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24CPA讲义日后事项
24CPA讲义-日后事项
第二十四章资产负债表日后事项
考情分析
资产负债表日后事项这部分考题都是具有综合性的。
考生学习中要注意资产负债表日后事项与所得税、会计差错、或有事项、合并等相关内容的结合。
学习本章应掌握
1.资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间
2.资产负债表日后调整事项的概念及处理方法
3.资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法
4.非持续经营假设不适用时财务报告的编制基础
近年考点
日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整和说明的有利或不利事项。
2、资产负债表日后事项涵盖期间:
资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。
就年度资产负债表日后事项而言,以报告年度次年的1月1日(含1月1日)为起点,就中期报告而言,以报告期间下一期的第一天为起点。
这个期间的截止日期为董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。
3、资产负债表日后事项的类别:
(1)对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项,称为调整事项;(2)资产负债表日后才发生的事项,称为非调整事项;(3)这两类事项的共同点在于,调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的、对报告年度的财务状况、经营成果产生影响的事项。
【例题1】甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日。
实际对外公布的日期为2003年4月3日,该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有()(2003年试题,多选题)
A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司2003年1月5日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元,对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元
【答案】AE
【解析】调整事项是事项存在于资产负债表日以前,资产负债表日后提供的证据对以前已存在的事项作进一步说明,本题A属于调整事项中“资产负债表所属期间存在重大会计差错”事例,E属于调整事项中“应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负债需要调整”事例。
【例题2】自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有()(2002年试题,多选题)
A.董事会作出出售子公司决议
B.董事会提出现金股利分配方案
C.董事会作出与债权人进行债务重组决议
D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
【答案】ABCD
【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的,不影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项,应作为非调整事项。
二、调整事项的处理原则、方法、典型事例及核算
(一)基本原则:
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出处理,并对资产负债表日已经编制的报表做相应调整。
要调整资产负债表、利润表及其他相关附表和现金流量表的补充资料,但不调整现金流量表的正表。
(二)科目报表涉及的调整处理
1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算;
需要注意的是如果企业已经按照会计利润计算了企业所得税,日后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴完成之前,需要调整的报告年度所得税事项可以直接借记或贷记“以前年度损益调整-所得税”,“应交税费——应交所得税”;日后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴完成之后,需要调整的报告年度所得税事项不能直接借记或贷记“应交税费——应交所得税”。
2.涉及利润分配的事项,在“利润分配-未分配利润”科目核算;
3.不涉及损益和利润分配的,调整相应科目;
4.调整上述报告年度报表以及日后事项发生当期资产负债表相关项目的年初数、比较利润表的上年数
5.报表附注的有关数据
(三)典型事例
1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
这一事项是指在年度资产负债表日或以前,根据当时资料无法判断是否应当确认某项现时义务,在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间,所取得的证据证明应当确认某项现时义务,或虽然已对某项现实义务已经确认为负债,但是其金额需要调整;
【例题3】2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。
乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。
至2007年12月31日,法院尚未做出判决。
甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。
2008年3月7日,经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元,甲公司不再上诉并支付了赔偿款。
甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日,按照税法规定,纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除,而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除。
