家族企业内部会计控制探析docWord下载.docx
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二是会计稽核工作权力范围受到限制。
稽核人员在工作中遇到家族企业家族成员违法乱纪时往往害怕领导护短,也害怕曰后遭受打击报复,不敢大胆有效地抵制违法违纪行为。
(五)内部会计控制文化建设滞后
美国著名的企业文化专家沙因指出:
“在企业发展的不同阶段,企业文化再造是推动企业前进的源动力,企业文化是核心竞争力”。
但目前许多家族企业主要把注意力集中在赚钱上,不重视或错误理解企业文化。
一些家族企业对企业文化特别是对内部会计控制文化不够重视,内部会计控制文化建设滞后。
有些家族企业把企业文化空泛化、口号化,过于肤浅,流于形式。
有些家族企业虽然也提出了自己的企业文化,但员工对企业文化的具体内涵知之甚少,对企业内部会计控制文化更是不理解。
这就无法发挥企业文化吸引人才、留住人才、实现人才价值的重要作用,更谈不上通过构建优秀企业文化来加强企业内部会计控制,提升企业核心竞争力。
(六)内部审计作用发挥不充分
内部审计是内部会计控制体系的一个重要内容。
当前,有些家族企业甚至连内部审计机构都还没有设立;
有的虽然设立了内部审计机构,但设置不合理,独立性较差,无法真正发挥监督的职能。
有的在财会部门内设审计人员;
有的将审计机构与其他部门合并;
有的虽然设置了独立的审计机构,但与其他部门处于平行地位。
这都影响了内部审计的独立性和权威性,影响了内部审计工作的正常开展,影响了内部审计职能的发挥。
家族企业往往只注重内部审计查错纠弊、保护企业资产安全的监督职能,而对内部审计的评价、控制、咨询等职能认识不到位,其相应的作用没能得到充分有效地发挥,起不到防范、警示和提醒的作用。
(七)政府和社会审计外部监督约束乏力
内部会计控制制度的执行必须要有监督,特别是外部监督。
当前,家族企业往往会排斥政府监督和社会监督。
由于政府与家族企业之间无所有权关系,加上政府部门和家族企业之间信息不对称,政府部门要想获得监督所需要的、充分可靠的信息,提高监督的有效性,将要支付很高的监督成本,因此造成政府监督的不到位。
由于家族企业会计制度不健全,经营过程中违法违规现象较为普遍,会计师事务所对其年度会计报表进行审计有较高的执业风险,加上法律上并不要求家族企业年度会计报表必须经注册会计师审计,社会审计机构对家族企业审计的积极性也不高,社会审计监督同样乏力。
二、完善家族企业内部会计控制的措施
(一)提高领导对内部会计控制的认识
家族企业领导对内部会计控制制度的建立健全以及运行起到关键作用。
家族企业管理权与经营权由家族成员直接操纵,是否建立内部会计控制制度,取决于家族企业成员特别是家长自身的决策。
家族企业要强化领导的会计法规意识,提升对内部会计控制的认识,自觉遵守相关法律法规。
家族企业领导不仅要带头遵守内部会计控制制度的相关规定,还要负责监督执行,将内部会计控制工作落实到实处,才能发挥内部会计控制的积极作用。
家族企业还要做到制度面前人人平等,对违反制度的人员,不分职务高低,亲疏远近,一律按制度规定严肃处理。
(二)努力提高会计人员的综合素质
1、强化对现有会计人员的培训
内部会计控制由人制定,也是由人去执行的。
家族企业要想建立健全内部会计控制就必须提高相关会计人员的职业道德素质和业务素质。
家族企业会计人员应加强财经法规和会计知识的学习,通过脱产和业余学习等形式,了解和掌握不断更新的新知识和新技能。
2、转变用人观念,完善用人机制
家族企业要转变用人观念,完善用人机制,提高会计人员的综合素质。
一方面要打破内外有别、任人唯亲的家族用人机制,积极从外部引入高素质的会计人才;
另一方面要引入内部竞争机制,使各类人才公平竞争,使高水平的会计人才能脱颖而出。
外部引入与内部提拔相结合,可以解决家族企业内部会计控制专业人才的需求。
