ⅩⅩ分行所在地兰

州市设ⅩⅩ银行甘肃总审计室，负责对ⅩⅩⅩⅩ分行业务经营管理情况、内部

控制状况和风险状况进行审计监督和评价，促进其建立和健全有效的内部控制，

督促其有效地履行职责。

ⅩⅩ银行甘肃总审计室共设4个处，分别为综合业务处、

现场审计一处、现场审计二处和现场审计三处。

现场审计一处负责公司类贷款、

贸易融资及担保承诺类业务以及个人贷款业务的审计工作。

其中包括银行承兑汇

票的审计业务。

ⅩⅩ银行总行本部及审计机构组织图

（三）ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兑汇票业务审计现行主要方法

ⅩⅩ甘肃总审计室针对银行承兑汇票业务的审计依然采用传统的审计方

法，根据业务情况，通过对各种传统方法的结合，即把审查书面资料的方法、证

实客观事物的方法以及审计调查的方法结合起来，把现场审计与非现场审计结合

起来，综合运用各种方法，最终实现审计目标。

（四）ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兑汇票业务审计发现的主要问题

近年来，随着银行承兑汇票业务量的不断扩大，审计涉及到的银行承兌汇票

承兑与贴现业务日益增多，银行承兌汇票业务涉及到的风险类型越来越多，风险

面也越来越大，但针对银行承兑汇票业务的审计缺乏完善的理论指导，没有赖以

遵循的严谨的审计流程和思路，银行承兑汇票业务审计工作完全依靠审计人员的

个人能力及对汇票业务的理解水平。

因此，有必要对现有的银行承兑汇票承兑与

贴现业务办理各环节存在的风险进行归纳、整理和研究，梳理和制定出一套系统

的针对银行承兑汇票审计的一些思路，具有十分重要的意义。

1.承兑业务办理中存在的主要问题

（1）政策底线执行环节存在的问题

①客户底线

一是客户准入审査不严，为不符合底线要求的客户办理非低风险承兑业务。

二是为信用等级、资产负债率等未达到指标底线，以及属于名单制管理行

业而未列入准入名单的客户办理非低风险承兌业务。

三是为有不良信用记录、不符合国家产业政策、行业发展规划、行业标准、

国家环保要求和行业政策底线的客户办理非低风险承兑业务。

四是为财务状况恶化、经营不善的承兑申请人继续签开银行承兑汇票。

五是对已在ⅩⅩ有大额逾期贷款和欠息的承兌申请人继续签开银行承兑汇

亜

示。

②业务（项目）底线执行环节

为商品、劳务交易背景不真实、不合法的客户办理银行承兑汇票业务，可能

存在虚构贸易背景，利用承兑汇票套现、套利的情况。

③风险缓释底线控制环节

一是客户信用等级与其提供的担保措施不匹配，客户未按规定交纳保证金、

担保措施不落实。

二是保证金来源不合规，以现金、贷款、贴现资金、财政性资金、理财产

品及其他不合法资金作为保证金。

三是未按规定冻结保证金，对保证金账户未实施封闭管理。

四是未按规定办理以存单、银行承兌汇票、国债为质押的承兑业务。

④价格底线和承兑业务经办机构准入底线

一是未按规定收取、减免承兑业务手续费、工本费、承诺费。

二是存在二级分支行承兑业务垫款率超过相关规定问题。

（2）调査与评价环节

存在贷前调査不实，审核不严格，评价失真的情况。

（3）授信审批环节

①审批程序和审批方式不合规。

②非100%保证金承兑业务未纳入统一授信管理。

（4）出票办理环节

①未遵循先审批后办理的业务流程。

②审批条件未有效落实。

③未按规定签订银行承兑协议、担保合同就出具银行承兑汇票。

（5）贷后管理环节

存在贷后管理不力，业务风险未得到有效控制和化解的情况。

①未按规定进行事后检査、未对担保（反担保）措施有效性进行监控。

②未及时、准确登记业务台账并录入信贷管理信息系统。

③未及时发现、上报、化解信贷风险，并按规定进行风险分类。

④未按规定进行业务档案管理。

（6）基础管理环节

①银行承兑汇票办理、保管、核对等岗位设置不合理，不相容岗位未有效分

离。

②空白银行承兌汇票管理不符合规定。

③业务部门与会计部门未定期核对相关账务。

④未按规定及时办理注销手续。

⑤表外科目核算管理不符合规定。

⑥业务垫款的核算不符合规定。

2.贴现业务办理中存在的主要问题

（1）受理审查环节

存在贴现申请人资料审查不严格，在贴现资料不完整、不准确的情况下办理

业务的情况。

（2）票据查询査复环节

存在重要性认识不够，操作不规范的情况。

（3）贸易背景审核环节

贸易背景审査存在形式化、表面化现象，存在对客户利用票据业务套取银行

信用的意识不强的情况。

①客户变造发票、套取资金。

②"

票据掮客"