甲公司按照债务法核算所得税,假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算,所得税率33%,没有其他调整事项。
对此项业务甲公司应做的会计处理是:
1.会计分录
(1)2007年12月31日,虽然诉讼案件尚未判决,甲公司要按照最可能的赔偿金额确认400万元预计负债;
借:
营业外支出400
贷:
预计负债400
(2)2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税
借:
所得税660(2000×33%)
递延所得税资产132(400×33%)
贷:
应交税费-应交所得税792[(2000+400)×33%]
(3)2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元,甲公司2007年财务报表尚未报出,要按照资产负债表日后事项处理,调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质,不再按照预计负债确认和披露,与其相关的所得税和应交所也要作出调整。
借:
以前年度损益调整-2007年度营业外支出100
预计负债400
贷:
其他应付款500
借:
应交税费-应交所得税33(100×33%)
贷:
以前年度损益调整-2007年所得税33
借:
应交税费-应交所得税132
贷:
递延所得税资产132
(4)将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配-未分配利润”
借:
利润分配-未分配利润67
贷:
以前年度损益调整67
(5)如果企业已经就2007年税后净利润计提了10%的法定盈余公积,还需要调整盈余公积。
借:
盈余公积6.7
贷:
利润分配-未分配利润6.7
(6)支付赔款500万元,这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。
借:
其他应付款500
贷:
银行存款500
2.2007年度报表调整
(1)调整2007年12月31日资产负债表项目
其他应付款调增500万元(支付是2008年事项);
预计负债调减400万元,应交所得税调减165万元,递延所得税资产调减132万元,未分配利润调减60.3万元,盈余公积调减6.7万元。
资产
期末余额(调整)
年初余额
负债和所有者权益
期末余额(调整)
年初余额
递延所得税资产
-132
其他应付款
+500
应交税金
-165
预计负债
-400
盈余公积
-6.7
未分配利润
-60.3
调整金额小计
-132
调整金额小计
-132
(2)调整2007年度利润表项目
原利润总额为2000万元,所得税费用为660万元,将营业外支出调增100万元,所得税费用调减33万元后,净利润=1273万元,即净利润=(2000-100)×67%=1273万元
项目
本期金额
上期金额
营业外支出
+100
利润总额
2000-100=1900
所得税
660-33=627
净利润
1900-627=1273
(1340-67=1273)
基本每股收益
1273/流通在外普通股
稀释每股收益
(3)调整2007年度所有者权益变动表项目
原净利润为2000-660=1340万元,未分配利润为1340×90%=1206万元,盈余公积为1340×10%=134万元,将2007年度未分配利润调减60.3万元,盈余公积调减6.7万元。
项目
实收资本
资本公积
减:
库存股
盈余公积
未分配利润
一、上年年末余额
二、本年年初余额
三、本年增减变动
(一)净利润
134-6.7=127.3
1206-60.3=1145.7
……
(4)调整现金流量表补充资料
现金流量表主表项目不作调整,补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中,净利润减少67万元,然后依次:
减递延税款所得税资产33万元,加经营性应付项目100万元。
这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则,即:
资产类项目减少和负债类项目增加要加上,资产类项目增加和负债类项目减少要减去。
【例题4】上题,对此项业务乙公司应做的会计处理是:
1.会计分录
(1)2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产
(2)2008年3月7日确认应收甲公司赔款
借:
其他应收款500
贷:
以前年度损益调整-2007年营业外收入500
借:
以前年度损益调整-2007年所得税165
贷:
应交税费-应交所得税165
(3)将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配-未分配利润”
借:
以前年度损益调整335(500-165)
贷:
利润分配-未分配利润335
(4)如果企业已经就2007年税后净利润计提了10%的法定盈余公积,还需要调整盈余公积。
借:
利润分配-未分配利润33.5
贷:
盈余公积33.5
(5)接受赔款500万元,同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。
借:
银行存款500
贷:
其他应收款500
2.2007年度报表调整
(1)调整2007年12月31日资产负债表项目
其他应收款调增500万元(收到是2008年事项);应交所得税调增165万元,未分配利润调增301.5万元,盈余公积调增33.5万元。
资产
期末余额(调整)
年初余额
负债和所有者权益
期末余额(调整)
年初余额
其他应收款
+500
应交税金
+165
盈余公积
+33.5
未分配利润
+301.5
调整金额小计
+500
调整金额小计
+500
(2)2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。
【例题5】沿用例题3条件,作出以下不同情况的会计处理。
(1)若2008年3月7日甲公司不服判决上诉,在资产负债表批准报出前没有终审结果。
(2)若甲公司资产负债表批准报出是5月5日,5月3号甲公司接到判决结果需要偿付乙公司经济损失500万元,甲公司不再上诉并支付了赔偿款,甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成。
【答案1】
(1)2007年12月31日
借:
营业外支出400
贷
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