3、健全科学合理的薪酬激励制度
家族企业中大多数员工最关心的是投入与报酬的关系,建立完善的薪酬体系是企业的有效激励途径。
特别是对重要岗位的会计人员更应提供充满竞争力的薪酬,更好地激发他们的工作热情,促使他们全身心地投入到内部会计控制工作中去。
(三)健全内部会计控制制度
家族企业应结合自身情况,针对管理制度现状,以企业组织机构为依托,健全内部会计控制制度。
1、建立不相容职务相分离制度
合理设置财务会计及相关的工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
家族企业岗位设置还要遵循企业所需的原则,因需设岗,该岗位的工作人员要能担当此任。
实行定期岗位轮换,岗位轮换后还必须要有明确的职责,既要分工明细又要相互牵制。
对关键岗位,特别是内部会计控制岗位要频繁轮换,严格限制同一个人在同一个岗位的在岗时间。
2、明确授权批准制度
明确规定涉及内部会计控制及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,保证责权分明,科学管理。
3、完善会计信息系统
家族企业所用的会计凭证、账簿、会计报表等会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定,保证所提供的会计信息真实可靠。
进一步完善会计信息系统,利用计算机信息处理系统等先进的技术手段,健全内部会计控制系统,减少和消除人为控制因素,确保内部会计控制的有效实施。
(四)完善稽核制度
1、制定科学的稽核制度
制定稽核制度要从家族企业的实际出发,具体明确稽核的目的、内容,明确稽核工作的组织形式和具体分工、职责权限和工作程序,保证内部会计控制有效执行。
合理设置稽核岗位,明确岗位工作职责,合理授予管理权限,制定科学的稽核工作程序和完善的稽核报告制度等[4]。
2、提高稽核人员的综合素质
要保证稽核工作有效地进行,稽核人员除了要有较强的业务能力外,还必须能坚持原则、客观公正、廉洁奉公。
确保稽核岗位有其位必有其人,有其人必有其效,并对稽核人员进行定期培训及轮换,不断提高其专业能力及职业素养。
3、加大稽核执行力度
在稽核工作运行中,要将制定的各项稽核目标、任务逐项落实,认真组织实施,确保稽核制度的有效执行。
稽核人员对不符合相关法律法规的事项坚决予以抵制,如遇到重大异常情况超过自身权限的应及时向领导报告,保证内部会计控制的有效实施。
(五)深化企业文化建设
每个家族企业都有其独特的创业史、发展史,要把那些对家族企业发展起重大作用的经营理念和价值观进行升华,结合家族企业未来远景规划战略,创建有自己特色的家族企业文化。
深化内部会计控制文化建设,使内部控制意识渗透到每个员工的内心。
执行内部控制制度形成一种习惯,每个经济活动和与经济活动有关的内容都是内部会计控制的范围。
在每个控制环节出现问题时都有相关的责任人负责处理,在每个环节已有控制制度无法适应外部环境时,第一责任员工会在第一时间发现并提出符合实际的改进建议。
构建一个自上而下和自下而上相结合的监督体系。
家族企业通过营造良好的企业文化氛围,为企业内部会计控制提供良好的环境保证。
(六)健全内部审计制度
内部审计是内部会计控制体系的一个重要组成部分。
要想改变家族企业财务管理混乱、内部会计控制乏力的局面,就必须建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构,由其独立地行使内部审计监督权,充分发挥内部审计部门在内部会计控制中的监督作用。
1、制定科学的内部审计制度
家族企业必须重视和强化内部审计工作,并配备高素质的内部审计人员,定期或不定期对家族企业的经济活动进行内部审计。
内部审计制度要明确规定审计的程序、审计的方法、审计的范围和审计人员的职责等。
