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就该业务来说:
虽然在8月18日该企业“应收账款”账户的美元余额为零,但记账本位币却出现借方余额200元,这正是财务报表日需要调整的会计事项之一。
3、设某企业以人民币为记账本位币,现将EURO3000卖给外汇银行,当天欧元的买入价是:
¥723.70/EURO100,卖出价是:
¥725.80/EURO100,设该企业以当日汇率为记账汇率。
要求:
编制会计分录。
第3、4题均为不同货币之间的兑换问题,注意外汇牌价的使用问题。
中间价=(723.70+725.80)/2=724.75
会计分录:
借:
银行存款——人民币存款 ¥21711
汇兑损益31.5
银行存款——欧元存款¥21742.50
3、设某企业以EURO5000从银行兑换成港币,设港币的银行买入价为EURO1=HKD6.7961,卖出价为EURO1=HKD6.8161,计算可获取的港币金额并编制会计分录。
中间价=(6.7961+6.8161)=6.8061
会计分录(记账汇率的选用方式同例题3):
银行存款——港币存款EURO5000HKD33980.5
汇兑损益49
银行存款——欧元存款HKD34030.5
4、设某企业以人民币为记账本位币,按两项交易观点处理外币交易业务,并将汇兑损益按当期损益法处理。
2000年3月份发生如下经济业务。
(记账汇率为:
¥11.70=£1),资料如下:
(1)赊购商品£8000,约定一个月后付款,货已验收入库。
(2)以英镑存款£40000,支付2000年3月5日的购货款。
(3)以英镑4000按买入价¥11.80=£1,换取人民币。
(4)以人民币¥20000,买入HKD23500。
(注:
该企业选用分币记账法。
)
会计分录:
⑴借:
应收账款£8000¥93600
销货£8000¥93600
⑵借:
应付账款£40000¥468000
银行存款£40000¥468000
⑶1/2借:
银行存款——人民币户 ¥47200
货币兑换——人民币户 ¥47200
2/2借:
货币兑换——英镑户£4000
银行存款——英镑户£4000
⑷1/2借:
银行存款——港币户HKD23500
货币兑换——港币户HKD23500
货币兑换——人民币户¥20000
银行存款——人民币户¥20000
5、设某国际企业向某期货公司申请开立外汇期货买卖账户,存入US$220000,同时以当地货币LC1=US$0.5500的交易价格购入3个月后到期的期货合约LC125000。
交付期货交易所的手续费及交付期货公司的佣金分别为US$100和US$20,当日持仓的清算交易价格为LC1=US$0.4900。
其后平仓的交易价为LC1=US$0.5520。
设该国际企业以US$为记账本位币。
外汇期货交易:
是指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后,承诺在将来某一特定日期,以当前所约定的价格交付某种标准数量的外币。
根据外汇期货合同交易的特点:
应设立“其他应收款”科目以核算外汇期货交易者对期货交易的所保证金的增减变化及其结果;
设“期货投资”科目以核算外汇期货和约的开仓与平仓情况;
设“期货交易清算”科目以核算交付给期货交易所经纪人的手续费与佣金及购入外汇期货的成本等。
开户时:
其他应收款US$220000
现金US$220000
开仓时:
(购入商品及交付手续费和佣金)
期货投资US$68750
期货投资手续费US$100
期货投资佣金US$20
期货交易清算US$68870
(125000×
0.5500=68750)
确认持仓盈亏:
125000×
(0.4900-0.5500)=7500
这里的盈亏是一种未实现的期货投资损益
期货交易清算7500
其他应收款7500
平仓时:
0.5520=69000
借;
期货交易清算69000
期货投资68750
期货投资损益250
6、某企业于2001年6月1日预计在1个月后将支付US$200,000的货款,现有当地货币(SF),即期汇率为US$1=SF1.4226,为防止美元升值而带来的(损失)风险,决定于该日买入一笔US$200,000的看涨权,敲定价格是US$1=SF1.4110,期权价格为US$1=SF0.002。
设该公司以SF为记账本位币。
(设到期日利率为US$1=SF1.4200)。
外币期权交易:
是一种由交易双方按商定的汇率就将来在约定的某段时间内或某一天购买或出售某种货币的选择权预先达成的和约。
期权保证金SF400
现金SF400
(200000*.002=400)
应收期权合约约定款(US$200,000)SF284520
应付期权合约约定款SF282200
预期期权交易损益2320
(200000*1.4226=284520200000*1.411=282200)
2001年7月1日,到期日。
现金SF282200
现金(US$200,000)SF284000
应收期权合约约定款SF284520
期权交易损益1800
(200000*1.42=284000)
7、设一家美国母公司100%地拥有的国外主体ABC公司以当地通货(LC)表示的且符合美国公认会计原则的2007年12月31日和2008年12月31日的比较资产负债表及2008年度的损益表如下:
外币财务报表折算例解
资产负债表
当地货币
