中级财务会计讨论及答案.docx
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中级财务会计讨论及答案
《中级财务会计》研讨课内容
第一次案例研讨
项目:
应收款项与存货
一、研讨目的
通过本项目研讨,使学生对应收款和存货项目有一个比较系统地认识,熟悉其账务处理程序,据以达到熟练地掌握应收款项和存货的确认、计量、记录与报告等会计技能。
二、研讨形式与要求
以小组为单位,每个小组必须对所有项目进行研究讨论,最后选择一个项目进行集中汇报。
同时对其他小组汇报的项目进行提问。
三、研讨课时
课外6课时,课内3课时。
四、研讨资料
1.永江股份有限公司属于一般纳税人,增值税率17%。
发生下列经济业务:
(1)2008年2月1日销售70000元(不含增值税)产品给乙公司,付款条件2/10,1/20,n/30(按总价法核算)。
永江股份有限公司代垫运费320元。
货已发出并已办妥托收承付结算手续。
该批产品成本40000元。
(2)收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40000元的银行承兑汇票一张,其余款项用支票清偿,除票据抵账部分外,其余均享有现金折扣。
(3)5月8日收到票据货款。
(4)2008年12月31日,永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为800000元,假设坏账准备没有期初余额。
永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2009年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40000元。
2009年末应收乙公司账款余额为1000000元。
经减值测试,永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。
2010年4月20日收到已经转销的坏账20000元,已经存入银行。
2010年末应收乙公司账款余额为500000元。
经减值测试,永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。
【要求】
(1)编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算,“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。
(2)按照以下假定,分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在2月8日按合同规定付款,永江股份有限公司收到款项并存入银行。
②乙公司在2月19日按合同规定付款,永江股份有限公司收到款项并存入银行。
③乙公司在2月29日按合同规定付款,永江股份有限公司收到款项并存入银行。
(3)根据资料(4),编制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度与坏账准备有关的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
(4)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及在表外如何披露该项目。
(5)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。
参考答案:
(1)销售商品:
借:
应收账款81900
贷:
主营业务收入70000
应交税费—应交增值税(销项税额)11900
代垫运费:
借:
应收账款320
贷:
银行存款320
结转成本:
借:
主营业务成本40000
贷:
库存商品40000
(2)2月8日:
如果40000元的票据不含税,那么:
借:
应收票据40000
贷:
应收账款40000
若2月10日客户付款
借:
银行存款41620
财务费用600=(70000-40000)*2%
贷:
应收账款42220=(41900+320)
若2月20日付款:
借:
银行存款41920
财务费用300=(70000-40000)*1%
贷:
应收账款42220=(41900+320)
若3月1日及以后付款
借:
银行存款42220=41900+320
贷:
应收账款42220=41900+320
5月8日收到票据:
借:
银行存款40000
贷:
应收票据40000
如果40000元的票据中包含税款时,
那么,价款=40000-11900=28100(元)
那么,应收账款(针对收入而言)=70000-28100=41900(元)
故:
结论是一样的,但是,应收账款折扣计提依据不同。
若2月10日客户付款
借:
银行存款41382
财务费用838=(30000+11900)*2%
贷:
应收账款42220=(41900+320)
若2月20日付款:
借:
银行存款41801
财务费用419=(30000+11900)*1%
贷:
应收账款42220=(41900+320)
若3月1日及以后付款
借:
银行存款42220=41900+320
贷:
应收账款42220=41900+320
注:
计入财务费用的金额为=【70000-(40000-11900)】*2%
=838(10日内付款)
计入财务费用的金额为=【70000-(40000-11900)】*1%
=419(20日内付款)
(3)2008年12月31日坏账准备提取额=800000*10%=80000(元)
借:
资产减值损失80000
贷:
坏账准备80000
2009年发生坏账40000(元)
借:
坏账准备40000
贷:
应收账款40000
2009年末应收乙公司账款余额为1000000元。
经减值测试,永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。
2009年应保持的坏账准备余额=1000000*8%=80000(元)
年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:
80000-40000=40000(元)
2009年末应计提的坏账准备金额为80000-40000=40000(元)
借:
资产减值损失40000
