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营改增后,属于固定业户的建筑企业提供建筑服务,应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;
经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
这与原来的方式有所不同,程序也变得更复杂。
“跨地”经营
对于跨县(市、区)提供建筑服务,一般纳税人选择一般计税方法的,应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;
一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人,应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
预缴基数为总分包的差额。
这符合之前营业税的规定,按照总分包差额缴纳,并将税款归入当地财政。
预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,对于建筑企业,应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。
预收款纳税义务时间
对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间,同原营业税规定是一致的,均为收到预收款的当天。
对于建筑企业而言,在工程开始阶段,会收到部分工程预收款,而建筑材料等进项税的取得却未必及时,这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。
所以,建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间,保证增值税税负的平稳。
清包工
以清包工方式提供建筑服务,指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
36号文对于清包工方式的计税问题,明确规定可以选择简易计税办法,即按照3%的征收率计税,如果不选用简易计税,则按照11%的税率计算缴纳增值税。
对于清包工来说,由于仅有少许的辅料能取得进项税,选择简易计税方式,其税负比较低。
当然,这对工程报价也存在影响,选择简易计税方式还是一般计税办法,对甲方能抵扣多少进项税是有差异的,因此在价格谈判时,甲乙双方基于自身的诉求,必然会有分歧,所以还要具体问题具体分析,找出最适合的缴税方式。
甲供工程
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程,指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
但36号文未规定甲供的比例,比如甲供材的比例为20%或80%,两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。
通常在甲供材料较少时,应选择一般计税方法,这样既保证与甲方工程报价的优势,又可以保持较为合理的税负。
还有一种情况,就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时,完全可以凭借该项规定选择简易计税方法,因为只要有部分材料属于甲供,哪怕只有1%,也符合条件,建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题,原来按3%缴纳营业税,现在按3%缴纳增值税,由于价内税和价外税的差异,税负比原先肯定还下降了。
不过,选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的,还要甲乙双方博弈之后再作定夺。
过渡政策
一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目,指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
或未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
这一判定标准,与房地产老项目的判定是存在差异的,房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
另外,36号文对于简易计税方法的选择,采用了“可以”字眼。
也就是说,纳税人也可以选择一般计税方法,但对于选择一般计税方法,其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明,将来应该对此问题出台更明确的规定,否则税企势必产生较大分歧。
因此,在实际操作时,对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。
建筑业营改增:
7个关键词、8个百分点、5个着力点
8个百分点
实行增值税以后,建筑业的税率为11%,与以前3%的营业税税率相比高了很多,但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税,因此,如果建筑企业能够取得足够的抵扣项,那么11%的税率也是可以接受的。
关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。
我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放,如果继续这种做法,将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。
主要体现在以下3个方面。
1、材料采购成本
在建筑业成本结构中,材料消耗占大头。
假设某个工程项目总造价为1.11亿元,其中材料费为7020万元。
按照营业税政策,该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元(11100×
3%)。
如果改征增值税后,上述工程项目不含税总造价为1亿元,其中材料费为6000万元,增值税进项税为1020万元(6000×
17%);
销项税额为1100万元(10000×
11%);
应缴增值税为80万元(1100-1020)。
