第十五章存货与仓储循环审计Word文件下载.docx
- 文档编号:21807006
- 上传时间:2023-02-01
- 格式:DOCX
- 页数:36
- 大小:44.63KB
第十五章存货与仓储循环审计Word文件下载.docx
《第十五章存货与仓储循环审计Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十五章存货与仓储循环审计Word文件下载.docx(36页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
2
0.16
4
11
2006
(二)重难点提示:
1.存货与仓储循环的主要业务活动(教材P357);
2.表15-1和表15-2(教材P359、P360);
3.存货监盘(教材P362)。
(三)教材变动情况
1.按照审计准则第1301号对表15-1和表15-2中“内部控制目标”的认定进行了修订;
2.删除了原教材第四节的分析程序,将原教材第三节的“存货成本审计”并入新教材的第三节“存货审计”;
3.按照审计准则第1311号对第三节中的“存货监盘”的内容作了修订,但变动不大。
二、本章考点精讲
【考点一】存货与仓储循环的主要业务活动(重点掌握,教材P357)
1.计划和安排生产(计划部门)
生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产,即签发预先编号的生产通知单,该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
2.发出原材料(仓库部门)
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类,以及领料部门的名称。
3.生产产品(生产部门)
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务。
4.核算产品成本(财务部门)
为了正确地核算产品成本,对在产品进行有效控制,必须建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面,生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行审查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转。
另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
5.储存产成品(仓库部门):
产成品入库,须由仓库部门先行点验和检查,然后签收。
签收后,将实际入库数量通知会计部门。
6.发出产成品(发运部门):
产成品的发出须由独立的发运部门进行。
【考点二】表15-1和表15-2(重点掌握,教材P359和P360)
【考点三】存货监盘(重点掌握,教材P363-372)
1.存货监盘的概念:
注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当的抽查。
具体地说,包括两层含义:
(教材P363)
(1)注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点;
(2)注册会计师根据需要适当检查已盘点存货(双向抽查)。
2.制定存货监盘计划的基本要求(教材P364)
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。
3.存货监盘程序包括控制测试与实质性程序(教材P364)
(1)如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据;
(2)对于单位价值较高的存货项目,应实施百分之百的实质性程序
(3)在大多数审计业务中,注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效;
(4)如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查。
4.与存货相关的内部控制(教材P365)
(1)购货订单:
所有交易都已获得了适当的授权与批准;
(2)验收报告单:
所有收到的货物都已得到记录;
(3)存储:
确保存货的接触必须得到管理当局批准;
(4)领用申请单:
所有存货的领用均应得到批准;
(5)使用生产报告单:
所有的生产过程做出适当的记录;
(6)装运文件:
所有的装运都得到了记录;
(7)存货盘存制度:
使存货账实相符。
5.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作
在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;
(2)了解与存货相关的内部控制;
(3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性:
(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿;
(5)考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货;
(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;
(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
6.存货监盘计划的主要内容(教材P367)
(1)存货监盘的目标、范围及时间安排;
(2)存货监盘的要点及关注事项;
(3)参加存货监盘人员的分工;
(4)检查存货的范围。
7.存货监盘程序(教材P368)
(1)观察程序
注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场,确定纳入盘点的范围是否恰当(应纳入的,未纳入的,所有权不属于受托代存的)被审计单位是否纳入盘点计划盘点;
(2)检查程序
①检查要求:
将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对,形成相应记录;
②检查目的:
确定被审计单位盘点计划是否得到执行(控制测试);
证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序);
③检查范围:
通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货;
④双向检查:
注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物,以测试盘点记录的高估(即准确性);
从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的低估(即完整性);
⑤对检查差异的处理。
其一,可能表明盘点记录存在高估或低估的错误;
其二,可能表明存货盘点中还存在其他错误;
其三,注册会计师应当查明原因,及时提请被审计单位更正;
其四,注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在,甚至要求重新盘点。
【例题1】在对存货实施监盘程序时,以下做法中,B注册会计师不应该选择的是()。
(2006年)
A.对于已作质押的存货,向债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货,实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货,实施向顾客或供应商函证等审计程序(P371第3段)
D.乙公司相关人员完成存货盘点后,注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
【答案】D
