注册会计师考试辅导 会计第九章资产减值Word文件下载.docx
- 文档编号:21734075
- 上传时间:2023-02-01
- 格式:DOCX
- 页数:47
- 大小:159.48KB
注册会计师考试辅导 会计第九章资产减值Word文件下载.docx
《注册会计师考试辅导 会计第九章资产减值Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师考试辅导 会计第九章资产减值Word文件下载.docx(47页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
【归纳总结】签订合同的用合同价格,没有签订合同的用市场价格。
(三)计提存货跌价准备的方法
1.通常应当按照单个存货项目计提
企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
需要注意的是,资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
2.可以按照存货类别计提
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低,企业可以按存货类别计量成本与可变现净值,即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
3.可以合并计提存货跌价准备
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
4.全额计提存货跌价准备
存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零:
(1)已霉烂变质的存货。
(2)已过期且无转让价值的存货。
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。
【思考题1】库存商品10公斤、账面价值为每公斤0.1万元,实存也为10公斤。
现已过期且无转让价值。
如何处理?
借:
资产减值损失 1
贷:
存货跌价准备 1
【思考题2】库存商品10公斤、账面价值为每公斤0.1万元,实存为8公斤。
现已盘亏2公斤,原因为定额内损耗。
待处理财产损溢 0.2
库存商品 0.2
(四)存货跌价准备的核算
1.存货计提减值
资产减值损失
存货跌价准备
2.存货跌价准备转回
在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。
但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转已对其计提的存货跌价准备。
主营业务成本(商品)
其他业务成本(材料)
【例·
综合题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
2016年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
(1)A产品年末库存500台,单位成本为15万元,A产品市场销售价格为每台18万元,预计平均运杂费等销售税费为每台1万元,未签订不可撤销的销售合同。
2016年年初A产品“存货跌价准备”余额为0。
可变现净值=500×
(18-1)=8500(万元)
成本=500×
15=7500(万元)
则A产品不需要计提存货跌价准备。
【思考题】A产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?
7500万元。
(2)B产品年末库存600台,单位成本为9万元,B产品市场销售价格为每台8.8万元。
甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2017年2月10日向该企业销售B产品400台,合同价格为每台10万元。
向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.6万元;
向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.8万元。
2016年年初B产品“存货跌价准备”余额为40万元。
①签订合同部分400台
可变现净值=400×
(10-0.6)=3760(万元)
成本=400×
9=3600(万元)
则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
②未签订合同部分200台
可变现净值=200×
(8.8-0.8)=1600(万元)
成本=200×
9=1800(万元)
应计提存货跌价准备=(1800-1600)-40=160(万元)
资产减值损失 160
存货跌价准备——B产品 160
【思考题】B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?
3600+1600=5200(万元)
(3)2016年年初C产品“存货跌价准备”余额为600万元。
2016年5月销售上年结存的C产品的70%,并结转存货跌价准备420万元。
C产品年末库存1800台,单位成本为5万元,C产品市场销售价格为每台6万元,预计平均运杂费等销售税费为每台0.6万元。
未签订不可撤销的销售合同。
可变现净值=1800×
(6-0.6)=9720(万元)
产品成本=1800×
5=9000(万元)
C产品“存货跌价准备”科目年末余额为0
存货跌价准备——C产品 420
主营业务成本 420
存货跌价准备——C产品 180
资产减值损失 180
【思考题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?
9000万元
(4)年末库存D原材料400公斤,单位成本为4.5万元,D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。
现有D原材料可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.8万元。
判断:
C产品可变现净值=400×
(6-0.6)=2160(万元)
C产品的成本=400×
4.5+400×
0.8=2120(万元)
由于C产品未发生减值,则D原材料不需要计提存货跌价准备。
【思考题】D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额?
400×
4.5=1800(万元)。
(5)年末库存E配件1000公斤,每公斤配件的账面成本为1万元,市场价格为1.1万元。
该批配件可用于加工800件E产品,估计每件加工成本尚需投入1.7万元。
E产品2016年12月31日的市场价格为每件2.87万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。
E配件是用于生产E产品的,所以应先计算E产品是否减值。
E产品可变现净值=800×
(2.87-0.12)=2200(万元)
E产品成本=1000×
1+800×
1.7=2360(万元)
E产品的成本大于可变现净值,E产品发生减值。
判断,E配件应按成本与可变现净值孰低计量。
E配件可变现净值=800×
(2.87-1.7-0.12)=840(万元)
E配件成本=1000×
1=1000(万元)
E配件应计提的存货跌价准备=1000-840=160(万元)
资产减值损失 160
存货跌价准备——E配件 160
【思考题】E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额?
