中级会计实务分类模拟题97含答案文档格式.docx
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3.下列各项关于销售折让会计处理的表述中,正确的是______。
A.销售折让在实际发生时计入财务费用
B.销售折让在实际发生时计入销售费用
C.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入
D.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入,同时调整销售成本
C
[解答]企业发生的销售折让在发生时只冲减当期销售收入,不调整销售成本。
4.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2015年7月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税税额为170万元。
为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:
3/10,2/20,n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
乙公司在7月18日付清货款,则下列有关甲公司对上述业务的会计处理中,正确的是______。
A.甲公司确认主营业务收入1150万元
B.甲公司确认财务费用30万元
C.甲公司确认财务费用20万元
D.甲公司收到银行存款1170万元
[解答]乙公司按销售总价1000万元的2%享受现金折扣20万元(1000×
2%),实际付款1150(1170-20)万元,甲公司会计处理:
①2015年7月1日:
借:
应收账款1170
贷:
主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
②2015年7月18日:
银行存款1150
财务费用20
5.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2015年10月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为700万元,增值税税额为119万元。
5/15,n/30。
2015年10月5日,乙公司因为该批商品存在质量瑕疵,要求甲公司给予10%的销售折让,甲公司同意,乙公司于2015年10月12日付款。
假定计算现金折扣和销售折让时均不考虑增值税税额,甲公司确认财务费用的金额为______万元。
A.35
B.101.5
C.31.5
D.0
[解答]甲公司确认财务费用的金额=700×
(1-10%)×
5%=31.5(万元)。
6.2014年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以600万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。
该办公楼账面原价为1000万元,已计提折旧500万元,计提减值准备200万元,公允价值为450万元;
预计尚可使用寿命为6年,预计净残值为零。
2015年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;
租赁开始日为2015年1月1日,租期为3年;
租金总额为660万元,每年年末支付。
假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响为______万元。
A.-110
B.50
C.-160
D.170
D
[解答]此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,其售价大于公允价值,每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2015年度利润总额减少=660÷
3-(600-450)÷
3=170(万元)。
7.A公司于2015年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入10万元,至年底已预收安装费4万元,实际发生安装费用3万元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生2万元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
则甲公司应确认的完工进度为______。
A.33.33%
B.30%
C.60%
D.66.67%
[解答]实际发生的成本占估计总成本的比例=3÷
(3+2)=60%,则甲公司应确认的完工进度为60%。
8.甲公司2015年12月1日与乙公司签订合同,向乙公司销售一部电梯并负责安装。
甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为20万元,其中电梯销售价格为18万元,安装费为2万元,增值税税额为3.4万元。
电梯的成本为8万元;
电梯安装过程中发生安装费1.1万元,均为安装人员薪酬。
安装工作是销售合同的重要组成部分。
截至2015年12月31日,安装工作尚未完成,则甲公司2015年12月31日应确认收入______万元。
A.18
B.2
C.0
D.20
[解答]安装工作是销售合同的重要组成部分的,安装完成以后才可以确认收入。
截至2015年12月31日,安装工作尚未完成,甲公司不确认收入。
9.甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的3%支付使用费,使用期5年。
2014年丁公司实现销售收入500万元;
2015年丁公司实现销售收入700万元。
假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。
甲公司2015年应确认的使用费收入为______万元。
A.39
B.21
C.15
[解答]2013年应确认的使用费收入金额=700×
3%=21(万元)。
二、多项选择题
1.按照我国会计准则的规定,下列项目中不应确认为收入的有______。
A.企业代国家收取的增值税
B.出售飞机票时代收的保险费
C.旅行社代客户购买景点门票收取的票款
D.销售材料的货款
ABC
[解答]企业在销售商品过程中,有时会代第三方或客户收取一些款项,如企业代国家收取的增值税,旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。
这些代收款应作为暂收款记入相关负债类科目,不应作为企业的收入处理;
建造不动产领用自产产品,不确认收入,贷记“库存商品”科目。
2.关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的有______。
A.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品价格减去购进商品价格的差价确认收入
B.采用预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债
C.对视同买断代销方式销售商品的,委托方在收到代销清单时确认收入
D.对收取手续费代销方式销售商品的,委托方于收到代销清单时确认收入
BD
[解答]选项A,采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理;
选项C,对视同买断代销方式,按销售商品收入确认条件确认收入,符合收入确认条件的在发出商品时确认收入。
3.2012年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套,合同约定的价款为20000万元,分5年于每年年末分期收款,每年收取4000万元。
该套设备的成本为15000万元,若购货方在销售当日支付货款,只需支付16000万元。
假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票,同时收取增值税税额3400万元,企业经计算得出实际利率为7.93%。
不考虑其他因素,则下列有关甲公司会计处理中正确的有______。
