事业单位会计制度资产Word文件下载.docx
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资产
期末余额
年初余额
负债和净资产
流动资产:
流动负债:
货币资金
短期借款
短期投资
应缴税费
财政应返还额度
应缴国库款
应收票据
应缴财政专户款
应收账款
应付职工薪酬
预付账款
应付票据
其他应收款
应付账款
存货
预收账款
其他流动资产
其他应付款
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产:
流动负债合计
长期投资
非流动负债:
固定资产
长期借款
固定资产原价
长期应付款
减:
累计折旧
非流动负债合计
在建工程
负债合计
无形资产
净资产:
无形资产原价
事业基金
累计摊销
非流动资产基金
待处置资产损溢
专用基金
非流动资产合计
财政补助结转
财政补助结余
非财政补助结转
非财政补助结余
1.事业结余
2.经营结余
净资产合计
资产总计
负债和净资产总计
流动资产——是指预计在1年内(含1年)变现或者耗用的资产。
包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
(一)货币资金的核算
货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金的核算
“库存现金”科目
属于资产类科目,借方反映库存现金的增加,贷方反映库存现金的减少,期末的借方余额反映事业单位库存现金的数额。
(1)账务处理
①从银行等金融机构提取现金,按照实际提取的金额:
借:
库存现金
贷:
银行存款
将现金存入银行等金融机构,按照实际存入的金额:
【例题1】
某事业单位财务部门2013年4月份发生如下库存现金业务:
(1)4月1日,开据现金支票,从银行提取库存现金10000元进行日常开支。
财务人员根据“现金支票存根联”,填制记账凭证。
会计处理如下:
库存现金 10000
银行存款 10000
(2)4月26日,将本日超过库存限额的库存现金4000元存入银行。
根据银行出具的“现金缴款单”,填制记账凭证。
银行存款 4000
库存现金 4000
②因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照实际借出的金额:
其他应收款
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按照实际收回的现金金额,借记“库存现金”科目,按照应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金金额,贷记“其他应收款”科目。
【例题2】
某事业单位财务部门2013年7月份发生如下库存现金业务:
(1)7月1日,张某因公出差,借款1000元。
财务人员根据有关领导审批的“借款单”,填制记账凭证。
其他应收款 1000
库存现金 1000
(2)7月10日,张某出差归来,经过审核可以报销的差旅费为700元,归还300元库存现金。
根据“差旅费报销单”以及“付款收据”,填制记账凭证。
事业支出 700
库存现金 300
其他应收款 1000
③因开展业务等其他事项收到现金
按照实际收到的金额,借记“库存现金”科目,贷记有关科目;
因购买服务或商品等其他事项支出现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记“库存现金”科目。
【例题3】
某事业单位财务部门2013年10月份发生如下库存现金业务:
(1)10月12日,用库存现金200元购买本单位办公用品。
根据购买发票,或者收据填制记账凭证,会计处理如下:
事业支出 200
库存现金 200
(2)10月20日,本单位某部门交来变卖废旧物品收入库存现金700元。
账务处理如下:
库存现金 700
其他收入 700
(2)现金清查的核算
库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期盘点。
①发生库存现金溢余
其他应付款——现金溢余
属于无法查明原因的部分:
其他收入
②库存现金短缺:
属于应由责任人赔偿的部分:
其他应收款——现金短缺
事业支出
2.银行存款的核算
(1)银行存款
银行存款——指事业单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。
(2)账务处理
①将款项存入银行或其他金融机构
事业收入
经营收入
②提取和支出存款时,借记有关科目,贷记“银行存款”科目。
【例题4】
某事业单位财务部门2013年10月份发生如下业务:
(1)10月12日,收到上级领导单位拨入的经费补助200000元,已经通过银行存款账户划拨。
事业单位的会计处理如下:
银行存款 200000
财政补助收入 200000
(2)10月20日,事业单位本月销售商品收到对方支付的款项,价税合计23400元。
该款项已经通过银行存款收讫。
事业单位的账务处理如下:
银行存款 23400
经营收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
(3)10月28日购买单位日常活动所必需的办公用品,由于数量金额比较大,采用银行转账支票结算4500元。
事业支出 4500
银行存款 4500
(3)发生外币业务
事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益计入当期支出。
①以外币购买物资、劳务
按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记有关科目,贷记“银行存款”等科目的外币账户。
②以外币收取相关款项
按照收入确认当日(或当期期初)的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户,贷记有关科目。
③期末
根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目,贷记或借记“其他支出(汇兑损益)”科目。
【例题5】
某事业单位2013年年初美元存款20000美元,汇率为$1=¥6.26,账面人民币余额为125200元。
年末美元存款10000美元,账面人民币余额为62600元。
12月31日中国人民银行颁布的美元汇率为$1=¥6.27。
该事业单位的账务处理如下:
银行存款 100
其他支出(汇兑损益) 100
(4)设帐
设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月终,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
3.零余额账户用款额度的核算
(1)“零余额账户用款额度”科目
实行国库集中收付制度的事业单位应该设置“零余额账户用款额度”科目来核算。
实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
①在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额:
零余额账户用款额度
财政补助收入
②按规定支用额度时:
有关科目
③从零余额账户提取现金时:
④因购货退回等发生国库授权支付额度退回
属于以前年度支付的款项,按照退回金额:
财政补助结转
财政补助结余
存货
属于本年度支付的款项,按照退回金额:
⑤年终,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
财政应返还额度——财政授权支付
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数:
下年度年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理:
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:
(二)短期投资的核算
1.“短期投资”科目
核算事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。
2.账务处理:
(1)短期投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本:
短期投资
(2)短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额:
其他收入——投资收益
(3)出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到的金额:
其他收入——投资收益
(三)应收及预付款项——是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权,包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.财政应返还额度的核算
