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主营业务支出940,000
DR:
主营业务本钱776,000
存货涨价预备24,000
存货800,000
[税务处置]调减应征税所得额24,000元
[解释]存货涨价预备属于时间性差异,当发作减值的存货对外出售时,其因提取预备而增加的利润又处置时得以完成。
因此,本期增提的预备应当调增所得额;
本期因恢复而减提的预备或许因处置存货而冲销的预备金额应当作调减所得额处置。
某工业企业消费线设备的账面原价为5000万元,估量运用年限10年,已计提折旧2年,累计折旧为1000万元,估量净残值为零。
假定第3年年底该消费线设备的可收回金额为3200万元,估量尚可运用年限为5年,估量净残值不变,以后均未再发作减值。
该企业第3年及以后年度如何作会计处置及税务处置?
①第3年计提折旧
应提折旧额=5000÷
10=500〔万元〕
借:
制造费用5000000
贷:
累计折旧5000000
②第3年年度终了,计算应计提的减值预备
应计提的减值预备=固定资产账面价值-可收回金额=3500-3200=300〔万元〕
营业外支出——计提固定资产减值预备3000000
固定资产减值预备3000000
③第4年计提折旧
应提折旧额=固定资产账面价值÷
尚可运用年限=3200÷
5=640〔万元〕
制造费用6400000
累计折旧6400000
④第5年及以后各年计提折旧同③。
[解释]固定资产计提减值预备后,在计提固定资产折旧时,不再按原价计提,而应当依照其账面价值〔固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值预备后的金额〕以及尚可运用年限重新计算折旧率和折旧额,以前年度已计提的折旧不再停止调整。
[税务处置]
第3年年度终了,调增应征税所得额300万元。
第4年计提折旧可按提取预备前的帐面价值确定:
应提折旧额=提取预备前的固定资产账面价值÷
尚可运用年限=3500÷
5=700〔万元〕
第4年年度终了,调减应征税所得额60万元。
第5年及以后各年计提折旧同。
某企业管理用设备的账面原价为5000万元,估量运用年限10年,已计提折旧2年,累计折旧为1000万元,估量净残值为零。
假定该企业原固定资产期末按净值计价,从第3年起依照国度一致的会计制度规则改按账面价值与可收回金额孰低计价,并采用追溯调整法。
该企业估量该管理用设备第1年年末的可收回金额为4000万元;
第2年年末的可收回金额为3800万元,估量尚可运用年限为8年。
第3年及以后均未再发作减值。
该企业在停止追溯调整时及之后,如何作会计处置和税务处置?
①计算会计政策变卦的累积影响数〔单位:
万元〕
注:
〔1〕第1年应计提的减值预备=〔5000-500〕-4000=500〔万元〕;
〔2〕第2年应计提的减值预备=〔5000-500×
2-500〕-3800=-300〔万元〕。
会计政策变卦的累积影响数=200〔万元〕
②会计处置
利润分配——未分配利润2000000
固定资产减值预备2000000
③第3年计提折旧
应提折旧额=固定资产账面价值÷
尚可运用年限=3800÷
8=475〔万元〕
④第4年及以后各年计提折旧同③。
[解释]企业因变卦固定资产期末计价政策,即由期末按固定资产净值计价改按账面价值与可收回金额孰低计价,作为会计政策变卦,采用追溯调整法调整期初留存收益和相关项目时,对此次因追溯调整计提的减值预备而影响的累计折旧,也不再停止调整。
第3年计提折旧可按提取预备前的帐面价值确定:
尚可运用年限=4000÷
8=500〔万元〕
第3年年度终了,调减应征税所得额25万元。
第4年及以后各年计提折旧同。
某企业一项专利权取得时的本钱为1000万元,企业依照10年平均摊销。
至2000年12月31日,该项有形资产的账面余额为800万元,该企业因思索到技术提初等缘由,对这项专利权计提了200万元的减值预备,使得专利权的账面价值为600万元,假定企业重新估量该专利权尚可运用年限为5年,计提减值预备后如何作会计处置和税务处置?
