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财政总预算会计
知识点1:
财政总预算会计概述
一、概念:
是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计,是政府与非营利组织会计的重要组成部分。
由中央和地方各级政府的财政机关具体实施。
二、核算对象:
各级政府在总预算执行过程中各项财政资金的集中、分配及其执行的结果。
三、反映和监督的基本内容:
财政资金的收支、结存活动以及由此而产生的资产、负债和净资产。
四、预算体系:
“一级政府一级总预算”。
五级预算管理体系:
中央财政总预算会计;省级财政总预算会计;市级财政总预算会计;县级财政总预算会计;乡(镇)财政所设立乡级财政总预算会计。
五、预算会计原则:
收到钱列收入,付出钱列支出。
六、财政总预算会计和政府会计的区别:
政府总会计是各级政府通过财政部门以货币为主要计量单位,对政府预算的执行情况和政府受托责任的履行情况进行连续、系统、完整的核算和监督的宏观会计。
政府总会计的会计主体是经济、政治、文化、社会、人口和地域意义上的一级政府,不是狭义的政府机关,也不是财政机关,不是上一级政府,也不是下属各级政府。
根据我国的政权结构和行政区划,会计主体应分为中央、省、市、县和乡镇五级。
政府总会计的会计对象,包括政府预算的执行情况和政府受托责任的履行情况两大方面。
财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的宏观会计。
政府总会计与财政总预算会计相比,会计主体是相同的,都是一级政府,但会计对象扩大了,由核算和监督政府预算执行情况的一个方面,扩大为包括核算和监督政府受托责任履行情况的两大方面°
七、财政总预算资产的含义与特点:
(-)含义:
是各级政府财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。
包括:
财政性存款、有价证券、预拨经费和各种债权等。
(二)特点:
1、资产取得的无偿性和非经营性。
2、没有实物资产,财政性存款是资产的主要组成部分。
3、资产的所有权属于各级政府。
八、财政总预算负债的含义与特点:
(-)含义:
负债是各级政府财政所承担的能以货币计量,需以资产偿付的债务。
(―)负债的特点:
1、主要是上下级之间的资金转移,以及政府利用信用形式的债务;
2、负债的主体是政府,不会造成债权人的损失;
3、负债的偿付形式主要是财政性存款。
知识点2:
财政总预算会计处理
—、会计科目
(-)资产类
资产类
科目
科目概述
国库存款
政府财政存放在国库单一账户的款项。
国库现金管理存款
政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。
其他财政存款
政府财政未列入"国库存款”、"国库现金管理存款”科目反映的各项存款。
(不在预算当中)
财政零余额账户存款
有价证券
各级政府购买的中央财政以信用方式发行的国家公债。
政府财政部门只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。
在途款
在途款是指在决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过度处理的待结算资金。
预拨经费
政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出的款项。
借出款项
政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的,并需按期收回的款项。
应收股利
政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。
与下级往来
在预算执行过程中发生的本级与下级财政之间的尚未结算、暂挂“往来”的款项。
包含两种情况:
与下级财政之间发生的资金调度往来;体制结算中应由下级财政上缴而未缴的收入数。
其他应收款
政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。
应收地方政府债券转贷款
本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。
应收主权外债转贷款
本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资
股权投资
政府持有的各类股权投资。
包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。
待发国债
为弥补中央财政预算收支差额,中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。
(―)负债类
负债类
科目
科目概述
应付短期政府债券
政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年(含1年)的国债和地方政府债券的应付本金和利息。
应付国库集中支付结余
政府财政采用权责发生制列支,预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。
与上级往来
上下级财政之间在结算过程中,发生的待结算的往来款项。
其他应付款
政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。
应付长期政府债券
政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。
借入款项
政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借
入的款项,以及经国务院批准的其他方式借入的款项。
应付地方政府债券转贷款
地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。
应付主权外债转贷款
本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。
其他负债
政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。
(三)净资产类
净资产类
科目
科目概述
一般公共预算结转结余
看图对应好科目就可以,不需要理解。
政府性基金预算结转结余
国有资本经营预算结转结余
财政专户管理资金结余
专用基金结余
预算稳定调节基金
政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。
预算周转金
为调剂预算年度内预算收支的季节性差异,保证及时供应预算资金而设置的周转资金。
