中级财务会计分录大全.docx

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中级财务会计分录大全

第二章存货

1、原材料

〔1〕取得

①发票与材料同时到

借：

原材料

应交税金－应交增值税〔进项税额〕

贷：

银行存款

②发票先到

借：

在途物资〔含运费〕

应交税金－应交增值税〔进项税额〕

贷：

银行存款

③材料已到，月末发票账单未到

借：

原材料

贷：

应付账款－暂估应付账款

注：

下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

〔2〕发出

平时登记数量，月末结转

借：

生产本钱/在建工程/委托加工物资/…

贷：

原材料

⒉委托加工物资

①发出委托加工物资

借：

委托加工物资

贷：

原材料

②支付加工费、运杂费、增值税

借：

委托加工物资

应交税金－应交增值税〔进〕

贷：

银行存款等

③交纳消费税〔见应交税金〕

④加工完成收回加工物资

借：

原材料〔验收入库加工物资＋剩余物资〕

贷：

委托加工物资

〔1〕生产领用，构成产品组成局部

借：

生产本钱

贷：

包装物

〔2〕随产品出售且

借：

营业费用〔不单独计价〕

其他业务支出〔单独计价〕

贷：

包装物

〔3〕包装物的出租、出借

①第一次领用新包装物时

借：

其他业务支出〔出租〕

营业费用〔出借〕

贷：

包装物

注：

出租、出借金额较大时可分期摊销

②收取押金

借：

银行存款

贷：

其他应付款

③收取租金

借：

银行存款

贷：

应交税金－应交增值税〔销项税额〕

其他业务收入

④退还包装物〔不管是否报废〕，

借：

其他应付款〔按退还包装物比例退回押金〕

贷：

银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金

借：

其他应付款（按没收的押金）

其他业务支出〔消费税〕

贷：

应交税金－应交增值税〔销项税额〕

应交税金－应交消费税

其他业务收入〔差额局部〕

⑥不能使用而报废时，按其残料价值

借：

原材料

贷：

其他业务支出〔出租〕

营业费用〔出借〕

（残值以外的，成为真正的费用、支出了）

⑤摊销〔略〕——一次、五五、分次

4.低值易耗品〔处理同包装物〕

⑴盘盈

①确认

借：

原材料

贷：

待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

②报批转销

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

⑵盘亏或毁损

①确认

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料

应交税金－增〔转出〕

②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

借：

原材料〔残料〕

其他应收款〔保险、责任人赔款〕

[管理费用]

贷：

待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

借：

原材料〔残料〕

其他应收款〔保险、责任人赔款〕

[营业外支出－非常损失]

贷：

待处理财产损溢

注：

待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。

分两种情况：

①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，如此要调整当期报表的年初数。

补充局部

B、投资者投入

借：

原材料

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

实收资本〔或股本〕

C、非货币性交易取得

〔1〕支付补价

借：

原材料

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

原材料〔固定资产、无形资产等换出物〕

应交税金-应交增值税〔销项税〕

银行存款〔支付的补价和相关税费〕

〔2〕收到补价

借：

原材料应交税金-应交增值税〔进项税〕

银行存款〔收到的补价〕

贷：

原材料〔等〕

应交税金-应交增值税〔销项税〕

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

〔1〕支付补价

借：

原材料〔应收账款-进项税+补价+相关税费〕

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

应收账款

银行存款〔＝补价+相关税费〕

〔2〕收到补价

借：

原材料〔应收账款-进项税-补价+相关税费〕

银行存款〔补价〕

贷：

应收账款

银行存款〔相关税费〕

E、承受捐赠

借：

原材料

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

待转资产价值-承受捐赠非现金资产准备

银行存款〔相关费用〕

应交税金〔税费〕

月底：

借：

待转资产价值-承受捐赠非现金资产准备

贷：

资本公积-承受捐赠非现金资产准备

处置后：

借：

资本公积-承受捐赠非现金资产准备

贷：

资本公积-其他资本公积

D、工程领用

借：

在建工程〔或工程物资〕

贷：

原材料

应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕

E、用于职工福利

借：

应付福利费

贷：

原材料

应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕

存货的期末计价

3、计划本钱法

A、付款、发票到达

借：

物资采购〔实际本钱〕

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

银行存款〔应付账款〕

B、入库

借：

原材料〔等〕

贷：

物资采购〔计划本钱〕

C、月底物资采购余额转出

借方〔超支〕：

借：

材料本钱差异贷：

物资采购

贷方〔节约〕

借：

物资采购贷：

材料本钱差异

计划本钱＝实际入库数量〔扣减发生的合理损耗量〕*计划价

实际本钱＝包含合理损耗的购货金额〔即发票价〕

材料本钱差异率＝〔月初结存差异+本期差异〕/〔月初计划本钱+本期计划本钱〕

D、结转本月材料本钱差异

借：

生产本钱、制造费用、营业营业费用等

贷：

材料本钱差异〔正差用蓝字，负用红字〕

4、零售价法

本钱率＝〔期初存货本钱+本期存货本钱〕/〔期初存货售价+本期存货售价〕

期销售存货的本钱＝本期存货的售价〔销售收入〕*本钱率　

例：

某商品公司采用零售价法，期初存货本钱20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售本钱是多少？

本钱率＝〔20000+100000〕/〔30000+120000〕＝80％

销售本钱＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售本钱-销售收入-毛利

例：

某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货本钱1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末本钱。