现金
10000
应收账款
20000
存货
30000
固定资产
160000
资产总额
220000
应付账款
48000
长期负债
实收资本
100000
留存收益
52000
权益总额
220000
当地货币(LC)
销货
200000
销货成本与费用
销货成本
(119000)
折旧费(直线法)
(20000)
其他费用
(29860)
报表折算损益
税前收益
31140
所得税
(9340)
净收益
21800
留存收益(1999.12.31)
44000
合计
65800
股利
(13800)
留存收益(2000.12.31)
52000
ABC公司比较资产负债表
折算某公司资产负债表工作底稿
2008年12月31日
当地货币
汇率
美元汇率选用
100000.2424002008年12月31日
0.2448002008年12月31日
0.21
63002008年第四季度平均汇率
0.22
35200固定资产取得日汇率
48700
0.24
115202008年12月31日
0.24
48002008年12月31日
22000股票发行日汇率
10380(轧算)
48700
折算某公司损益表及留存收益表工作底稿
2008年度(至12月31日止)
2000000.20400002008年平均汇率
(23260)
(4400)固定资产取得日汇率
0.20
(5972)2008年平均汇率
(倒算)
(3106)
(倒算)
3262
0.20
(1868)2008年平均汇率
1394
(上年报表)
12160
13554
0.23
(3174)股利支付日汇率
10380
本年购货=期末存货+本年销货-期初存货
=30000+119000-24000=125000
本年销货=期初余额+本年购货-期末余额
=24000×
0.19+125000×
0.20-30000×
0.21
=4560+25000-6300
=23260
汇率选用
期初余额2007年第四季度平均汇率
本年购货2008年平均汇率
期末余额2008年第四季度平均汇率
本年净收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出
=10380-12160+3174
=1394
报表折算损益=本年净收益+本年销货成本+本年折旧费+本年其他费用+本年所得税-本年销货收入
=1394+23260+4400+5972+1868-40000
=-3106
8、假设甲公司于2008年8月14日与期货经纪人签订承诺购入债券期货100000美元的3个月期货合同,按期货价格的10%交纳初始保证金10000美元,并在每月月末按照期货价格的涨(跌)补交(退回)相应的金额。
设8月30日该项债券期货的市价涨至104000美元。
9月15日,甲公司预测其市价将转趋疲软,因而按102000美元转手平仓,并支付交易费600美元,通过保证金进行差额结算。
采用
(1)交易日会计和
(2)结算日会计,分别作出交易日、8月末和结算日应作的分录。
按交易日会计
8.14日
债券期货投资$100000
应付债券期货合同款$100000
存出保证金$100000
银行存款$100000
8.30日
债券期货投资$4000
债券期货投资损益$4000
存出保证金$400
银行存款$400
9.15日
债券期货投资损益$2000
债券期货投资$2000
财务费用$600
银行存款$11800
债券期货投资$102000
存出保证金$10400
按结算日会计
存出保证金$100000
银行存款$100000
债券期货投资$4000
债券期货投资损益$4000
存出保证金$400
银行存款$400
债券期货投资损益$2000
债券期货投资$2000
财务费用(交易费)$600
银行存款$11800
存出保证金$10400
9、2007年12月11日,英国进口商向美国出口商赊销商品。
账款约定按英镑结算,计8000英镑。
假设当日汇率为US$1.8220/£1,(中间价),账款清偿期为60天,年末(2007年12月31日)汇率为US$1.8140/£1,至2008年2月9日结算时,汇率为US$1.8250/£1。
美国出口商将收到的英镑存入银行。
为美国出口商作出赊销、年末调整和结算的各项分录:
1、按单向交易观点
2、按两项交易观点。
2007年
12月11日
应收账款(£8000)US$14576
出口销售US$14576
12月31日
出口销售US$64
应收账款(£)US$64
2008年
2月9日
应收账款(£)US$88
留存收益US$88
银行存款(£8000)US$14600
应收账款(£8000)US$14600
2、按两项交易观点
(1)将未实现汇兑损益计入当期净收益
汇兑损益US$64
应收账款(£8000)US$14512
汇兑损益US$88
(2)将未实现汇兑损益递延
递延汇兑损益US$64
汇兑损益US$24
10、
(1)设于美国的某公司2007年的收益为US$300000,公司所得税税率为30%,当年向股东分派了60%的股利,假定股东的个人所得税税率均为25%。
试计算:
在古典制度下公司收益实际缴纳的所得税款总额。
公司收益US$300000
减:
公司所得税(30%)90000
公司净收益US$210000
股利(60%)US$126000
个人所得税(25%)31500
股东净收益US$94500
缴纳的税款总额