2、提高内部审计人员的综合素质
家族企业要加强对内部审计人员职业道德教育和业务能力培训,提高现有内部审计人员的综合素质,并积极从外部引进高素质的内部审计人才。
尽可能创造条件,增加内部审计与外部审计机构合作的机会,在合作中内部审计人员可以从外部审计机构那里获得相关的审计知识和经验,提高内部审计人员的综合能力,从而提高家族企业内部审计的工作效率[5]。
(七)加强政府和社会审计监督力度
1、加强政府监督力度
政府部门特别是财政部门,要加强对家族企业内部会计控制的监督力度。
各级财政部门应严格履行其监督指导职能,帮助指导家族企业会计工作规范化建设;
帮助家族企业建立健全内部会计控制制度。
财政部门应下大力气,真正抓好家族企业会计基础工作规范化建设,指导督促家族企业依据有关法律法规的要求建立健全账薄体系,完善内部会计控制制度。
对家族企业会计人员实行资格证书管理制度,家族企业聘用的会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则将受到处罚。
加大对家族企业会计人员业务培训和职业道德教育的力度,提高其整体水平。
2、借助社会审计监督力量
为加强家族企业内部会计控制,还要积极借助社会审计监督力量。
建议国家在法律法规上做出明确规定,家族企业必须实行年度会计报表注册会计师审计制度。
引入注册会计师审计是市场经济条件下对家族企业进行外部约束的必然选择,也是监督成本最低、见效最快、审计效果最优的外部监督约束形式。
总之,家族企业要根据自身的特点建立合适的、健全的内部会计控制制度,才能使内部会计控制的作用和效果最大化,才能确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为,提高会计信息质量,实现家族企业的可持续发展。
净化机理及过程
⑴活性污泥中的微生物在酶的催化作用下,利用污水中的有机物和氧,将有机物氧化为水和二氧化碳,达到去除水中有机污染物的目的。
⑵净化过程
活性污泥去除污水中有机物的过程一般分为三个阶段:
①初期的吸附去除阶段
在该阶段,污水和污泥在刚开始接触的5~10min内就出现了很高的BOD去除率,通常30min内完成污水中的有机物被大量去除,这主要是由于活性污泥的物理吸附和生物吸附作用共同作用的结果。
活性污泥法初期的吸附去除的主要特点包括以下几点:
a.初期的吸附去除完成时间短,去除量大;
b.去除的有机物对象主要是胶体和悬浮性有机物;
c.活性污泥的性质与初期的吸附去除关系密切,一般处于内源呼吸期的活性污泥微生物吸附能力强,而氧化过度的活性污泥微生物初期吸附的效果不好;
d.初期吸附有机物的效果与生物反应池的混合及传质效果密切相关;
e.被吸附的有机物没有从根本上被矿化,通过数小时的曝气后,在胞外酶的作用下,被分解为小分子有机物后才可能被微生物酶转化。
②代谢阶段
活性污泥吸附了污水中呈非溶解状态的大分子有机物后,被微生物的胞外酶分解成小分子的溶解性有机物,与污水中溶解性的有机物一起进入微生物细胞内被降解和转化,一部分有机物质进行分解代谢,氧化为二氧化碳和水,并获得合成新细胞所需的能量,另一部分物质进行合成代谢,形成新的细胞物质。
③活性污泥絮体的分离沉淀
无论分解还是代谢,都能去除有机污染物,但是产物却不同,分解代谢的产物是二氧化碳和水,而合成代谢的产物则是新的细胞,并以剩余污泥的方式排出活性污泥系统。
沉淀是混合液中固相活性污泥颗粒同废水分离的过程。
固液分离的好坏,直接影响出水水质。
如果处理水挟带生物体,出水BOD和SS将增大。
所以,活性污泥法的处理效率,同其他生物处理方法一样,应包括二次沉淀池的效率,即用曝气池及二沉池的总效率表示,除了重力沉淀外,也可用气浮法进行固液分离。
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