5月销售本钱＝4550*〔1-24％〕＝3458万元

5月末本钱　＝2400+1500-3458＝442万元

7、委托加工物资

委托方：

A、借：

委托加工物资

贷：

原材料

B、支付运费、加工费等

借：

委托加工物资

应交税金-应交增值税〔进项税〕

贷：

银行存款〔应付账款〕

C、支付消费税

借：

委托加工物资（直接出售）

应交税金-应交消费税〔收回后继续加工〕

贷：

银行存款（应付账款）

消费税计税价格＝〔发出材料金额+加工费〕/〔1-税率〕。

增值税＝加工费*

税率

D、转回借：

原材料（库存商品）

贷：

委托加工物资

计提跌价准备

借：

管理费用-计提的存货低价准备

贷：

存活跌价准备

第三章投资

1．短期投资

①购入

借：

短期投资--股票/债券/基金X

　　应收股利、应收利息

　贷：

银行存款

　　　其他货币资金

注：

收到购入时的现金股利、债券利息

借：

银行存款

贷：

应收股利、应收利息

②收到持有时期内的股利或利息

借：

银行存款/现金

贷：

短期投资－股票/债券X

③转让、出售

借：

银行存款

短期投资跌价准备－股/债X（分摊局部）

贷：

短期投资－股票/债券X

应收股利/应收利息（计入应收尚未收回的）

投资收益－出售股/债X〔借或贷〕

4、计提跌价准备

借：

投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：

短期投资跌价准备

2长期股权投资投资

1、本钱法

1-1、取得

〔1〕购置

　借：

长期股权投资-X公司

　应收股利〔已宣告未分派现金股利〕

　贷：

银行存款

〔2〕债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

借：

长期股权投资〔=应收账款-补价〕

　银行存款〔收到补价〕

贷：

应收账款

b、支付补价

借：

长期股权投资〔=应收账款+补价〕

　　贷：

应收账款

银行存款〔支付补价〕

〔3〕非货币性交易取得〔固定资产换入举例〕

a、借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

b、〔1〕支付补价

借：

长期股权投资-X公司

贷：

固定资产清理

银行存款

〔2〕收到补价

借：

长期股权投资-X公司

银行存款

贷：

固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益（差额局部）

1-2、日常事务

〔1〕追加投资

借：

长期股权投资-X公司

贷：

银行存款

〔2〕收到投资年度以前的利润或现金股利

借：

银行存款

贷：

长期股权投资-X公司

〔3〕投资年度的利润和现金股利的处理

借：

银行存款

贷：

投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*〔当年投资持有月份/全年月份12〕

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减本钱的核算。

【应冲减初始投资本钱的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益（正数时冲减，否如此全部作为收益。

即：

超过应享有收益局部冲减投资本钱）

〔4〕投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资本钱的金额】=〔投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资本钱

○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资本钱（最多到原冲减数）

【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额

a、恢复以前会计期间冲减的投资本钱

借：

应收股利30000

期股权投资-X公司10000

贷：

投资收益-股利收入40000

b、继续冲减投资本钱

借：

应收股利45000

　　贷：

长期股权投资-X公司5000

　投资收益-股利收入40000

举例：

A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。

投资本钱110000。

〔1〕B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100000；

取得时：

借：

长期股权投资-B公司110000

贷：

银行存款110000

宣告分派股利时：

借：

应收股利10000

贷：

长期股权投资-B公司10000

假设：

〔2〕B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派300000现金股利

冲减投资本钱额=【〔100000+300000〕-400000】*10％-10000=-10000

借：

应收股利30000

长期股权投资-X公司10000

贷：

投资收益-股利收入40000

假设：

〔3〕B公司2003年实现净利润400000，2004年5月8日宣告分派450000现金股利

冲减投资本钱额=【〔100000+450000〕-400000】*10％-10000=5000

借：

应收股利45000

贷：

长期股权投资-X公司5000

投资收益-鼓励收入40000

假设：

〔4〕引用例〔3〕，B公司2004年实现净利润100000，2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资本钱额=【〔100000+450000+30000〕-〔400000+100000〕】*10％-〔10000+5000〕=-7000

借：

应收股利30000

长期