公司所得税(30%)90000
个人所得税31500
税款总额US$121500
(2)沿用上题资料,公司收益和分派股利及个人所得税税率的数据,在税率分割制度下,对已分配收益课征公司所得税20%,对留存收益则课税40%。
试计算公司收益上实际缴纳的所得税款总额。
公司所得税
已分配收益US$180000(20%)36000
留存收益US$120000(40%)48000
公司净收益US$216000
股利(60%)US$129600
个人所得税(25%)32400
股东净收益US$97200
公司所得税(30%)84000
个人所得税32400
税款总额US$116400
名词解释:
1、创立合并
2、购买
3、国际会计协调化
4、负债
5、外币折算
6、吸收合并
7、权益结合
8、资产
9、外币兑换
10、国际税务
11、国际会计
12、会计模式
13、通货膨胀会计
14、物价变动会计
15、共同控制
16、远期合同
17、套期
18、控制合并
19、权益
20、功能货币
21、收益
22、互换合同
23、外币折算
24、取得控制股权
25、金融工具
1、创立合并是指现存的几家公司以其净资产换取新成立公司的股份,原来的公司都宣告解散。
2、购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业获得另一个企业净资产和经营活动的控制权的企业合并。
3、国际会计协调化是一个过程,不是一蹴而就的。
通过这个过程,可以限制和会计实务中的差异,形成一套公认的标准和惯例,促使各国会计实务和财务信息的可比性。
4、负债:
是指企业由于过去事项而承担的现时义务,该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。
5、外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序,它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。
6、吸收合并是指一家公司取得其他一家或几家企业的净资产而后者宣告解散。
7、权益结合是指参与合并的企业的股东共同控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动,一以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。
8、资产:
资产是指由于过去事项的形成而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。
9、外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。
10、国际税务是指两个或两个以上的国家,在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时,所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系,以及国家与国家之间的税收分配关系。
11、国际会计是国际性交易的会计,不同国家会计原则的比较,以及世界范围内不同会计准则的协调化。
12、会计模式是会计实践的示范形式,是对已定型的会计实务的概括和描述。
13、通货膨胀会计是指一般物价水平同步持续背景下的会计对策,其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货各种生产和生活消费品价格都持续上涨。
14、物价变动会计可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。
15、共同控制:
是指非关联的合营者对合营企业的投资视同母公司对联营企业的投资。
16、远期合同:
即在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工具的承诺。
17、套期是指一项衍生工具或非衍生工具,作为被套期工程的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵消。
18、控制合并是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权,使被投资公司成为它的附属公司,它自己则成为这些子公司的母公司,或称控股公司。
19、权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。
20、功能货币:
是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。
21、取得控制股权是指能在股东大会上享有多数表决权,这样就能绝对控制该公司的财务和经营决策。
22、金融工具指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。
23、收益是指企业会计期间经济利益的增加,其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。
24、互换合同即交易双方之间以特定方式交换未来一系列现金流量的协议。
25、外币折算是指把不同的外币
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