【解析】在选项A中,对于已作质押的存货,由于存放在外单位,注册会计师应当向债权人函证以证实该批存货的存在认定;
在选项B中,对于受托代存的所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权;
在选项C中,对于性质特殊而无法监盘的存货,注册会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取充分、适当的审计证据,有时还可以向能够接触到的第三方人员函证,比如:
向顾客和供应商函证;
但在选项D中,注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查,在检查前应一直在现场观察,故选项D错误。
【例题2】在对存货实施抽查程序时,以下做法中,B注册会计师应该选择的是()。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围(P368第6段)
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通,以提高存货监盘的效率(P368第6段)
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的完整性(P368第7段)
D.如果盘点记录与存货实物存在差异,要求乙公司更正盘点记录(P368第7段)
【答案】A
【解析】注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货,因此,选项A正确;
在选项B中,注册会计师为了增加审计程序的不可预见性,确保审计证据的质量,不应事先将抽查计划告之于乙公司;
在选项C中,注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的准确性;
选项D中,如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师要分析原因,由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分,所以还有可能增加抽查范围,不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题,况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据,因此选项D不正确。
(3)需特别关注的问题
①存货移动情况,防止遗漏或重复盘点;
②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备);
③存货截止测试;
④特殊类型存货的监盘(表15-3)
(4)存货监盘结束时的工作
①再次回到现场,观察现场,确定有无漏盘存货(被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点);
②检查盘点单是否连续编号并全部收回(包括作废和未使用的);
③如果盘点日不是12月31日,注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录;
④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异,如果有重大差异,注册会计师应通过追加审计程序查明原因。
8.存货监盘的替代审计程序
(1)如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据;
(2)存货监盘的替代审计程序
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;
②检查12月31日后发生的销货交易凭证;
③向顾客或供应商函证。
9.存货监盘时对特殊情况的处理
(1)性质特殊;
(2)位置特殊;
(3)无法预定时间;
(4)不可预见因素;
(5)盘点已完成;
(6)委托其他单位保管或质押;
(7)首次接受委托。
【考点四】存货计价测试(教材P372)
1.计价测试的目的;
2.计价测试的重点;
3.计价测试审计表15-4;
4.期末计价测试;
5.存货跌价准备的计提(教材P372)。
三、经典例题考核点分析
(一)单项选择题
(1—5小题资料):
B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。
乙公司采用永续盘存制核算存货。
在实施存货监盘程序时,B注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。
1.B注册会计师在检查乙公司存货时,注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。
假定不考虑其他因素,以下各项中,最可能导致这种情况的是( )。
A.供应商向乙公司提供购货折扣
B.乙公司向客户提供销货折扣
C.乙公司已将购买的存货退给供应商
D.客户已将购买的存货退给乙公司
【解析】在选项A和B中,销售折扣或购货折扣只是涉及到售价“打折”,不涉及到存货的数量差异;
在选项C中,存货已出库,实际库存减少;
在选项D中,客户退回的存货很可能已入库但未入账从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量,故选项D正确。
2.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,B注册会计师可能( )。
(2006年
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求乙公司在期末实施存货盘点
C.在期末前或后实施存货监盘程序,并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证,以确定期末存货余额
【答案】B
【解析】在选项A中,因为存货控制风险较高,注册会计师更多的依赖实质性程序来收集有关12月31日存货数量和状况的审计证据;
在选项C中,注册会计师在期末前或后实施存货监盘还需要通过测试盘点日至12月31日的存货,由于存货控制风险较高,盘点日的数据以及盘点日至12月31日之间存货增减数据可靠性教差,注册会计据此推算得出的12月31日的存货数量和状况的审计证据可能不充分或不适当;
选项D的检查书面记录的措施是在乙公司内部控制健全,控制风险不高,注册会计师对无法实施监盘的存货采用的替代审计程序;
选项B为正确选项,因为当存货控制风险较高时,乙公司12月31日甚至第二年初实施存货盘点注册会计师更能收集到12月31日存货数量和状况的充分适当的审计证据。
3.乙公司的会计记录显示,2005年12月某类存货销售激增,导致该类存货库存数量下降为零。
B注册会计师对该类存货采取的以下措施中,难以发现可能存在虚假销售的是( )。
A.计算该类存货2005年12月的毛利率,并与以前月份的毛利率进行比较
B.进行销货截止测试
C.仍将该类存货列入监盘范围
D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
【解析】在选项B中,通过销售业务的截止测试既可以查销售收入的低估也可以查销售收入的高估;
在选项C中,注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性,从而确定销售的真实性;
在选项D中,通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性;
但在选项A中,注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性,毛利率分析主要反映的单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。
4.在对存货实施监盘程序时,以下做法中,B注册会计师不应该选择的是( )。