计提减值预备后每年应摊销的专利权费用=600÷
5=120〔万元〕
每年摊销时
管理费用1200000
有形资产1200000
假定该专利权以后年度未再计提减值预备,也未转回已计提的减值预备,至第5年末,专利权的账面余额为200万元,即为计提的减值预备。
此时,与有形资产减值预备的账面余额对冲:
有形资产减值预备2000000
有形资产2000000
第2年年度终了,调增应征税所得额200万元。
第3年可摊销额按提取预备前的帐面价值确定:
应提折旧额=提取预备前的有形资产账面价值÷
尚可运用年限=800÷
5=160〔万元〕
第3年年度终了,调减应征税所得额40万元。
第4年及以后各年摊销额同。
[案例]
纺织股份按账龄剖析法提取坏帐预备,2001年1月1日,坏帐预备余额为30万元,应收账款和其他应收款余额为2000万元。
2001年12月31日,坏帐预备余额为50万元〔本年度提取坏帐预备20万元〕,应收账款和其他应收款余额为3000万元。
该公司应征税所得额调整数是多少?
税法规则的坏帐预备扣除额
=〔期末应收款项余额-期初应收款项余额〕×
5‰
=〔3000-2000〕×
=5〔万元〕
公司2001年度实践提取的坏帐预备
=期末坏帐预备余额-期初坏帐预备余额
=50-30
=20〔万元〕
公司2001年度应调增应征税所得额
=20-5
=15〔万元〕
[解释]«
〔国税发〔2000〕84号〕第四十五条规则 征税人发作的坏账损失,原那么上应按实践发作额据实扣除。
经报税务机关同意,也可提取坏账预备金。
提取坏账预备金的征税人发作的坏账损失,应冲减坏账预备金;
实践发作的坏账损失,超越已提取的坏账预备的局部,可在发作当期直接扣除;
已核销的坏账收回时,应相应添加当期的应征税所得。
这一规则与坏帐预备会计核算相反,在按上述方法停止征税调整时,无需思索应冲减的坏帐预备〔指实践发作的坏账损失〕和新添加的坏帐预备〔指收回已核销的坏帐〕。
假设企业当年实践提取的坏帐预备小于或等于税法规则的提取限额,那么按实践提取数在税前扣除,不作任何征税调整。
其差额局部,在以后年度也不得补扣。
有关短期股权投资业务如下:
于2000年2月20日以银行存款购入村三公司股票10,000股作为短期投资,每股单价7.28元,另支付税费400元,投资本钱为73,200元。
村三公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利,每股分配0.1元的现金股利。
2000年6月30日,村三公司每股市价6元,该公司按单项投资计提短期投资涨价预备12,200元〔73,200-1,000-10,000×
6〕。
2000年12月31日,每股市价上升至6.5元。
该公司应冲回短期投资涨价预备5,000元。
2001年元月4日,该公司将桧三公司股票全部转让,取得转让支出8,8000元,转让进程中发作的税费200元。
村三公司所得税税率为15%,该公司所得税税率为33%,请确定征税调整数。
投资时:
DR:
短期投资—股票〔村三公司〕73,200
银行存款73,200
被投资方宣揭发放股利时:
应收股利—村三公司1,000
短期投资—股票〔村三公司〕1,000
被投资方宣揭发放的股利在期末时应差额补税。
应纳企业所得税额=1,000/〔1-15%〕×
〔33%-15%〕
[解释]投资方与被投资方适用税率相反时,不需求差额补税。
2000年6月30日计提涨价预备时:
投资收益—短期投资涨价预备12,200
短期投资涨价预备—村三公司12,200
本期计提的短期投资涨价预备12,200元期末应作征税调增。
2000年12月31日涨价预备转回时:
短期投资涨价预备—村三公司5,000
投资收益—短期投资涨价预备5,000
从全年看,本期计提的短期投资涨价预备为7,200元〔12,200-5,000〕,期末应作征税调增。
2001年元月,将短期投资转让时:
银行存款87,800
短期投资涨价预备—村三公司7,200
短期投资—股票〔村三公司〕72,200
投资收益—出售短期投资22,800
税务上确认的股权转让所得=转让支出-计税本钱-转让费用
=88,000-73,200-200
=14,600〔元〕
[解释]会计上股权转让所得为22,800元,由于该局部收益已包括在2001年会计利润总额之中,因此,
应调减应征税所得额=22,800-14,600=8,200〔元〕
2000年5月1日以200万元购入新星电器公司股权总数的10%,新星公司所得税税率为15%,该公司的所得税税率为33%。
新星公司2000年12月31日的会计报表显示的当年净利润为120万元,累计未分配利润和累计盈余公积金为600万元。