公司伪造交易背景材料，大量贴现套取资金。

③贴现涉及贸易背景不真实，少数贴现业务因诉讼纠纷形成不良。

④对贴现申请人的经营范围、经营规模、财务状况等与其贴现业务量不匹配

的情况未作全面、认真的调査。

（4）对贴现资金流向的监管环节

存在贴现资多用作股本权益性投资、回流出票人、直接用于购买理财产品、

进入证券或期货市场的情况。

（5）对已贴现票据背书、保管、査库等管理环节

（五）ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兌汇票业务审计存在问题的原因

1.审计人员业务素质受到限制

一是审计人员培训不足。

内部审计是一项综合性的工作，要求内审人员必

须具有良好的素质，对财务、会计、信贷、法律法规等方面都有较为深刻的了解。

但是在实际的工作中，由于内审人员工作任务繁重，很少有机会得到系统而又良

好的培训机会，往往会出现业务能力低下的情况。

这不仅使得内审部门的工作效

率下降，同时也使得内审的质量受到影响。

二是审计人员实践经验不足。

审计人员不是专业的具体操作人员和管理人

员，针对银行承兌汇票业务审计时，需要现场学习相关文件制度和审计依据，对

银行承兑汇票业务的整个操作流程和相关制度规定必然理解不深，认识不透，因

此在审计过程中也就不能全面把握和深入挖掘银行承兑汇票业务中存在的相关

风险。

三是ⅩⅩ银行没有对审计人员提出严格的执业资格要求。

西方国家商业银

行对内审人员的要求普遍较高，如英、法两国规定：

所有内审人员都应具有大学

学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门

有过5年或以上的工作经验。

目前，ⅩⅩ银行尚没有提出必须具备的执业资格要

求，只是在近几年要求新进人员必须是全日制大学本科学历。

很多情况下，新进

的大学生缺乏工作经验，影响内审的效果和质量。

2.缺乏一整套系统的银行承兑汇票业务审计的思路

系统的审计思路是指导审计人员进行专业审计时的灯塔和航标。

由于没有

系统的银行承兌汇票业务审计思路，使得审计人员没有可以遵循的方向，只能依

靠自己的工作经验和现场学到的一点制度皮毛进行审计，使得每一个审计人员对

同一笔银行承兌汇票审计可能提出的审计发现有着很大差别，审计质量难以提

高，审计风险却不断增大。

3.计算机技术在审计中的运用水平不高

随着信息技术的发展和会计电算化的普及，审计内容、审计线索、审计证

据的采集都发生了重大变化，传统的审计方式制约着内审作用的发挥。

计算机审

计越来越重要。

而且ⅩⅩ银行的经营特点和其在金融市场上的作用，也决定了计

算机审计的重要性。

但相比于国外商业银行和ⅩⅩ银行其他兄弟单位，ⅩⅩ甘肃

总审计室在计算机技术的运用方面还很不够，这也影响到银行承兑汇票业务内部

审计的质量和效率。

四、结合案例对ⅩⅩⅩⅩ分行银行承兑汇票承兑与贴现业

务审计思路进行研究

（一）承兑业务审计思路研究

1、政策底线执行环节

（1）客户基本底线

审计思路：

一是审査是否存在为信用等级未达到指标底线的客户办理非低风险承兑业

务5。

根据客户所处行业按照对公贷款大中型客户信用等级底线（准入标准）执

行，未明确客户信用等级底线（准入标准）的行业，客户信用等级在A级（含）

以上。

二是审査是否存在为资产负债率等未达到指标底线的客户办理非低风险承

兑业务。

根据客户所处行业按照对公贷款大中型客户资产负债率底线标准执行，

未明确资产负债率底线标准的行业，资产负债率应控制在65%以内。

三是审査是否存在为属于名单制管理行业而未列入准入名单的客户办理非

低风险承兑业务。