从计算结果看,对于材料成本较高的建筑企业而言,改征增值税确实减轻了税负,但这只是理想状态。
前提是建材市场票据管理规范,建筑企业能及时获得合格增值税专用发票。
2、租赁设备成本
建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司,以小规模纳税人为主,无法提供增值税专用发票,也就无法抵扣。
3、无法取得规范发票的其他情况
建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离,项目核算采取报账制。
项目会计管理水平参差不齐,财务要求并不严格,有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。
实际工作中,大型工程项目往往存在结算延迟现象,存在项目已经投入使用,竣工结算还未完成的情况,发票也无法取得。
在抵扣时间有严格要求的增值税模式下,这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。
5个着力点
1、进项税额抵扣是关键
2、重新梳理选择供应商
3、加强财务管理和内控建设
4、关注视同销售和混合销售
5、重视挂靠经营的涉税风险
(来源:
中国检测网)
行业洗牌:
十年装配式建筑的未来发展之思
据不完全统计,截至2015年,全国已有30多个省市出台了针对装配式建筑及建筑产业化发展的指导意见和相关配套措施,不少地方更是对建筑产业化的发展提出了明确要求。
而《中共中央国务院关于进一步加强城市规划建设管理工作的若干意见》提出的“10年30%”的目标,更为装配式建筑的发展送来政策东风。
不过,随着装配式建筑的星火燎原,在为行业带来新气象的同时,建筑行业业态或将面临洗牌和重构。
建筑岗位:
泥瓦匠处境堪忧,装配工前景看好
远大住宅工业有限公司董事长张剑曾经说:
“一栋30层的高楼,应用装配式建筑技术,我们用12个工人最快只需要180天就可以建成。
”这个效率是惊人的,因为如果用传统建造方式,要想在180天建成30层的高楼,那简直就是天方夜谭。
专家指出,建筑业旧业态具有"
高增速、大规模、多机会、低利润、旧模式、恒盈利"
的特征,过去,一直有大量企业和人员涌入建筑业。
但是,未来随着装配式建筑的发展,建筑行业内分化将变得激烈,不可避免地会有大量企业和从业人员退出。
据不完全统计,我国目前建筑业从业人员不下5000万,队伍非常庞大。
这些年,传统“人海战术”式的建筑生产组织方式,因为其对人工劳动严重依赖、简单重复劳动多、科技含量低,使得建筑施工行业作业效率普遍低下,原材料消耗大,环境污染问题突出,这种现场施工、现场砌筑、人随项目走的习惯性做法已经难以适应当今世界"
节能减碳"
、"
绿色环保"
的发展要求。
而"
建筑业走向工厂化"
的装配式建造方式,是弥补现阶段建筑业高技能劳动力短缺的有效途径。
工厂化通过工厂预制和现场装配相结合的生产方式,不但缩短了建造周期,而且减少了对手工劳动和劳动技能的依赖。
这意味着,随着装配式建筑的发展,今后建筑业将不再时兴“人海战术”了。
建筑业有很多岗位,就土建一块来说,就有木工、泥工、水电工、焊工、钢筋工、架子工、抹灰工、腻子工、幕墙工、管道工、混凝土工等岗位。
业内人士分析指出,做装配式建筑后,一些墙体、楼梯、阳台等部品构件在工厂中就已经制作好,工人的现场操作就仅是定位、就位、安装等步骤,所以木工、泥工、混凝土工等岗位需求将大大减少。
同时,采用装配式工法施工后,多采用吊车等大型机械代替原来的外墙脚手架,所以架子工也将无用武之地了。
不过,业内人士认为,吊车司机、装配工、焊接工及一些高技能岗位可能愈发吃香。
可以肯定的是,随着装配式建筑的一步步推广,所需的劳动力会越来越精简,5000万建筑工人中必然会有大量人员退出,届时如何解决因机械化生产代替人工作业而带来的过剩劳动力安置,将是摆在行业面前的一个大课题。
市场格局:
推行装配式建筑,对于市场主体的建筑企业有着怎样的影响呢?
应该说,早几年建筑企业普遍处于观望态度,试水装配式建筑的多以民营企业为主,比如万科、远大住工、杭萧钢构等。
而随着政府的大力号召,这几年来企业对待装配式建筑的态度发生了明显转变,一些大型国有企业已经纷纷跟上脚步,加大了产业化投入力度,比如北京住总、中国建筑、中冶建设、上海建工等,其中,中国建筑股份有限公司还专门成立中建科技集团,来推动新型建筑工业化与建筑节能的发展。
推广装配式建筑,发展钢结构建筑是题中应有之义。
"
现在我们下大力气盖房子,未来可能成为一堆建筑垃圾。
但钢结构建筑就不一样了,可以回收利用,而且施工工期短、能耗低、抗震性好,更符合新形势下'
绿色建筑'
的要求。
中国建筑金属结构协会一位专家这样表示。
因此,装配式建筑的推广,对钢结构企业无疑是利好。
明日气象:
示范基地遍地开花,新生事物层出不穷
装配式建筑将给行业带来变革,同样也会带来新气象。
其中,以装配式建筑为特点的建筑产业现代化示范基地或成为一道独特的风景线。
据悉,经过“十二五”的大力推动,截至2015年,全国已建立起56个国家住宅产业化基地,11个住宅产业化试点城市,行业整体呈现出蓬勃发展的态势。
此外,零碳建筑、3D打印建筑等新生事物将不断涌现。
早在2012年12月,由零碳中心在2010年上海世博会零碳馆之后倾力打造的零碳人居系统方舟2012——零碳馆2.0就已发布。
据零碳中心CEO陈硕介绍,零碳馆2.0具有如下特点:
通过顶级的高强度钢材和设计,能够使得一栋建筑面积80平方米的小别墅在两个工人的操作下一天内搭建完成;
而且应用广泛,全地形适用,零基建投入,适用于沼泽、沙漠、山地和海岛等传统建筑无法建造的项目中。
这样的零碳建筑无疑也是装配式建筑,只是更个性化。
2014年4月,10幢3D打印建筑在上海张江高新青浦园区内亮相,这10栋房子最大的60平方米,最小的24平方米,引发业界广泛关注。
那么3D打印房子究竟是“一次成型”还是“组装合成”的呢?
据上海盈创装饰集团有限公司董事长马义介绍,房子是在厂房中用3D打印机打印出建筑构件,然后在现场像搭积木一样"
组装合成"
的。
因此,3D打印建筑事实上也是装配式建筑,只是材料更特殊。
零碳建筑、3D打印建筑以及机器人等新技术、新生事物的不断涌现,无疑将为装配式建筑的发展推波助澜。
“百花齐放春满园”——装配式建筑的明天,值得期待。
能源世界)
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