农民专业合作社账务处理实务操作Word下载.docx
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100000
固定资产
30000
贷:
股金
320000
资本公积
10000
(二)财政直接补助资金的核算
合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。
合作社按照国家财政补助资金的项目用途,取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,同时借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目;
用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时,借记“专项应付款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中:
7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农业技术推广,1万元用于成员培训。
①收到补助资金时:
专项应付款
100000
②购买管理用固定资产时:
借:
固定资产—办公室
70000
—桌椅
80000
同时,转入“专项基金”科目
专项基金
③用于农业技术推广和成员培训时:
专项应付款—技术推广
—成员培训
20000
(三)他人捐赠资金的核算
合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记“专项基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台,所附发票售价为1.7万元,相关税费及运输费共计0.3万元。
固定资产—拖拉机
(四)借款的核算
合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构,以及外部单位和个人,借款期限在一年以下(含一年)的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;
借款期限在一年以上的,借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。
【例4】合作社从农村信用社贷款20000元,期限6个月,直接转存合作社账户。
短期借款
【例5】合作社借甲公司30000元,期限为2年,所得支票存入农村信用社。
银行存款—信用社
长期借款—甲公司
(五)成员往来的核算
合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”科目;
偿还应付款项和发生应收款项时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成员借现金10000元,作为流动资金,期限为6个月。
成员往来—甲成员
【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋,计款1000元,暂欠。
成员往来—乙成员
1000
产品物资
(六)合作社积累核算
合作社从当年实现的可分配盈余中,按章程规定的比例提取盈余公积时,借“盈余分配—各项分配”科目,贷“盈余公积”科目。
【例8】年终,合作社实现可分配盈余100000元,按章程规定提取10%的公积金。
盈余分配—各项分配
盈余公积
四、合作社经营业务的账务处理
(一)合作社统一采购生产资料出售给成员,将成员生产的产品收购后对外销售时,账务处理如下:
1、合作社统一采购生产资料时,按其购入价与发生的相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
合作社将产品物资分配或出售给成员时,借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”(出售给非成员的借记:
“应收款”)等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例9】3月份,肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付5万元,以银行存款支付10万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0.3元;
合作社以3000元/吨的价格出售给成员,成员已交来现金27万元,丙成员欠3万元。
①购入饲料时:
产品物资—饲料
250000
50000
应付款—甲公司
②支付运费、装卸费等费用时:
3000
③出售饲料时:
现金
270000
成员往来—丙成员
经营收入
300000
同时,结转成本
经营支出
253000
2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。
合作社将产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例10】3月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨,用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。
合作社以1万元/吨的价格对外出售,并将销售款50万元存入银行。
①收购肉鸡时:
产品物资—肉鸡
400000
400000
产品物资—肉鸡
2000
③对外出售时:
500000
402000
(二)合作社为成员代购生产资料,代销产品的模式经营,账务处理如下:
1、合作社按成员委托协议代购生产资料,收到受托代购商品款时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记“成员往来”科目。
采购商品时,按采购商品的价款和实际发生的费用,借记“受托代购商品”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
交付受托代购商品时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”科目,贷记“受托代购商品”科目;
收取手续费的,借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目。
收到手续费时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”等科目。
。
【例11】5月份,某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格,收取为成员代购饲料20吨的购料款,共计50000元;
合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨,期间发生运费及装卸费等费用500元,饲料到达后交付成员;
合作社收取1000元代购费后,将余款500元退回成员。
①收到成员交来的代购款时:
50000
成员往来—各成员
②采购饲料时:
受托代购商品—饲料
48500
③交付成员饲料时:
④收取1000元代购费时:
成员往来
⑤将余款500元退回成员时:
500
2、合作社为成员代销产品,收到委托代销商品时,按协议约定的价格,借记“受托代销产品”科目,贷记“成员往来”科目。
售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按协议约定的价格,贷记“受托代销产品”科目,如果实际收到的价款大于协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”科目;
如果实际收到的价款小于协议约定的价格,按其差额,借记“经营支出”科目。
给付成员代销商品款时,借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
【例12】6月份,肉鸡养殖专业合作社,收到成员委托代销肉鸡10000千克,双方协议约定价格为8元/千克;
合作社以8.5元/千克的价格售出,取得现金85000元,期间发生运输费、装卸费等费用1000元,合作社支付成员代销肉鸡款80000元。
①收到成员交来的委托代销肉鸡时:
受托代销产品—肉鸡
②售出肉鸡时:
85000
5000
③支付成员代销肉鸡款时:
④支付运输费、装卸费等费用时:
(三)、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售,账务处理如下:
合作社收购成员生产的初级产品时,按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。
合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时,借记“生产成本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社将深加工完成的产品入库时,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。
合作社将深加工产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,贷记“经营收入”科目,同时,借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。
【例13】7月份,某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨,用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。
合作社对肉鸡进行深加工,生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存,期间计提加工人员工资0.8万元,计提加工车间及设备等折旧费0.1万元,用现金支付水电等费用0.2万元。
月底,鸡肉及鸡架全部售完,销售款12万元存入银行。
81000
81000
②对肉鸡进行深加工时:
生产成本
92000
应付工资
8000
累计折旧
④鸡肉、鸡架验收入冷库时:
产品物资—鸡肉、鸡架
⑤对外出售时:
120000
五、合作社的其他经济业务的账务处理
1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时,借记“经营支出”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
【例14】8月份,合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3万元。
2、合作社对外投资时,借记“对外投资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
合作社收回对外投资资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“对外投资”科目,实际取得的价款和原账面余额的差额,借记或贷记“投资收益”科目。
【例15】9月份,合作社用5万元银行存款向某制药厂投资,到期后收回现金6万元。
①进行投资时:
对外投资
②收回投资时:
60000
投资收益
3、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时,借记“管理费用”科目,贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例16】12月份,合作社用银行存款支付管理人员工资1.6万元,办公费1万元,差旅费0.4万元。
管理费用—人员工资
16000
—办公费
—差旅费
4000
4、合作社计提固定资产折旧时,借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目,贷记“累计折旧”科目。
【例17】12月份,合作社计提固定资产折旧0.2万元,其中办公房屋、桌椅等固定资产折旧0.15万元,公益性固定资产折旧0.05万元。
管理费用
1500
其他支出
5、合作社出售、捐赠、报废和毁损固定资产时,借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”。
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入时,借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目,贷记“固定资产清理”。
支付清理费时,借记“固定资产清理”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
清理完毕发生净收益时,借记“固定资产清理”科目,贷记“其他收入”;
发生净损失时,借记“其他支出”科目,贷记“固定资产清理”科目。
【例18】12月份,合作社将一台不需用的农业机械对外出售,其账面原值为6000元,累计已提折旧600元,协议价5800元,收取现金,支付农业机械运费及装卸费等清理费用200元。
①固定资产转入清理,注销原价及累计折旧时:
固定资产清理
5400
600
固定资产—农业机械
6000
②收到农业机械销售款时:
5800
③支付清理费用时:
200
④结转清理净收益时:
其他收入
6、合作社清收债权时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“成员往来”“应收款”等科目。
合作社归还债务时,借记“成员往来”“应付款”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例19】合作社收回丙成员购买饲料欠款3万元。
成员往来—丙成员
【例20】合作社用现金付清购买甲公司饲料欠款10万元。
应付款—甲公司
【例21】合作社用银行存款支付加工人员工资0.8万元。
库存现金
六、月末账务结转处理
月末结转盈余时,将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方,借记“经营收入”、“其他收入”科目,贷记“本年盈余”科目;
同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方,借记本科目,贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。
“投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方,借记“投资收益”科目,贷记“本年盈余”科目;
如为投资净损失,转入“本年盈余”科目的借方,借记“本年盈余”科目,贷记“投资收益”科目。
【例22】肉鸡养殖专业合作社对3月份账务进行结转时,以例9、例10为例。
①结转本月收入时:
800000
本年盈余
②结转本月支出时:
655000
【例23】肉鸡养殖专业合作社对5月份账务进行结转时,以例11为例。
【例24】肉鸡养殖专业合作社对6月份账务进行结转时,以例12为例。
【例25】肉鸡养殖专业合作社对7月份账务进行结转时,以例13为例。
【例26】肉鸡养殖专业合作社对8月份账务进行结转时,以例14为例。
【例27】肉鸡养殖专业合作社对9月份账务进行结转时,以例15为例。
【例28】肉鸡养殖专业合作社对12月份账务进行结转时,以例16、例17、例18为例。
(1)例16结转管理费用时:
(2)例17结转管理费用、其他支出时:
(3)例18结转固定资产清理收入时:
七、年终盈余分配
年终,进行盈余分配时,首先,将本年实现的净盈余即本年盈余进行结转,借记“本年盈余”科目,贷记“盈余分配—未分配盈余”科目。
其次,合作社用本年盈余弥补上年损失和提取盈余公积,合作社用本年盈余弥补上年损失时,借记“盈余分配—未分配盈余”科目,贷记“资本公积”科目;
合作社提取盈余公积时,借记“盈余分配—各项分配”科目,贷记“盈余公积”科目;
合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时,借记“盈余公积”科目,贷记“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。
最后,合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配,按交易量(额)向成员返还盈余时,借记“盈余分配—各项分配”科目,贷记“应付盈余返还”科目。
按成员出资额和公积金份额等返还盈余时,借记“盈余分配—各项分配”科目,贷记“应
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