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B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以消除检查风险
D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据,以便在完成审计工作时,能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
【解析】选项A,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;
选项B,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险;
选项C,检查风险只能控制不能消除。
A8.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是()
A.评估的错报风险越高,则可接受的检查风险越低,需要的审计证据可能越多
B.评估的错报风险越高,则可接受的检查风险越高,需要的审计证据可能越少
C.评估的错报风险越低,则可接受的检查风险越低,需要的审计证据可能越少
D.评估的错报风险越低,则可接受的检查风险越高,需要的审计证据可能越多
【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系;
重大错报风险与审计证据是正向关系。
D9.J注册会计师负责对D公司20×
8年度财务报表进行审计。
在审计过程中,J注册会计师对以下与审计抽样相关的事项的判断正确的是( )。
A.在细节测试的统计抽样中,如果计算的总体错报上限大于可容忍错报,则总体不能接受,此时注册会计师对总体做出结论,财务报表存在重大错报,可能出具保留意见或否定意见的报告
B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险,不需注册会计师的人为判断,统计抽样方法优于非统计抽样
C.如果抽样结果有95%的可信赖程度,则抽样结果有5%的可容忍误差
D.采取随机选样法选取样本,不考虑其金额大小,也不考虑是否为关联方余额
A10.C注册会计师欲采用PPS抽样,从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试,已知9张发票总额为5000元,总体项目单位的累计金额表如下:
发票序号
记数金额
累计金额
1
524
2
1176
1700
3
416
2116
4
215
2331
5
604
2935
6
965
3900
7
404
4304
8
340
4644
9
356
5000
C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元(5000÷
4=1250),确定选样起点是500,则选出的4张销售发票号是( )
A.1,3,6,7 B.2,4,7,8C.2,4,6,9 D.1,3,5,8
【解析】选出的4个样本数额为500,1750,3000,4250,这4数字分别包含在第1,3,6,7张销售发票的累计金额以内,选择样本即为这4张发票
11.在对M公司2007年度财务报表进行审计时,L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中,L注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断。
C
(1)L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。
以下各项
审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。
A.抽取2007年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2007年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录,所以选项AB正确;
选项C实现真实性的目标;
选项D可以查找出是否存在应当记入到2007年账簿上的收入却记在了2008年的账簿上。
B
(2)M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,其中,不正确的是( )。
A.M公司拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。
为了开拓市场,M公司仍于2007年末交付产品,但在2007年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货,M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。
由于发货前已收到该企业预付的全部货款,M公司于2007年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2007年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。
双方约定,在该公司付清货款前,M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制。
截止2007年末,M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款,确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2007年向某公司转让了一项软件的使用权,使用费为500000元,M公司不提供后续服务。
合同约定,该公司在2007年和2008年各支付250000元。
M公司于2007年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入
【解析】选项B由于退货的可能性还没有消失,风险和报酬还未真正的转移。
所以不应确认收入。
C12.在对K公司2009年度财务报表进行审计中,A注册会计师负责应收账款和坏准备的审计,在审计过程中,A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是( )。
A.应收甲公司账款自2008年起发生,2009年借方发生额等于贷方发生额,贷方发生额含收回的2008年度发生的全部债权。
K公司将应收甲公司账款账龄定为1~2年
B.应收乙公司账款发生于2008年度,并于当年进行附追索权的贴现,2009年度到期后乙公司未能如期偿还。
公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司2009年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于2008年度。
K公司将该笔应收账款账龄定为1~2年
D.应收甲公司账款发生于2008年度,于2009年度根据债务转移协议转由乙公司承担。
K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【解析】尽管债权发生转移,但丙公司的欠款是从2006年开始的。
应收戊公司的账款虽转移给戍公司承担,但账龄应连续计算。
13.A注册会计师是J公司2007年度财务报表审计的外勤负责人,在审计过程中,需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答,并对其编制的有关工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
B
(1)在确定函证对象时,以下项目中,应当进行函证的是( )。
A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【解析】根据《函证》的具体准则,注册会计师应选择的函证对象主要为:
大额或账龄长的;
与债务人发生纠纷的;
关联方;
主要客户;
交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。
题目中选项B属于应进行函证的项目。
D
(2)在确定函证时间时,以下方案中,不应选取的是( )。
A.因J公司固有风险和控制风险低,在预审时(资产负债表日前)函证
B.在年终对存货监盘的同时,对应收款项进行函证
C.项目小组进驻审计现场后,立即进行函证
D.为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证
【解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确,所以选项D的做法不恰当。
B(3)以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是( )。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项,全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项,仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项,根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认,但在审计报告日后回函不符,且影响重大的应收款项,提请修正报告期财务报表
【解析】选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实;