840万元
(6)甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在2017年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品,如果违约应支付违约金60万元。
2016年12月31日,甲公司已经生产出F产品300件,每件成本0.6万元,总额为180万元。
每件F产品的市场价格为0.55万元。
假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
待执行合同变为亏损合同,如果合同存在标的资产,应计提存货跌价准备。
执行合同损失=180-0.45×
300=45(万元);
不执行合同违约金损失为60万元,按照市场价格销售商品的损失=(0.6-0.55)×
300=15(万元);
退出合同最低净成本为45万元。
由于存货发生减值,应计提存货跌价准备45万元。
资产减值损失 45
存货跌价准备——F产品 45
(7)年末库存G原材料余额为1000万元,G原材料将全部用于生产G产品共计100件。
80件G产品已经签订销售合同,合同价格为每件11.25万元,其余20件G产品未签订销售合同,预计G产品的市场价格为每件11万元;
预计生产G产品还需发生除原材料以外的成本为每件3万元,预计为销售G产品发生的相关税费每件为0.55万元。
①有合同部分
G产品可变现净值=80×
11.25-80×
0.55=856(万元)
G产品成本=80×
1000/100+80×
3=1040(万元)
G产品的成本大于可变现净值,发生减值。
判断,G原材料应按成本与可变现净值孰低计量。
G原材料可变现净值=80×
3-80×
0.55=616(万元)
G原材料应计提的存货跌价准备=80×
1000/100-616=184(万元)
②无合同部分
G产品成本=20×
1000/100+20×
3=260(万元)
G产品可变现净值=20×
11-20×
0.55=209(万元)
G原材料可变现净值=20×
3-20×
0.55=149(万元)
G原材料应计提的存货跌价准备=20×
1000/100-149=51(万元)
③G原材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)
资产减值损失 235
存货跌价准备——G原材料 235
综合题】
(2012年考题节选)
(1)20×
6年12月31日,甲公司库存A产品2000件,其中,500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同,如果甲公司单方面撤销合同,将赔偿丁公司2000万元。
销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额,下同)为每件5万元。
20×
6年12月31日,A产品的市场价格为每件4.5万元,销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。
A产品的单位成本为4.6万元,此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
【要求及答案】根据资料
(1),计算甲公司20×
6年A产品应确认的存货跌价损失金额,并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。
【分析:
签订合同=成本500×
4.6-可变现净值(500×
5-500×
0.8)=200(万元);
未签订合同=成本1500×
4.6-可变现净值(1500×
4.5-1500×
0.8)=1350(万元)】
20×
6年A产品应确认的存货跌价损失金额=200+1350-2000×
0.2=1150(万元)
计算可变现净值时所确定销售价格的依据:
为执行销售合同而持有的A产品存货,应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础,超出销售合同订购数量的A产品存货,应当以A产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。
单选题】
(2014年考题)20×
3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。
该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。
合同约定:
甲公司应于20×
4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。
将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。
3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。
3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。
不考虑其他因素,甲公司20×
3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )。
A.5万元
B.10万元
C.15万元
D.20万元
『正确答案』C
『答案解析』B产品的成本=200+110=310(万元),B产品的可变现净值=30×
10-0.5×
10=295(万元),成本>可变现净值,B产品发生减值,所以用于生产B产品的A原材料也发生了减值。
A原材料对应的成本=200(万元),A原材料的可变现净值=30×
10-110-0.5×
10=185(万元),故应当计提存货跌价准备=200-185=15(万元)。
单选题】下列各项业务中,不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是( )。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入但尚未发出的商品
C.已发出商品但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
『答案解析』选项C,已发出商品但未确认收入,只是将存货成本先转入了发出商品,发出商品也在“存货”项目中列示,并不影响存货账面价值。
知识点二:
金融资产减值准备确认和计量(★★★)
【历年考题涉及本知识点情况】几乎年年出现考题。
特别是可供出售金融资产减值损失的计算、能否通过损益转回,期末金融资产的账面价值的计算。
(一)金融资产减值损失的确认
在资产负债表日,除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)不需要计提减值外,企业应当对其他金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备。
(二)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
【注意】
2.对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。
如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。
对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
已单独确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
【思考题】甲公司应收账款账面余额为10010万元,其中应收A公司10000万元,应收B公司10万元。
【案例】应收账款坏账准备。
A公司为上市公司,其对应收款项计提坏账准备的会计政策为:
公司对坏账准备采用备抵法核算。
资产负债表日,对单项金额重大(期末余额在500万元以上)的应收款项进行减值测试,有客观证据表明发生了减值的,根据未来现金流量现值低于账面价值的差额,确认资产减值损失。
对单项金额不重大或未发生减值的应收款项,按账龄分析法计提坏账准备,计提比例为:
一年以内的应收款项按余额的5%计提;
一至二年按10%计提;
二至三年按15%计提;
三至四年按20%计提;
五年以上按30%计提。
2×
13年3月,A公司召开董事会审议通过了《关于变更公司对坏账会计估计的议案》,并将提交2×
13年4月召开的股东大会审议。
该议案将坏账计提方法调整为:
资产负债表日,对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,有客观证据表明发生减值的,根据未来现金流量现值低于账面价值的差额,确认资产减值损失。
经单独测试未发生减值的重大应收款项不计提坏账准备,对于单项金额非重大的应收款项按账龄分析法计提的坏账准备比例与原政策一致。
问题:
A公司的上述会计处理是否正确?