四是审査是否存在为有不良信用记录6、不符合国家产业政策、行业发展规

划、行业标准、国家环保要求和行业政策底线的客户办理非低风险承兑业务。

特别关注银行承兌汇票塾款问题。

一是审查银行承兌汇票台账、各种往来账户、保证金账户、企业存款账户，

了解和掌握银行承兌汇票垫款情况。

二是排查年末有承兑余额的单位，关注日期的衔接和金额相近的汇票，审査

是否存在为同一客户开出滚动承兌汇票以掩盖银行垫款问题，同时掩盖银行不良

贷款。

三是调阅银行新增不良贷款、新增贷款台账，关注银行是否存在为不良贷款

企业签发银行承兑汇票的情况，审査是否存在以银行承兑汇票置换不良资产、掩

盖资产质量问题。

四是审査有无为财务状况恶化，经营不善即将形成银行承兑汇票垫款的企业

发放贷款问题。

客户基本底线执行情况案例

为财务状况恶化、经营不善的承兑申请人继续签开银行承兑汇票。

例如，XX集团有限公司因参与社会集资、过度投资等面临经营困难，在该

地政府动用财政专户资金帮助其归还银行承兑汇票到期款项的情况下，2008年

10月至12月期间，ⅩⅩXX支行仍为该公司签开银行承兑汇票21笔，合计金额

XX万元，2009年末垫款合计XX万元。

对已有大额逾期贷款和欠息的承兑申请人继续签开银行承兑汇票。

例如，2009年12月17日、18日，ⅩⅩXX支行为XX集团有限公司签开银

行承兑汇票10笔，合计金额XX万元，汇票签开时该公司在该支行有XX万美元

信用证垫款尚未归还。

（2）业务（项目）基本底线

一是审査银行承兑汇票业务对应的商品、劳务交易背景真实性、合法性的

情况，是否存在伪造、变造贸易背景，利用承兑汇票套现、套利的情况，是否存

在银行承兌汇票用途不正当现象。

二是审查客户办理承兑业务的真实需求，与承兌总量对应的交易总量是否与

企业基本需求一致。

三是审査银行承兑汇票在ⅩⅩ贴现后的资金流向。

四是审査保证金来源和解付资金来源是否合规和符合常理。

五是审査汇票用途是否确为货款支付或劳务支付，贸易双方的物流、资金流

是否与汇票用途保持一致。

六是审查是否存在客户在承兑后退货但没有按要求立即补缴100%保证金的

情况，是否停止对其办理新业务并采取相应的风险管控措施。

特别关注贸易背景的真实性，其中关键问题在于合同的真实性。

通过对交易

合同的审査，分析和判断贸易背景是否真实。

要认真审查商品劳务、交易合同、

增值税或普通发票，贴现资金流向、保证金来源和解付资金来源、企业财务报表

等要素。

审査时重点关注-

一是审査银行承兌汇票申请单位的增值税发票的真实性，审查是否以虚假或

重复使用的增值税发票办理承兑汇票套取资金。

通过国家税务部门的发票查询系

统，査实交易的真伪。

二是审査交易双方主体之间的关系，如是否是子母公司或关联企业等。

三是审査交易合同中标注的商品是否属于双方的经营范围，对于银行承兌汇

票金额较大、频率较高并且交易内容一致的企业，更应做重点审査。

四是审査是否以虚假交易合同办理承兑汇票套取资金。

通过认真核查合同的

形式要件，对发现的疑点进行查证，落实合同的真实性。

五是审査承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称，特别要审査企业

报表反映的注册资金、经营规模、盈利情况、承兌金额，还要关注合同中商品交

易数量与交易金额是否相适应，是否存在明显的夸大金额、数量失真问题。

六是审査交易合同的签订时间与银行承兑汇票的签发时间是否吻合，是否存

在先签汇票，后签合同的问题。

七是审査合同交易主体双方的地址及交易商品的产地与合同中约定的交货

地点的关系，有无交货地点与运输方式相矛盾的问题。

业务基本底线执行情况案例