选项C和D,回函不符,不能得出应收账款一定有错误的结论。
A(4)在对询证函的以下处理方法中,正确的是( )。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函,并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员,由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司,并将原件盖章后寄至会计师事务所
【解析】应收账款的询证函不能用做催收;
询证函必须由注册会计师直接发出;
回函应直接寄至会计师事务所。
B15.在对坏账损失进行审计时,A注册会计师发现被审单位存在以下处理情况,其中不正确的是( )。
A.某债务人失踪,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失
B.某债务人被撤销,尽管尚未完成清算,但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料,确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行,确认坏账损失
D.某债务人已经注销,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失
【解析】因清算尚未完成,所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定,所以不能作为坏账转销。
16.ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2008年度财务报表审计的外勤负责人。
由于存货不仅品种繁多,且金额很大,根据独立审计准则的要求,注册会计师决定对存货实施监盘程序。
有以下问题需要其考虑并做出判断。
C
(1)为制定存货监盘计划,注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时,下列情况中不恰当有( )。
A.被审计单位管理层决定在2009年1月4日进行存货的盘点
B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员
C.存放在外的存货不实施存货的盘点
D.由总经理主持召开盘点动员会,并布置盘点任务
【解析】只要属于企业的存货,无论存放何处企业均应纳入盘点范围,制定相应的盘点计划。
D
(2)在执行观察程序时,下列做法中不恰当的是( )。
A.注册会计师观察时,应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识
B.对于受托代存的存货,注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序
C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货,注册会计师应考虑实施替代程序
D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货,注册会计师应出具无法表示意见的审计报告
【解析】只要注册会计师通过其他替代审计程序能够获得满意的效果,仍可出具无保留意见。
B(3)在执行抽查程序时,注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。
A.通过观察,认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核,注册会计师决定减少一些抽查的存货项目
B.在抽查时,注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查
C.通过观察,注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意,则应当实施实质性的监盘程序
D.抽查时,注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,而且还从实物中选取项目追查至盘点记录
【解析】注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。
D(4)对于委托其他单位保管的重要存货,注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。
A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序
B.向保管人进行函证
C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作
D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录,确定其存在
【解析】此时注册会计师可以考虑利用其他注册会计师工作;
亲自监盘或函证(数量不大的存货)程序确定这部分存货的存在,不能仅仅依靠被审计单位的内部相关记录确定存货的存在。
17.在对M公司2008年度财务报表审计中,A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。
审计过程中,A注册会计师遇到以下问题,请代为做出正确的专业判断。
B
(1)以下对制造费用的审计调整建议中,正确的是( )。
A.对M公司本年度生产设备的租赁费,由制造费用调整至管理费用
B.对M公司本年度发生的固定资产修理费用,由制造费用调整至管理费用
C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费,由制造费用调整至管理费用
D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失,由制造费用调整至管理费用
【解析】生产设备的租赁费、根据生产车间管理人员工资计提的工会经费、固定资产大修理期间的停工损失均应计入制造费用;
固定资产的修理费用应计入当期损益。
D
(2)M公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品按先进先出法核算。
2008年12月31日,M公司甲产品期末结存数量为1200件,期末余额为5210万元,M公司2008年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误):
日期
摘要
入库
发出
结存
数量
单价
金额
1.1
期初余额
500
2500
3.1
400
5.1
2040
900
4540
4.1
销售
800
5.2
4160
100
380
8.1
1600
4.6
7360
7740
10.3
1840
1300
5900
12.1
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
4.8
3840
1200
5210
期末余额
在进行相关测试后,A注册会计师应提出的审计调整建议是( )。
A.调增主营业务成本190万元
B.调减主营业务成本190万元
C.调增主营业务成本240万元
D.调减主营业务成本240万元
【解析】当期发出存货的成本=2500+(2040+7360+3150)-(700×
4.5+500×
4.6)=9600万元;
M公司计算的发出存货成本为9840万元,所以应调减240万元。
18.C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。
在对固定资产进行审计时,C注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。
B
(1)在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时,以下审计程序中,C注册会计师最有可能实施的是( )。
A.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和投保情况
B.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和投保情况
C.以分析折旧费用为起点,检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点,分析固定资产维修和保养费用
D
(2)以下审计程序中,C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。
A.观察经营活动,并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B.询问被审计单位的管理层和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产明细账和相关凭证
D.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和相关凭证
B(3)C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中,最有可能获取审计证据的是( )。
A.固定资产的抵押情况
B.固定资产的报废和毁损情况
C.固定资产的投保及其变动情况
D.固定资产折旧的计提情况
C19.A注册会计师负责对生产型企业甲公司20×
5年度财务报表进行审计。
A注册会计师了解到甲公司20×
5年度的借款规模、存款规模分别与20×
4年度基本持平,但财务费用比20×
4年度有所下降.