2001年3月20日该公司收到新星公司分配的20万元股利。
假定该公司无其他投资,请确认如何计缴所得税。
2000年5月1日取得临时股权投资时:
临时股权投资—新星公司2,000,000
银行存款2,000,000
2001年3月20收到新星公司分利时:
投资企业投资年度享有的投资收益=投资当年被投资企业完成的净利润×
投资企业持股比例×
[当年投资持有月份/全年月份〔12〕]=120×
10%×
[8/12]=8〔万元〕
应冲减初始投资本钱金额=被投资企业分派的股利-投资企业投资年度应享有的投资收益=20-8=12〔万元〕
银行存款200,000
临时股权投资—新星公司120,000
投资收益80,000
[解释]临时股权投资采用本钱法核算时,由于企业确认的投资收益,仅限于所取得的被投资单位在接受投资后发生的累积净利润的分配额,所取得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超越上述数额的局部,作为初始投资本钱的收回,冲减投资的账面价值。
税务上该笔投资收益应计入2001年度的所得额,在2001年度所得税汇算清缴时,补缴所得税20/(1-15%)×
〔33%-15%〕=3.529万元。
以非货币性资产对外投资。
用本企业消费的产品1000件〔账面价值每件100元,公允价值每件115元〕投入南通丝织,投资双方确以为11万元实收资本。
南通丝织另支付差价款5000元。
两公司增值税适用税率为17%,公允价值等于计税价。
请作相关会计、税务处置。
确定能否属非货币性买卖:
5000/〔1000×
115〕=4.35%
收到的补价占换出资产公允价值的比例低于25%,因此,这一交流属于非货币性买卖。
该公司应确认的非货币性买卖收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值×
换出资产的账面价值=5000-5000/〔1000×
115〕×
〔1000×
100〕=5000-4347.83=652.17〔元〕
增值税销项税=1000×
115×
17%=19,950〔元〕
[投资方]
临时股权投资—南通公司120,602.17
产成品100,000
应交税金—应交增值税〔销项税额〕19,950
营业外支出—非货币性买卖收益652.17
[被投资方]
产成品95,050
应交税金—应交增值税〔进项税额〕19,950
实收资本—×
110,000
银行存款5,000
投资方应调增应征税所得额=〔1000×
115〕-[〔1000×
100〕+652.17]=14,347.83〔元〕
该公司已确认的非货币性买卖收益=收到的补价-补价/换出资产的公允价值×
[解释]投资企业用局部非货币性资产向被投资企业投资,必需在买卖发作时确认非现金资产买卖的转让所得〔即〝视同销售〞〕。
买卖中坚持的非现金资产的公允价值超越其原账面计税本钱的差额,应计入买卖发作当期的应征税所得额;
反之那么确以为当期损失。
这样,企业经非货币性买卖换入投资的,应按换出资产的账面价值和已确认的收益〔在收到补价的状况下〕与该资产的公允价值之间的差额或按5年内每年平均摊转的数额调增应征税所得额。
甲公司为股份,其积欠乙公司应付账款5000万元。
经双方协商,于2001年9月1日停止债务重组。
债务重组协议规则,甲公司以其有形资产赔偿债务,该项有形资产的账面价值为4000万元〔未计提减值预备〕,公允价值为4200万元。
债务重组日为2001年9月5日〔假定乙公司未对应收账款计提坏账预备,不思索相关税费〕。
债务重组后,乙公司取得的有形资产按5年平均摊销。
甲公司债务重组日:
应付账款—乙公司5,000
CR:
有形资产4,000
资本公积—债务重组收益1,000
按公允价值转让有形资产所得=转让支出-转让本钱=4,200-4000=200〔万元〕
以与有形资产公允价值相当的金额归还债务取得的收益=5,000-4,200=800〔万元〕
应作征税调增的金额=200+800=1,000〔万元〕
乙公司债务重组日:
有形资产5,000
应收账款—甲公司5,000
计税本钱=4,200〔万元〕
应作征税调减的债务重组损失=5,000-4,200=800〔万元〕
乙公司摊销取得的有形资产:
管理费用—有形资产摊销1,000
有形资产1,000
可以在企业所得税前扣除的有形资产摊销费用=4,200/5=840〔万元〕
应作征税调增的金额=1,000-840=160〔万元〕
[解释]
依照«
企业会计制度»
有关债务重组会计处置的规则,甲公司以有形资产赔偿债务,有形资产账面价值与应付账款账面价值的差额1000万元,应作为资本公积处置;