贷:
坏账准备40000
2010年4月20日,收到转销的坏账20000元
借:
应收账款20000
贷:
坏账准备20000
借:
银行存款20000
贷:
应收账款20000
2010年末应收乙公司账款余额为500000元。
经减值测试,永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备
2010年末坏账准备余额应为:
500000*8%=40000(元)
年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:
80000+20000=100000(元)
本年应冲销的坏账准备为100000-40000=60000(元)
借:
坏账准备60000
贷:
资产减值损失60000
(4)公司对乙公司在2008年末时应收账款余额合计为80万元,公司计提了10%的坏账准备。
永江股份有限公司在2009年发生坏账4万元,公司在08年年末时已经计提了坏账准备,对发生的坏账有了预期的估计,做了风险防范准备。
09年年末应收账款余额达到了100万元,比上年更多,表明乙公司的信誉程度的降低,公司要增强催帐技巧,使公司的资金及时到位,确保公司资金链的流动。
2010年,公司收回转销的坏账,而且应收账款余额也降低了,说明公司在2009年年底做的各种决策初见成效。
公司对债务人的债务归还期和债务人信誉的调查判断
公司根据上述研究分析对应收账款计提坏账准备
从会计信息真实性要求和谨慎性要求出发,公司不仅应披露应收账款资产负债表日的总额,还要披露遵循一定的核算要求和方法(主要是公允价值的确定方法)计提的坏账准备金额,进而应收账款在资产负债表上以净额反映。
知识要点:
借贷记账法、应收账款的核算、现金折扣总价法的核算、坏账准备的计提(备抵法)应收账款余额百分比法、个别认定法。
《企业会计准则—基本准则》《资产减值》《会计法》《票据法》
2、东升股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
采用备抵法核算坏账。
2009年12月1日,东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,东升公司发生如下相关业务:
(1)12月5日,向乙企业赊销商品—批,按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,东升公司给予乙企业10%的商业折扣。
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
(3)12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行。
(4)12月21日,收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
(5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税额为17万元。
东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。
假定现金折扣不考虑增值税。
【要求】
(1)编制东升公司上述业务的会计分录。
(2)计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
参考答案:
(1)会计分录
12月5日,
借:
应收账款——乙企业1053
贷:
主营业务收入900
应交税费——增(销)153
12月9日
借:
坏账准备40
贷:
应收账款40
12月11日
借:
银行存款500
贷:
应收账款——乙企业500
12月21日
借:
应收账款10
贷:
坏账准备10
借:
银行存款10
贷:
应收账款10
12月30日
总价法下
借:
应收账款——乙企业117
贷:
主营业务收入100
应交税费——增(销)17
若10天内客户付款
借:
银行存款98+17
财务费用2
贷:
应收账款——乙企业117
若20天客户付款
借:
银行存款99+17
财务费用1
贷:
应收账款——乙企业117
若30天及以后客户付款
借:
银行存款117
贷:
应收账款——乙企业117
净价法下
借:
应收账款——乙企业115
贷:
主营业务收入98
应交税费——增(销)17
若10天内客户付款
借:
银行存款115
贷:
应收账款——乙企业115
若20天客户付款
借:
银行存款99+17
贷:
应收账款——乙企业115
财务费用1
若30天及以后客户付款
借:
银行存款117
贷:
应收账款——乙企业115
财务费用2
(2)12月31日
应收账款期末余额=500++10-10+117=1130(万元)
计提还账准备金额=1130*5%=(万元)
因坏账准备账户余额=25-40+10=-5(万元),故
补提还账准备=(-5)=(万元)
借:
资产减值损失
贷:
还账准备
3.某企业2009年6月30日银行存款日记账余额为409500元,银行对账单企业存款余额为400430元。
经检查,发现有如下7项未达账项。
(1)6月25日,银行将外单位货款8000元误入本单位账;
(2)6月28日,企业购买办公用品,签发支票3400元,会计处理误记为2400元;
(3)6月29日,企业开出支票4600元购买低值易耗品,持票人尚未到银行办理转账;
(4)6月30日,企业收到转账支票15000元,银行尚未入账;
(5)6月30日,银行收到购货单位异地汇款18330元,企业尚未接到银行收款通知;
(6)6月30日,外单位委托银行收取其货款19800元,本企业开户行已支付,企业尚未接到银行付款通知;
(7)6月30日,企业送存银行一张转账支票,金额为4200元,因对方存款不足而被退回,公司尚未接到通知。
【要求】编制该企业本月银行存款余额调节表。
3.参考答案:
银行存款余额调节表
2008年6月30日
项目
余额
项目
余额
企业银行存款日记账余额
409500
银行对账单余额
400430
加:
银行已收,企业未入账
18330
加:
企业已收,银行未入账
15000
减:
银行已付,企业未付款
19800
减:
企业已付,银行未付款
4600
减:
企业少计支出
1000
减:
银行多
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