“财政应返还额度”科目
核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目,进行明细核算。
(1)财政直接支付
年终,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额:
财政应返还额度(财政直接支付)
下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时,借记有关科目,贷记本科目(财政直接支付)。
(2)财政授权支付
年终,事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:
财政应返还额度(财政授权支付)
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度:
下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理:
事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时:
财政应返还额度财政授权支付)。
【例题6】
甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付的事业单位。
2013年,财政部门批准的甲单位年度财政授权支付额度预算为600万元。
1~11月,甲单位累计已由财政授权支付500万元。
2013年12月,甲单位经财政部门核定的财政授权额度用款计划数为100万元。
甲单位2013年12月预算收支的有关情况如下(不考虑相关税费):
(1)1日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为100万元。
甲单位的会计处理如下:
甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”,并增加财政补助收入100万元。
零余额账户用款额度 1000000
财政补助收入 1000000
(2)4日,甲单位购入一批价值40万元的科研用材料,已验收入库,并向银行开具支付令。
5日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。
甲单位增加材料40万元,并减少“零余额账户用款额度”40万元。
存货 400000
零余额账户用款额度 400000
(3)31日,甲单位2013年度财政授权支付年终结余资金为60万元。
财政应返还额度——财政授权支付 600000
零余额账户用款额度 600000
(4)2014年1月2日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”。
恢复2013年度财政授权支付额度60万元。
对恢复财政授权支付额度的会计处理为:
零余额账户用款额度 600000
财政应返还额度——财政授权支付 600000
2.应收票据的核算
“应收票据”科目
核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。
3.应收账款的核算
“应收账款”科目
核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
(1)发生应收账款时,按照应收未收金额:
应收账款
经营收入
应缴税费——应缴增值税
(2)收回应收账款时,按照实际收到的金额:
(3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。
◆转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额:
待处置资产损溢
◆报经批准予以核销时:
其他支出(应收及预付款项核销)
◆已核销应收账款在以后期间收回的:
4.预付账款的核算
“预付账款”科目
核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式,登记预付账款的资金性质(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金)。
关注:
逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。
5.其他应收款的核算
“其他应收款”科目
核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
(四)存货的核算
1.存货
存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产,包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作支出,不通过本科目核算。
(1)购入存货实际成本入账
购入的存货,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
事业单位属于小规模纳税人的,其购进存货应按实际支付的含税价格计算。
事业单位属于一般纳税人的,其购进的存货非自用部分按不含税价格计算。
①事业单位按照税法规定属于增值税小规模纳税人的,其购进非自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的增值税款不计入材料成本。
购入的存货验收入库,按确定的成本:
存货
应付账款
财政补助收入
零余额账户用款额度
②属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的,按确定的成本(不含增值税进项税额):
应缴税费——应缴增值税(进项税额)
【例题7】
某事业单位为增值税小规模纳税人,2013年3月购入自用甲材料l000千克,单价10元,增值税款为1700元,价税合计11700元,由银行付讫,材料已验收入库。
该事业单位的会计处理应为:
存货——甲材料 11700
银行存款 11700
【例题8】
某事业单位属于增值税一般纳税人,购入丙材料500千克,单价100元,增值税款为8500元,款项已通过银行付讫,材料已验收入库。
材料——丙材料 50000
应缴税费——应缴增值税(进项税额) 8500
银行存款 58500
(2)存货发出的计价方法——个别计价法、先进先出法、加权平均法
计价方法一经确定,不得随意变更。
低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
事业单位开展业务活动等领用存货:
经营支出
【例题9】
某从事产品生产的事业单位发生如下业务:
5月31日结转已全部制造完工并验收入库的A产品的生产成本60000元;
B产品的生产成本24000元。
6月30日全部售出上述存货。
6月30日该事业单位结转已经销售发出的产品的实际成本84000元。
会计分录为:
经营支出 84000
存货——A产品 60000
——B产品 24000
(3)存货清查的核算
事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。
对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损,应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。
如果实存数大于账存数时,称为盘盈;
如果小于账存数时,称为盘亏;
实存数虽与账存数一致,但实存的材料有质量问题,不能按正常的材料使用的,称为毁损。
对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损,应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。
①盘盈的存货,按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值:
②盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时,按照待处置存货的账面余额:
属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,转入待处置资产时,按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额:
应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)
经批准予以处置时:
其他支出(资产处置损溢)
【例题10】
某事业单位年终盘点,发现事业用甲材料盘亏200千克,单价5元,共计1000元;
经营用乙材料盘盈1
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