A.甲公司2012年未实现融资收益摊销1268.8万元
B.甲公司2013年未实现融资收益摊销1052.22万元
C.甲公司2014年未实现融资收益摊销1052.22万元
D.甲公司2015年未实现融资收益摊销566.16万元
ABD
[解答]2012年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000(万元);
2012年未实现融资收益摊销=(20000-4000)×
7.93%=16000×
7.93%=1268.8(万元);
2013年未实现融资收益摊销=(16000+1268.8-4000)×
7.93%=13268.8×
7.93%=1052.22(万元);
2014年未实现融资收益摊销=(13268.8+1052.22-4000)×
7.93%=10321.02×
7.93%=818.46(万元);
2015年未实现融资收益摊销=(10321.02+818.46-4000)×
7.93%=7139.48×
7.93%=566.16(万元);
2016年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36(万元)。
4.在委托代销商品业务中,委托方确认收入的时点不包括______。
A.受托方在支付货款时
B.委托方在收到代销清单时
C.委托方在交付商品时
D.受托方在销售商品时
AD
[解答]在委托代销方式下销售商品,一般是在委托方收到代销清单时确认收入,但是,如果是视同买断方式下的委托代销,且委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,则委托方在交付商品时,应确认相关销售商品的收入。
5.下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让会计处理的表述中,正确的有______。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用
C.商业折扣在实际发生时冲减当期的销售商品收入
D.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入
[解答]选项B,销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入;
选项C,商业折扣不影响当期销售商品收入金额。
6.关于售后回购,下列说法中正确的有______。
A.大多数情况下,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入
B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入
C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,则在销售商品时应确认收入
D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,应将售价与回购价的差额,在回购期间按期计提利息
ACD
[解答]选项B,如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的,应确认收入。
7.对制造企业而言,属于其他业务收入核算的内容有______。
A.出售无形资产的净收益
B.出租固定资产取得的收入
C.取得捐赠收入
D.用材料进行债务重组实现的收入
[解答]选项A和C通过营业外收入核算。
8.2014年9月1日,甲公司与客户签订一项固定造价建造合同,承建一幢办公楼,预计2016年12月31日完工;
合同总金额为1200万元,预计总成本为1000万元。
截止2014年12月31日,甲公司实际发生合同成本300万元,预计总成本不变。
2015年年初由于变更合同而增加收入20万元,同时由于物价上涨的原因,预计总成本将为1100万元。
截至2015年12月31日,甲公司实际发生合同成本770万元,假定该建造合同的结果能够可靠地估计。
该企业完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,则下列有关甲公司会计处理的表述中正确的有______。
A.2014年年末确认合同完工进度为30%
B.2014年年末确认合同收入360万元
C.2015年年末确认合同完工进度77%
D.2015年年末确认合同收入494万元
[解答]选项A,该建造合同的结果能够可靠地估计,甲公司应按完工百分比法确认收入:
2014年年末,合同完工进度=300/1000=30%;
选项B,2014年度对该项建造合同确认的收入=1200×
30%=360(万元);
选项C,2015年年末,合同完工进度=770/1100=70%;
选项D,2015年年末预计合同总收入=1200+20=1220(万元),2015年度对该项建造合同确认的收入=1220×
70%-360=494(万元)。
9.以下不属于建造合同收入的有______。
A.合同规定的初始收入
B.因合同变更、索赔、奖励形成的收入
C.减少的合同间接费用
D.执行合同过程中取得的非经常性零星收益
CD
[解答]选项C和D涉及的项目均冲减合同成本。
10.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为80万元的建造合同。
第一年实际发生工程成本30万元,双方均能履行合同规定的义务,但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定,则下列有关表述正确的有______。
A.甲建筑公司不能采用完工百分比法确认收入
B.不管使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素是否不复存在,甲建筑公司都不能再转为按照完工百分比法确认合同收入和费用
C.如果该公司当年与客户只办理价款结算50万元,甲建筑公司应确认当年主营业务收入50万元
D.如果该公司当年与客户只办理价款结算20万元,其余款项可能收不回来,甲建筑公司应确认当年主营业务收入20万元
[解答]选项B,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,甲建筑公司应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用;
选项C,如果该公司当年与客户只办理价款结算50万元,大于工程成本30万元,甲建筑公司应确认当年主营业务收入30万元,不应确认利润。
三、判断题A对B错
1.加美公司在2015年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。
为了开拓市场,加美公司仍于2015年年末交付产品,但在2015年年末未确认相应的主营业务收入。
A
[解答]由于该项交易不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件,所以不应确认收入。
2.甲公司向乙公司销售一批商品,价款210万元,商品已经发出,乙公司已经预付100万元,剩余110万元货款尚未支付,销售发票账单已交付乙公司。
乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。
双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
甲公司确认了商品销售收入100万元。
[解答]尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到部分货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。
因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。
3.在采用支付手续费方式委托代销商品时,委托方确认商品销售收入的时点为委托方收到受托方开具的代销清单时。
[解答]在采用支付手续费方式委托代销商品时,委托方确认商品销售收入的时点为委托方收到受托方开具的代销清单时。
4.对于未确认收入的售出商品发生的销售退回会增加资产负债表“存货”项目金额。
