中级财务会计Word下载.docx

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假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（D.20）万元。

9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。

因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。

假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（D.360）万元。

10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是（A.收到的税费返还款）。

11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：

财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元。

2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。

2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（D.300）万元。

12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。

假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（A.144）万元。

13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。

甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。

甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（B.95）万元。

14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A.810）万元。

15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量）。

二、多项选择题（本类题共10小题）

16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ABCD）。

17.下列各项中，属于会计估计变更的有（ACD）。

18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ABCD）。

19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（AD）。

20.下列各项中，构成H公司关联方的有（ABCD）。

21.下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（AC）。

22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ABC）。

23.下列各项中，属于投资性房地产的有（BD）。

24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（AD）。

25.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（BCD）。

三、判断题（本类题10小题）

26.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。

（×

）

27.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。

（√）

28.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。

对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

（√）

29.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

30.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。

（×

31.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。

32.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；

也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

33.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

34.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。

35.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

四、计算分析题（本类题共2小题，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。

有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。

该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还。

支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；

2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）

参考答案：

（1）

2007年末2008年末2009年末2010年末

摊余成本面值8000800080008000

利息调整245167.6285.870

合计77557832.387914.138000

资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87

利息调整的本年摊销额77.3881.7585.87

应付利息360360360

（2）债券发行：

借：

银行存款7755

应付债券－利息调整245

贷：

应付债券－面值8000

2008年12月31日：

在建工程437.38

应付债券－利息调整77.38

应付利息360

2010年12月31日：

财务费用445.87

应付债券－利息调整85.87

2011年1月10日：

应付利息360

应付债券－面值8000

银行存款8360

2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。

该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。

税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。

甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。

税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。

该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；

2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。

税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

①应收账款税法上允许税前扣除的金额＝5000×

5‰＝25（万元）

应收账款的账面价值＝5000－500＝4500（万元）

应收账款的计税基础＝5000－25＝4975（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝4975－4500＝475（万元）

②预计负债2007年末的账面价值＝400（万元）

计税基础＝0（万元）

负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝400（万元）

③国债利息收入免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。

④存货的账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货的计税基础＝2600（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝2600－2200＝400（万元）

⑤交易性金融资产的账面价值＝4100（万元）

交易性金融资产的计税基础＝2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元

（2）2007年应纳税所得额＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（万元）

2007年应交所得税＝4975×

33%＝1641.75（万元）

2007年递延所得税资产＝（475＋400＋400）×

33%＝420.75（万元）

2007年递延所得税负债＝2100×

33%＝693（万元）

2007年所得税费用＝1641.75＋693－420.75＝1914（万元）

（3）借：

所得税1914

递延所得税资产420.75

递延所得税负债693

应交税费－应交所得税1641.75

试题点评：

本题属于熟悉的内容，同学在考试的时候只要能回忆相关CK网辅导课件，静心分析应该也会顺利拿到分。

本知识点在财考网模拟二计算题第2题、在线练习第十五章计算题第1题出现过；

五、综合题（本类题共2小题，凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目）

1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。

该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。

甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。

生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。

甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。

设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。

设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。

除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。

该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；

设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；

包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）

单位：

万元

项目2008年2009年2010年

产品W销售收入12001100720

上年销售产品W产生应收账款将于本年收回020100

本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000

购买生产产品W的材料支付现金600550460

以现金支付职工薪酬180160140

其他现金支出（包括支付的包装费）100160120

③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。

复利现值系数如下：

1年2年3年

5％的复利现值系数0.95240.9070.8638

（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

（2）2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）

2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）

2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）

现金净流量的现值＝300×

0.9524＋150×

0.907＋100×

0.8638＝508.15（万元）

（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。

（4）

专利权X设备Y设备Z包装机H资产组

账面价值12042060600

可收回金额508.15

减值损失91.85

减值损失分摊比例20%70%10%

分摊减值损失1064.39.1983.49

分摊后账面价值110355.750.81

尚未分摊的减值损失8.36

二次分摊损失比例87.5%12.5%

二次分摊减值损失7.321.048.36

二次分摊后应确认减值损失总额1071.6210.2391.85

（5）借：

资产减值损失－专利权X10

－设备Y71.62

－设备Z10.23

贷：

无形资产减值准备－专利权X10

固定资产减值准备－设备Y71.62

－设备Z10.23

2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。

有关情况如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。

2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。

乙公司所有者权益简表

项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）

实收资本40004000

资本公积20002000

盈余公积10001090

未分配利润20002810

合计90009900

（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。

乙公司A商品的成本为每件2.8万元。

至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。

因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。

该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。

乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。

甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。

乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财