5.在对存货实施抽查程序时,以下做法中,B注册会计师应该选择的是( )。
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的完整性(P368第7段
(6—10小题资料):
在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时,Z注册会计师负责生产循环的审计。
在审计过程中,Z注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。
6.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升,K公司提供了以下解释,其中与毛利率变动不相关的是( )。
(2005年)
A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
B.该产品的产量与2003年相比有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
【答案】C
【解析】本小题分析的是某产品的毛利率。
导致某产品毛利率上升或下降的因素有某产品的销售价格(即选项A),某产品的产量增加(即选项B),某产品的单位成本(比如原材料价格)(即选项D);
但在选项C中,该产品的销售收入占全年主营业务收入与该产品毛利率无关。
7.K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本,K公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位:
人民币万元)(2005年)
存货项目余额
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余额
7500
4800
在产品余额
6800
5300
产成品余额
13700
12400
2004年度
2003年度
生产成本发生额
假定不考虑其他因素,K公司2004年度主营业务成本应为( )
A.万元B.万元C.万元D.万元
【解析】根据“生产成本——产成品——主营业务成本”的核算过程,请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字:
其中:
X=(5300+)-6800=(万元)
Y=(12400+)-13700=(万元)
可见,K公司2004年度主营业务成本应为万元,故选项B正确。
ABC会计师事务所首次接受委托,对J公司2004年度会计报表进行审计。
A注册会计师是该项目的外勤审计负责人,在审计过程中,遇到以下与存货项目相关的问题,请代为做出正确的专业判断。
8.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略,其中,不正确的是( )。
A.对单位价值较高的存货,以实施实质性测试程序为主
B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性测试程序为主
C.对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主
D.实施实质性测试程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
【解析】根据2007年《审计》教材P364第6段,对单位价值较高的存货,应实施百分之百的实质性程序,故选项A正确、选项C不正确;
对由少数项目构成的存货,以实质性测试程序为主,故选项B正确;
注册会计师实施实质性测试程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法,故选项D的审计策略正确。
9.以下有关期末存货的监盘程序中,与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前,再次观察盘点现场
【解析】根据2007年《审计》教材P368第7段和审计准则第1311号第十五条,“在抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;
注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。
”,注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,是为了测试被审计单位存货盘点记录的准确性(即存货盘点记录被高估的问题),相反,注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,是为了测试被审计单位存货记录的完整性(即盘点记录被低估的问题),由此可见,选项A(测试盘点记录高估)与测试存货盘点记录的完整性不相关。
10.假定接受委托前,J公司已经完成期末存货盘点,以下做法中,不正确的是( )。
A.在评估存货内部控制的有效性后,对存货进行适当抽查,并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后,提请J公司另择日期重新盘点,并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷,提请J公司另择日期重新盘点,并进行适当抽查
D.由于存货内部控制存在重大缺陷,直接确认为审计范围受到限制
【解析】根据2007年《审计》教材P371第7段和审计准则第1311号第二十六条:
“如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
”,选项A、B、C的审计程序均正确。
但对于选项D,如果存货内部控制存在重大缺陷,注册会计师还应当实施适当的审计程序,因为注册会计师评价存货内部控制制度,评估重大错报风险是为了确定进一步实质性测试的性质、时间和范围,因此,不能因为存货内部控制存在重大缺陷而不再实施必要的实质性测试程序,而直接确认审计范围受到限制。
(11—13小题资料):
在对M公司2004年度会计报表进行审计时,L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中,L注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断。
11.L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。
(2004年)
A.抽取2004年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2004年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【解析】根据2007年《审计》教材P291表13-2,与主营业务收入确认有着密切关系的日期有3个,即发票日期、发运单日期和记账日期。
注册会计师检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
为了测试主营业务收入的完整性,注册会计师可以抽查12月31日开具的销售发票即选项A,也可以抽查12月31日的发运单即选项B,还可以从2005年1月初的已入账明细记录抽查其原始凭证,以便确认该笔业务是否应该在上年12月31日入账,即选项D,这三种审计路线都是为了确认2004年12月31日是否漏记当年的主营业务收入。
但对于选项C,注册会计师从2004年12月31日的收入明细记录中抽查某笔明细账,调出其入账的原始凭证(包括发运单和销售发票),看其开具的日期,如果该笔销售业务的入账时间在12月31日或之前,而原始凭证的日期却是2005年年初,则已入明细账记录被高估了,因此,选项C的审查路线不可能查出2004年度主营业
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十五 存货 仓储 循环 审计