总结会计实务_精品文档.doc

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归纳与总结：

会计实务

第一章、总论：

1.利得和损失可能直接计入当期损益（如营业外收支、投资收益）最终也影响所有者权益，也可能直接计入所有者权益（如：

资本公积-其他资本公积）

2.常会遇到的账面价值和账面余额，我们主要记下账面价值就是250，例：

原价300（账面余额）-50减值准备=250账面价值

第二章、存货：

1、委托加工发生的消费税有二种做法，1）收回后直接出售的，消费税计入成本。

2）收回后继续生产产品的，消费税计入“应交税费-应交消费税”

2、存货采购过程中发生合理损耗计入采购成本。

3、存货按成本与可变现净值孰低计量，成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。

借：

资产减值损失  贷：

存货跌价准备。

注意：

存货计提的跌价准备是可以转回的，做相反的分录。

但只能转回原已计提的金额内。

第三章、固定资产

1、外购的固定资产成本入账包括：

买价、相关税费等，但不包括员工培训费（入当期损益）。

2、固定资产的预计使用寿命，预计净残值和折旧方法的变更，属于会计估计变更。

3、固定资产的出售、转让、非货币性资产交换、债务重组、对外投资等，会计处理时都先通过"固定资产清理"这个科目

第四章：

投资性房地产

1、投资性房地产主要包括：

已出租的建筑物，已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权。

同一企业只能采用一种计量模式（成本模式或公允价值模式）

2、成本模式转换为公允模式属于会计政策变更，调整期初留存收益（盈余公积，利润分配-未分配利润）

3、（自用或存货转换为投资性房地产）非转投，公允价值与账面价值的差额，借方差额“公允价值变动损益”贷方差额记入"资本公积-其他资本公积"

第六章：

无形资产

1、初始成本不包括引入新产品的广告费、管理费用等间接费费用。

及达到预定用途以后发生的费用。

2、研究阶段全部费用化计入当期损益（管理费用），先通过“研发支出-费用化支出”归集，期末结转到管理费用。

3、开发阶段，符合资本化条件的，计入成本“研发支出-资本化支出”不符合的“研发支出-费用化支出”

4、使用寿命确定的无形资产，摊销方法不一定是直线法，和预期实现方式有关。

当月取得当月摊。

5、使用寿命不确定的无形资产，不摊销，每期期末进行减值测试（商誉也是每期期末进行减值测试），计提减值准备

第七章：

非货币性资产交换

1、主要区分是否有商业实质，时间、风险、金额不同，换入与换出公允价值相比是重大的，只要其中有一个不同就属于有商业实质。

2、非货币性次产交换，最主要记下的是相当于卖出资产和买进资产，只是中间少了货币。

所以在会计处理时，就当资产卖出的分录来做去掉货币资金。

3、计算换入资产=换出资产公允价值（或账面价值）+换出的销项税—换入可抵扣的进项+支付应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（—收到的补价）

第九章：

金融资产

1、第一类（交易性金融资产）不能重分类为其他类金融资产，其他也不能重分类为第一类。

2、交易性金融资产初始计量，取得时发生的交易费用计入投资收益。

3、发生公允价值变动时，损失：

借：

公允价值变动损益，上升时:

贷：

公允价值变动损益

第九章：

金融资产

持有至到期投资

这个公式非常重要，所以按书上搬来的。

摊余成本：

实际上就是每期期末持有至到期投资的账面价值。

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期分息债券面值*票面利率）-本期计提的减值准备-偿还的本金

每期期末计算“应计利息”时都是按“面值*票面利率”

每期期末计算“投资收益”时都是按“摊余成本*实际利率”

两者之间的差额计入利息调整，可能在借方也可能在贷方。

第九章：

金融资产

1.可供出售金融资产，初始确认时被指定为此类，以及没有划分为其他三类的金融资产。

2.股票投资，公允价值和交易费用之各计入可供出售金融资产-成本

3.债券投资，成本反映的是债券面值，差额可供出售金融资产-利息调整

4.公允价值变动，上升时，贷：

资本公积-其他资本公积，下降时在借方。

出售时要把计入资本公积-其他资本公积的金额结转投资收益。

5.资产负债表日计算利息（债券投资）投资收益=可供出售债券的摊余成本*实际利率。

与票面利率*面值的差额计入可供出售金融资产-利息调整

第九章：

金融资产

减值

1.第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无需计提减值准备。

（投资性房地产以公允价值模式计量的也无需计提减值准备。

2.减值的客观证据，1、债务人出现非暂时性的财务困难，2、权益工具投资的公允发生严重或非暂时性的下跌。

3.可供出售金融资产正常公允下降不属于减值，依然计入“资本公积-其他资本公积”反映，大幅度下降或非暂时的才算减值。

4.减值转回需要注意的是：

1.可供出售债务工具的减值损失通过损益予以转回，2.可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回。

5.长投里的第四类（市场没报价，公允不能可靠计量）的权益工具投资的减值损失不得转回

第十章：

股份支付

1.授予日，除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

2.以权益结算的股分支付（下同），在等待期内的每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

3.当期应确认成本费用=累计成本费用-以前期间已确认成本费用

  累计成本费用=预计可行权股数*授予日股票公允价值*已等待期间/等待期间

4.可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

第五章：

长期股权投资

长投包括：

1.企业合并，子公司（控制）、2.合营企业（共同控制）3.联营企业（重大影响）4.不具有控制共同控制重大影响，市场没报价公允不能可靠计量的权益性投资。

一、同一控制

1.以现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对价：

①初始投资成本的确认：

合并日按取得被合并方所有者权益账面价值作为初始投资成本。

②付出与承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本举价）不足的调留存收益（考试一般不到这一步，如有按10%盈余公积90%未分配利润）