[解答]对于未确认收入的售出商品发生的销售退回会计分录。
库存商品
发出商品
库存商品和发出商品都是存货内容,是“存货”项目内部增减变动,不影响资产负债表“存货”总额。
5.附有销售退回条件的商品销售,根据以往经验不能够合理估计退货可能性,在发出商品时确认收入与退货相关的负债。
[解答]附有销售退回条件的商品销售,根据以往经验不能够合理估计退货可能性,应在退货期满时确认收入。
6.销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
[解答]销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
7.售后租回交易中,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
[解答]如果售后租回交易认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
8.甲公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给乙公司,机器设备尚未发出,已经收到100万元的货款;
双方约定,甲公司将于4个月后以120万元将所售机器设备购回。
甲公司确认销售商品收入100万元。
[解答]甲公司将大型机器设备销售给乙公司,同时约定将于4个月后以120万元将其购回,表明甲公司能够继续对该机器设备实施有效控制,与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。
因此,甲公司不能确认与销售该机器设备有关的收入,收到的销售价款应当确认为一项负债。
9.售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,在发出商品时确认收入。
[解答]售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不确认收入。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,在发出商品时确认收入。
10.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。
[解答]企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。
11.包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。
[解答]包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。
12.安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
[解答]安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入,但安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
13.固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
前者的风险主要由建造承包方承担,后者主要由发包方承担。
[解答]固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。
14.合同索赔价款不属于建造合同收入内容。
[解答]建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
15.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。
[解答]建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。
四、计算分析题
2014年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
该客户忠诚度计划为:
办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;
奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;
甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
2014年度,甲公司销售各类商品共计120000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计120000万分,客户使用奖励积分共计60000万分,2014年末,甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有60%使用。
2015年度,甲公司销售各类商品共计180000万元(不包括代理乙公司销售的A商品),授予客户奖励积分共计180000万分,客户使用奖励积分150000万分。
2015年末,甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有80%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
要求:
根据上述资料,回答下列问题。
(计算结果保留两位小数)1.计算甲公司2014年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入以及因客户适用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
甲公司2014年授予奖励积分的公允价值=120000×
0.01=1200(万元);
甲公司因销售商品应当确认的收入=120000-1200=118800(万元);
因客户使用奖励积分应当确认的收入=60000/(120000×
60%)×
1200=1000(万元)。
银行存款120000
主营业务收入118800
递延收益1200
递延收益1000
2.计算甲公司2015年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入以及因客户适用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
2015年度授予奖励积分的公允价值=180000×
0.01=1800(万元)。
因销售商品应当确认的收入=180000-1800=178200(万元),由于2014年授予的奖励积分预计使用剩余12000万分(120000×
60%-60000)对应200万元收入,2015年因客户使用奖励积分应当确认的收入=200+1800×
(150000-12000)/(180000×
80%)=200+1725=1925(万元)。
银行存款180000
主营业务收入178200
递延收益1800
递延收益1925
主营业务收入1925
2015年1月1日,甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定,甲公司为乙公司建造一条高速公路,合同总价款为80000万元,工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下。
(1)2015年1月10日开工建设,预计总成本为68000万元。
至2015年12月31日,工程实际发生成本45000万元,由于材料价格上涨等因素,预计还将发生工程成本45000万元;
工程结算合同价40000万元,实际收到价款36000万元。
(2)2015年10月6日,经商议,乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2016年9月6日,工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时,累计实际发生成本89000万元;
累计工程结算合同价款82000万元,累计收到价款
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