以虚假或重复使用增值税发票办理承兑汇票套取资金。

例如：

2007年11月至2008年3月，ⅩⅩXX支行为XX电器有限公司签

开银行承兑汇票6笔，金额合计XX万元，收款人为出票人的关联企业XX家电

连锁有限公司。

经核实，客户为申请办理业务提供的193张增值税发票中，有

75张属于变造，40张属于伪造，66张属于重复使用。

又如：

2008年1月至6月，ⅩⅩXX分行为XX彩印有限公司签开银行承兑

汇票28笔，金额合计XX万元，收款人为出票人的关联企业XX包装造纸有限公

司。

经核实，客户申请资料中的增值税发票虚假特征明显。

一是发票号码相同；

二是发票号码与开票时间先后顺序不匹配。

以虚假交易合同办理承兌汇票套取资金。

2009年3月3日及3月18日，ⅩⅩXX支行为XX集团有限公司开立

3笔银行承兑汇票，汇票金额合计XX万元，3份商品交易合同签字盖章处存在明

显拼接复印痕迹，且3份商品交易合同的公章所盖部位和法定代表人签字笔迹都

丝毫不差，商品交易合同虚假迹象明显。

（3）风险缓释底线

一是审查是否存在客户信用等级与其提供的担保措施不匹配，客户未按规定

交纳保证金、担保措施未落实的情况。

二是审査是否存在保证金来源不合规，以及以现金、贷款、贴现资金、财政

性资金、理财产品及其他不合法资金作为保证金的情况。

三是审查是否存在未按规定冻结保证金，对保证金账户未实施封闭管理的情

况。

四是审査是否存在未按规定办理以存单、银行承兑汇票、国债为质押的承兌

业务。

特别关注风险缓释措施是否得当。

一是承兑申请人是否符合承兌条件，银行有无为已有不良贷款的企业继续签

发承兑汇票。

二是审査银行承兌汇票是否落实了有效担保，要审査抵质押手续是否健全并

合法有效。

签发的承兑汇票是否超过规定的额度。

三是要审査承兑银行是否按规定收取保证金，手续费的收取比例是否正确。

通过调阅银行保证金存款专户、银行承兑汇票签发台账，核对审查银行收取保证

金是否及时、足额，有无不收、少收或收后退还企业等违规行为。

四是审査申请单位保证金合同签订是否规范，是否存在法律漏洞。

五是审査保证金来源是否合规，是否存在来源于贷款、贴现资金、收款人或

者以现金缴存保证金的问题。

六是审査银行承兑汇票保证金在存续期内有无被挪用、划转或提前支取等情

况，保证金是否与承兑业务存在对应关系。

七是审査是否存在将保证金转回用于再次滚动签发银行承兑汇票，或者转入

账外违规放贷等问题。

八是审査有无为非经营性单位签发汇票，从而发现和揭露银行承兑汇票的违

规行为和经营风险。

风险缓释底线执行情况案例

保证金管理不规范，提前支取保证金或者保证金与承兑业务对应关系有误。

2009年7月3日，ⅩⅩXX支行为XX机电实业有限公司签幵银行承

兑汇票2笔，合计金额XX万元，期限6个月，缴存100%保证金，但保证金于2009

年7月8日提前支取。

2009年11月，ⅩⅩXX支行经办人员由于对审批意见理解不清，在

为XX实业有限公司办理的3笔合计XX万元承兑汇票业务中，将该公司交存的

XX万元保证金只对应了2笔承兑汇票，而将担保方XX担保公司交存的XX万元

保证金对应到第3笔承兑汇票，造成XX公司和n担保公司交存的保证金不能按

比例逐笔对应承兑业务。

抵、质押手续不全，造成担保有效性不足。

2009年10月28円，ⅩⅩXX支行为XX车辆有限公司签开银行承兑

汇票XX万元，担保方式为公司股东王XX个人存单质押，其中合计金额XX万元

的2张存单非王XX本人所有，户名分别为沈XX和沈XX，缺少授权办理质押的

委托书，质押合同的有效性存在缺陷。

保证合同签订不规范，影响法律效力。