资产基金:
政府财政持有的J资和应收股利等资产(与其2
业收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投旧关的资金收支纳入预算管理)在净资产中占用的金额。
应收地方政府债券转贷款
见资产类科目
应收主权外债转贷款
股权投资
应收股利
待偿债净资产:
政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债(与其相关的资金收支纳入预算管理)相应需在净资产中冲减的金额。
应付短期政府债券
见负债类科目
应付长期政府债券
借入款项
应付地方政府债券转贷款
应付主权外债转贷款
其他负债
(四)收入类
收
入类
一级科目
科目概述
一般公共预算本级收入
政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入,二级科目分为:
税收收入/非税收入。
政府性基金预算本级收入
各级人民政府及其所属部门根据规定,为支持特定公共基础设施建设和公共事业的发展,向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。
(这个为了和上面区分一般会在题里告诉你是政府性基金,两项本质区别是用途不同)
国有资本经营预算本级收入
各级政府以所有者的身份依法取得的国有资本收益,并对所得收益进行分配而发生的各项收入预算,是政府预算的重要组成部分。
如:
利润、股利、产权转让、清算。
财政专户管理资金收入
未纳入预算管理的应缴入财政专户实行专项管理的教育收费。
包括:
包括高中以上学费、住宿费,高校委托培养费,函大、电大、夜大及短训班培训费等教育收费
专用基金收入
本课程特指粮食风险基金收入。
转移性收入:
根据财政体制规定在上下级财政之间进行预算资金转移,以及在本级财政的各项资金之间进行资金调剂所形成的收入。
补助收入
上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财
政的款项
上解收入
按财政管理体制规定,由下级财政解交给本级财政的款项O
地区间援助收入
受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。
调入资金
政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。
动用预算稳定调节基金
为弥补财政短收年份预算执行收支缺口,调用的预算收入稳定调节基金。
债务收入
核算政府财政按照法律以发行债券等方式取得的,以及向外国、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算管理的债务收入主权外债。
债务转贷收入
省级以下财政部门(不含省级)收到的来自上级财政部门转贷(转为贷款,)的债务收入
(五)支出类
支出类
—级科目
科目概述
一般公共预算本级支出
政府财政管理的由本级政府使用的列入一般公共预算的支出。
政府性基金预算本级支出
政府财政管理的由本级政府使用的列入政府性基金预算的支出。
(这个为了和上面区分一般会在题里告诉你是政府性基金,两项本质区别是用途不同)
国有资本经营预算本级支出
政府财政管理的由本级政府使用的列入国有资本经营预算的支出。
财政专户管理资金支出
政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。
包括高中以上学费、住宿费,高校委托培养费,函大、电大、夜大及短训班培训费等教育收费
专用基金支出
粮食风险基金。
补助支出
本级政府财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项,包括对下级的税收返还、转移支付等。
上解支出
指根据财政管理体制规定由本级财政上缴给上级财政的支出。
地区间援助支出
援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。
调出资金
政府财政为平衡预算收支,从某类资金向其他类型预算调出的资金。
安排预算稳定调节基金
政府财政按照有关规定安排的预算稳定调节基金。
债务还本支出
核算政府财政偿还本级政府财政承担的纳入预算管理的债务本金支出。
债务转贷支出
财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。
收入
收入核算流程图
三、财政总预算收入的核算
二、收入核算流程
(―)—般公共预算本级收入:
1、概念:
是政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。
包括税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。
在编制政府总预算的公共财政预算时,均作为公共财政预算收入来处理。
但在财政总预算会计的收入核算中,只有“税收收入”科目和“非税收入”(除了国有资本经营收入)科目通过“一般公共预算本级收入”会计科目核算。
2、征收机关
>税务机关。
负责征收工商税收、国营企业所得税、能源交通建设以及按规定由税务机关负责征收的其他预算收入。
>海关。
负责征收关税,以及代征的进出口产品的增值税、消费税。
>财政机关。
负责征收国有企业上缴利润、农牧业税、耕地占用税、契税、国库券以及其他收入。
>不属于上述范围的预算收入,以国家指定的负责征收单位为征收机关。
如排污费由环保部门负责征收,水资源由城建部门征收等。
3、会计处理
(1)取得一般公共预算本级收入
借:
国库存款般预算存款
贷:
一般公共预算本级收入一一税收收入/非税收入
(2)划分共享收入:
部分收入由中央与地方共享。
借:
国库存款般预算存款
贷:
一般公共预算本级收入——税收收入/非税收入
借:
上解支出(上解部分)
贷:
国库存款般预算存款
(3)年终结转
借:
一般公共预算本级收入——税收收入/非税收入
贷:
一般公共预算结转结余
例题链接:
【例3-1]
(-)政府性基金预算本级收入
1、概念:
各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定,为支持特定公共基础设施建设和公共事业的发展,向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。
(题里面会告诉你是政府性基金)
2、会计处理:
(1)取得基金预算收入
借:
国库存款一基金预算存款
贷:
政府性基金预算本级收入
(2)收到相应存款利息
借:
国库存款一基金预算存款
贷:
政府性基金预算本级收入
(3)年末结账
借:
政府性基金预算本级收入
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