乙公司取得的有形资产应依照应收账款账面价值作为其入账价值。
甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元,由于乙企业无法偿付应付账款,经双方协商赞同,乙企业以普通股归还债务,假定普通股每股面值为1元,乙公司以80000股赔偿该项债务〔不思索相关税费〕。
该项股权的公允价值为220000元。
甲企业对应收账款提取坏账预备10000元。
假定甲企业将债务转为股权后,临时股权投资依照本钱法核算。
依据上述资料,甲、乙企业应作如下会计处置:
①乙企业会计处置
应计入资本公积的溢价=208000-80000=128000〔元〕
应付账款 208000
股本 80000
资本公积——股本溢价128000
②甲企业的会计处置
临时股权投资198000
坏账预备 10000
应收账款 208000
①乙企业税务处置
债务重组所得=股权的公允价值-重组债务的账面价值=220000-208000=12,000〔元〕
②甲企业的税务处置
该项投资的计税本钱=股权的公允价值=220000〔元〕
甲企业欠乙企业购货款100000元。
由于甲企业现金流量缺乏,短期内不能支付货款。
经协商,乙企业赞同甲企业支付60000元货款,余款不再归还。
甲企业随即支付了60000元货款。
乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账预备。
依据上述资料,甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处置:
〔1〕甲企业的会计处置:
应付账款——乙企业 100000
银行存款 60000
资本公积——其他资本公积40000
〔2〕乙企业的会计处置:
乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000〔元〕
银行存款 60000
坏账预备 10000
营业外支出——债务重组损失30000
应收账款——甲企业 100000
债务重组损失=重组债务的计税本钱-收到的现金=100000-60000=40000〔元〕
债务重组所得=重组债务的计税本钱-支付的现金=100000-60000=40000〔元〕
A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元,其中5400元为累计未付的利息,票面利率9%。
由于B企业连年盈余,现金流量缺乏,不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。
经协商,于1999年末停止债务重组。
A企业赞同将债务本金减至50000元;
免去债务人所欠的全部利息;
将利率从9%降低至5%,并将债务到期日延至2001年12月31日,利息按年支付。
A企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账预备。
依据上述资料,A、B企业应作如下会计处置:
①B企业的会计处置
应计入资本公积的金额65400-[50000〔1+5%×
2〕]=1O400〔元〕
应付账款 65400
应付账款——债务重组 55000
资本公积——其他资本公积10400
2000年12月31日支付利息
应付账款——债务重组2500
银行存款 2500〔50000×
5%〕
2001年12月31日归还本金和最后一年利息
应付账款——债务重组52500
银行存款 52500
②A企业的会计处置
未来应收金额=[50000〔1+5%×
2〕]=55000〔元〕
应收账款账面价值=65400-8000=57400元〕
由于未来应收金额小于应收账款账面价值2400元,因此,首先应冲减已计提的坏账预备8000元,差额2400元,作为债务重组损失。
其会计分录为:
应收账款——债务重组 55000
坏账预备 8000
营业外支出——债务重组损失 2400
应收账款 65400
2000年12月31日收到利息
银行存款 2500
应收账款——债务重组 2500〔50000×
2001年12月31日收到本金和最后一年利息
银行存款 52500
应收账款——债务重组52500
①A企业税务处置
债务重组损失=A企业减记金额=8000+2400=10400〔元〕
②B企业的税务处置
债务重组所得=B企业减记金额=65400-55000=10400〔元〕
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