2009年10月至12月，ⅩⅩXX支行为XX曲轴有限公司签开银行承

兑汇票3笔，合计金额XX万元，除缴存10%至30%保证金外，要求由XX制造有

限公司提供最高额保证，并追加承兑申请人股东个人连带责任保证。

但在最高额

保证合同中，保证范围仅为本外币贷款提供保证，未包含银行承兑汇票业务，造

成担保单位保证责任落空。

保证金来源不合规，来源于贷款、贴现资金或者以现金缴存保证金。

在2009年的审计检查中发现：

ⅩⅩA分行、B分行存在贷款转作银

行承兑汇票保证金的情况，涉及42笔金额XX亿元；

A分行、B分行少数客户利

用贴现资金作为保证金循环开票，涉及78笔金额XX亿元。

2009年3月12日，ⅩⅩXX分行为XX农机有限责任公司办理银行承

兑汇票1笔，金额XX万元，期限3个月，100%保证金，保证金来源为申请人缴

存的现金。

（4）价格底线和承兑业务经办机构准入底线

一是审查是否未按规定收取、减免承兑业务手续费、工本费、承诺费。

二是审査是否存在未按规定控制费用优惠幅度和下浮权限，综合收益不能有

效覆盖风险（成本）的情况（如：

通过自开自贴、循环开票等手法借票套利）。

三是审查是否存在二级分行承兑业务垫款率超过2.8%的情况7;

塾款率超过

2.8%的二级分行，是否仅办理总行级重点客户、AA级（含）以上客户、总行统

一组建的金融服务网络经销商及100%保证金四类承兑业务，并报一级分行备案。

2、调査与评价环节

审查是否存在贷前调查不实，审核不严，评价失真的情况。

一是审查调査是否流于形式，调査人员是否深入了解承兑申请人或保证人真

实经营状况。

二是审査客户评价与业务评价是否真实、全面。

承兑业务调査与评价环节案例

调査流于形式，未深入了解承兑申请人或保证人真实经营状况。

2008年9月10日，ⅩⅩXX支行为某公司签开银行承兑汇票XX万元，

申报授信额度时认为公司拥有固定的、自有产权的经营场所，公司法人代表拥有

价值XX万以上的房屋、XX平米的营业房、XX平米左右的厂房,家庭资产在XX万

元以上。

实际该公司无自有产权的经营场所，承担连带责任保证的公司法人代表

个人名下资产也无法查实。

汇票到期后形成垫款，债权追偿执行困难，2009年

末垫款本金XX万元，欠息XX万元。

3、授信审批环节

一是审查审批程序和审批方式是否合规。

二是审査非100%保证金承兌业务是否纳入统一授信管理。

三是审查降低担保条件办理银行承兑汇票是否经上级行审批，是否存在违规

办理全额信用方式银行承兑业务。

授信审批环节案例

2010年2月8日，ⅩⅩXX二级分行为XX科技股份有限公司办理银

行承兑汇票1笔，金额XX万元，客户信用等级为AA级，非总行重点和战略性客

户。

根据总行关于《票据业务风险政策底线》"

对AA级非总行重点和战略性客

户需降低担保条件办理商业汇票承兑的，由一级分行风险总监牵头信贷审批会议

审批，不得向下转授权，不得以全额信用方式为其办理承兌业务"

但该二级分

行未报上级分行审批，而自行审批同意办理上述承兑业务，并以全额信用方式办

理。

4、出票办理环节

一是审查是否严格遵循先审批后办理业务流程。

二是审查审批条件是否已有效落实。

三是审查是否按规定签订银行承兑协议、担保合同，出具银行承兑汇票。

特别关注是否在汇票承兑行开立了相应账户，认真审査银行承兑汇票相关法

律文本是否存在缺陷，是否存在文本要素不全、内容错误、前后不一致等问题。

出票办理环节案例

"

先开后批"

签开锒行承兑汇票、未落实审批条件办理业务。

2008年3月27、31日，ⅩⅩXX支行为XX电动车集团有限公司签开

银行承兑汇票2笔，合计金额XX万元，对应的银行承兑汇票协议分别于200