③（审计、法律服务等）相关费用直接计入管理费用。

2.以发行权益性证券取得的长投：

①成本：

按取得被合并方所有权益账面价值的份额，作长投的成本。

②发行股份的面值总额作股本（通常是1股1元），长投成本与发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积（股本溢价）不足的调留存收益。

③发行权益性证券的费用应冲减资本公积

第五章：

长期股权投资

非同一控制

1.一次交易形成的企业合并：

成本：

付出对价的公允

费用：

①手续费、审计费等相关费用计入当期损益（管理费用）

        ②发行权益性证券支付的手续费、佣金等计入负债初始确认的金额（也就是冲减资本公积-股本溢价）不足的调留存收益

股利：

已宜告尚未发放的现金股利，作应收（和别的金融资产是一样的）

账务处理：

相当于一项资产出售，该资产出售时怎么处理的就怎么处理。

2.多次交易形成的企业合并：

①初始投资成本：

购买日之前的股权投资的账面价值与购买日新增的投资成本之和

②购买日之前有其他综合收益的处置该项资产时转入当期损益

③个别报表：

长投的成本计算=以前+收益+新增投资

第五章：

长期股权投资

合并以外其他方式（重大影响、共同控制、没有报价）

1.现金方式取得的。

  入账成本：

实际支会的价款+费用（手续费等）

2.发行权益性证券

  入账成本：

证券的公允价值作成本

  发行费用：

冲减资本公积（股本溢价）不足的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）

提示：

在长投里（不论企业合并还是合并外的其他方式，发行权益性证券取得的长期股权投资，发行费用都是冲减负债的。

）

3.投入取得的

  入账成本：

合同协义的价值作成本（不公允除外）

12-15日，第五章：

长期股权投资

成本法核算：

控制（企业合并、没报价没公允）

1.盈利、亏损都不做会计处理（除巨额亏损，要计提减值准备）

2.只有分股利才做会计处理，直接计入投资收益

权益法：

共同控制、重大影响

1.初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调初始成本

2.初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按其差额计入营业外收入

3.顺流逆流交易，未实现的损益不予确认要抵销，抵销时只能按自已的持股比例抵销。

什么多消除什么。

12月17日，补昨天（16日）的油。

第五章：

长期股权投资

继续备权益法

投资企业与联营及合营企业：

1、无论是顺流还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让的资产发生减值损失的不应予抵销。

（也就是说低价出售一项资产了，账面与售价有相差的，不抵销。

）

2、合营方不应确认下列该类交易的损益：

1：

投出的非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没转移给合营企业。

2：

损益无法可告计量。

3：

投出的非货币性资产不具有商业实质。

3、取得现金股利与成本法的区别，权益法是借：

应收股利，贷：

长投-损益调整。

注意：

不是投资收益，成本才是贷投资收益

4、发生超额亏损的冲减顺序，长投账面-应收项目-预计负债-备查，恢复时相反冲

5、其他权益变动（持股比例不变），投资企业按持股比例计算应享有的份额，借贷“长投-其他权益变动，对应的是资本公积-其他资本公积”出售时应将资本公积转入投资收益

12-17日，第五章：

长期股权投资

转换

一、成本法转权益法

1、持股比例上升形成由成本法改为权益法的

（1）、原取得账面大于被告投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长投的账面，小于的调长投的账面和留存收益

（2）、被投资单位实现的净损益中享有的份额：

①调留存收益②新增投资当期期初与交易日之间应享有被投资单位的净损益，计入当期损益（投资收益），其他原因的调长投账面，计入资本公积-其他资本公积。

（3）新增投资成本小于投资单位可辨认净资产公允价值分额的，调整长期股权投资和营业外收入

2、下降形成由成本法改为权益法的

（1）、对剩余持股比例按权益法核算应享有被投资单位原投资交易日至出售部分交易日之间账面所有者权益变动部分，调整理长期股权投资的同时调留存收益、投资收益和资本公积

二、权益法转为成本法

1、持股比例下降由权益法改为成本法的，按账面价值作为成本法核算的基础

12-18日，第五章：

长期股权投资

一、长期股权投资的减值

长期股权投资的减值，一经计提不得转回。

处置时要一并结转。

1、按成成法核算没有公允且不能可靠计量的长期股权投资，按《金融工具确认和计量》准则规定处理，和未来现金流量现值比较

2、其他方法按《资产减值》准则规定处理，按可收回金额比较。

二、处置

1、按权益法核算的持有期间，原计入“资本公积-其他资本公积”，出问时一并要转投资收益

2、售价与账面的差额计投资收益。

2-29日，第十一章：

长期负债及借款费用

（一）

一、.长期借款（1年以上）

收到的款项借记（银行存款）贷记（长期借款-本金）差额借记（长期借款-利息调整）

资产负债表日，按摊余成本*实际利率确定长期借款利息费用

一次还本分期付息：

应付利息。

一次还本付息：

“长期借款-应计利息”

还款时按转销的利息调整金额贷记“长期借款-利息调整”

二、.一般公司债券（1年以上）

方式：

票面利率<市场利息=折价、票面利息>市场利率=溢价、平价

面值：

应付债券-面值

收到的款项与票面的差额：

应付债券-利息调整

期初摊余成本=债券发行价按复利系数折现（利率用的是市场利率）+发行价*票面利率*年金系数

1.债券利息费用采用实际利率法摊销：

摊余成本*实际利率（在建工程、财务费用、制造等）

2.一次还本分期付息（应付）及一次还本付息（应计）：

票面*票面利率（如：

应付利息或应付债券-应计利息）

3.差额：

冲减应付债券-利息调