甲公司提供的以下理由中,不能解释财务费用变动趋势的是( )。
A.甲公司于20×
4年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元,该工程项目于20×
5年1月开工建设,预计在20×
6年6月完工
B.甲公司在20×
5年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。
人民币对美元的汇率在20×
5年上半年保持稳定,从20×
5年下半年开始有较大上升
C.为了缓解流动资金紧张的压力,甲公司从20×
5年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议,从20×
5年7月1日起,甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
【解析】企业增加银行承兑汇票的贴现规模,会使财务费用增加,不会导致财务费用下降
B20.A注册会计师作为X公司2008年度财务报表的审计项目负责人,在对借款进行审计时,需要对助理提出的问题做出判断和决定。
执行的下列各项审计程序中,最能够证实长期借款完整性的是( )。
A.根据长期借款明细账,追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位当年所有存过款的银行发函询证X公司在银行的借款情况
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否配比
【解析】被审计单位只要向银行借款,就会在银行有开户,通过函证可以有效地发现漏记的长期借款
D21.下列有关对筹资活动实施的审计程序的表述中,正确的是( )。
A.股东权益增减变动的业务较少而金额较大,在审计中注册会计师一般无需不对其内部控制进行了解而直接执行实质性程序
B.考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制,注册会计师应当将重大错报风险评估为低水平
C.如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司,由于有良好的内部控制,注册会计师应将筹资交易和余额重大错报风险评估低水平
D.注册会计师对有限数量的筹资交易实施了实质性程序,同时也需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险,以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险
【解析】筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。
股东权益增减变动的业务较少而金额较大,注册会计师在审计中一般直接执行实质性程序。
但无论是否依赖内部控制,注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解,以识别错报的类型、方式及发生可能性。
考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制,除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑,否则重大错报风险一般应当评估为低水平。
如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司,其股票在国内和国外同时上市,其他国家的法律法规的复杂性可能影响到注册会计师对重大错报风险的评估。
在这种情况下,企业可能从国外获得借款,从而应当在利润表中确认汇兑损益。
这种情况下的筹资交易和余额重大错报风险可能评估为中到高水平,存在完整性和计价认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。
注册会计师尝试对有限数量的筹资交易实施控制测试程序是明显无效率的,对投资和筹资环境也通常如此。
如果注册会计师主要实施了实质性程序,则需要对控制活动进行记录以识别可能产生的重大错报风险,以确保实施的实质性审计程序能够恰当应对所识别的重大错报风险。
B22.2008年3月5日对N公司全部现金进行监盘后,确认现金实有数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入账,其中收入金额为3000元、支出金额为4000元,2008年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元,则推断2007年12月31日库存现金余额应为( )元。
A.1300 B.2300 C.700 D.2700
【解析】2007年12月31日库存现金余额=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)
D23.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×
8年12月31日签发的支票是否已登记入账,最有效的审计程序是( )。
A.函证20×
8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×
8年12月31日的银行对账单
C.检查20×
8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×
8年12月的支票存根和银行存款日记账
【解析】只要被审计单位已经签发了支票的,必要会有支票存根,注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账,这是最有效的方法。
选项ABC,如果持票人尚未到银行办理转账的手续,则无法查出未入账的已签发支票。
B24.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元,在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:
N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;
N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;
银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;
银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。
假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )。
A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元
【解析】因为未达账项本身是一个正常的情况,但是如果其超过了重要性水平,那么应建议被审计单位进行调整,之后按照调整后的金额填列;
如果没有超过重要性水平,即金额比
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