解析:
A公司对于经单独测试未发生减值的重大应收款项不计提坏账准备并不完全符合准则要求。
对于经单独测试未发生减值的重大应收款项,A公司首先应判断是否有与其具有类似信用风险特征的款项。
如果存在具有类似信用风险特征的款项组合,应根据此应收款项组合的历史实际损失率计算确定减值损失,计提坏账准备;
如果不具有类似的信用风险特征的资产组合,则可以不进行额外的减值测试。
3.确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。
5.确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
综合题】2013年1月1日,甲公司支付价款4000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券,面值5000万元,票面利率4.72%,于年末支付本年利息,本金最后一次偿还。
甲公司划分为持有至到期投资。
实际利率为10%。
(1)2013年1月1日,购入债券:
持有至到期投资——成本 5000
银行存款 4000
持有至到期投资——利息调整 1000
(2)2013年12月31日
应收利息 (5000×
4.72%)236
持有至到期投资——利息调整 164
投资收益 (4000×
10%)400
银行存款 236
应收利息 236
(3)2014年12月31日,有客观证据表明A公司发生严重财务困难,甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值,并预期未来3年,即2015年12月31日将收到利息236万元、2016年12月31日将收到利息236万元、但2017年12月31日将无法收取当年的利息,仅能收到本金3200万元。
2014年的利息已收到。
①2014年12月31日
应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 180.4
投资收益 [(4000+164)×
10%]416.4
应收利息 236
②2014年12月31日确认减值损失
1年
2年
3年
10%的复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
摊余成本=4000+164+180.4=4344.4(万元)
现值=236×
0.9091+236×
0.8264+3200×
0.7513=2813.74(万元)
确认减值损失=4344.4-2813.74=1530.66(万元)
资产减值损失 1530.66
持有至到期投资减值准备 1530.66
2014年12月31日减值后的摊余成本=2813.74(万元)
(4)2015年12月31日,收到A公司支付的利息236万元。
应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 45.37
投资收益 (2813.74×
10%)281.37
【提示:
计提减值后的次年,应以现值为基础计算投资收益】
银行存款 236
应收利息 236
2015年12月31日摊余成本=2813.74+45.37=2859.11(万元)
(5)2016年12月31日,收到A公司支付的利息236万元,并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善,A公司的偿债能力有所恢复,估计最后一年,即2017年12月31日将收到利息236万元,本金4000万元。
持有至到期投资——利息调整 49.91
投资收益 (2859.11×
10%)285.91
2016年末预计的现金流量的现值=(236+4000)×
0.9091=3850.95(万元)
2016年转回减值准备前的账面价值=2859.11+49.91=2909.02(万元)
所以,2016年应转回的减值准备=3850.95-2909.02=941.93(万元)
【注:
原2014年12月31日计提资产减值损失为1530.66万元,转回其中的941.93万元】
持有至到期投资减值准备 941.93
资产减值损失 941.93
2016年12月31日摊余成本=2909.02+941.93=3850.95(万元)
【正好等于现值】
(6)2017年12月31日,收到A公司支付的利息2
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师考试辅导 会计第九章资产减值 注册会计师 考试 辅导 会计 第九 资产 减值