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国家是国民经济的组织者与管理者,为了达到这一目标,国家还要求从一切企业编报的会计报表中,获取进行宏观调控所需要的特殊信息。
国家不权是通用报表的使用者,而且是特殊报表的使用者,尤其在社会主义国家更是如此。
4、为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息
企业管理人员也要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。
通过对企业财务状况、收入与成本费用的分析,可以发现企业生产经营上存在的问题,以便采取措施,改进经营。
财务会计信息系统应怎样处理数据和加工信息,最后将提供什么样的财务报表,在很大程度上取决于会计目标。
目标指引着财务会计信息系统的运行方向。
(三)、财务会计理论结构
1、会计目标。
任何学科都必须以阐明范围和确定目标为其出发点。
在会计学科领域,会计目标或会计报表的目标被认为是最基础的观念。
它回答的是会计向谁提供信息以及提供什么样的信息等最基础的理论问题。
整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标基础之上的。
2、会计假设。
会计假设或假定又称为会计的基本前提,它是指会计人员为实现会计目标,对变化不定、错综复杂的会计环境所作出的合乎情理的逻辑判断,是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。
3、会计要素。
会计能够反映和监督的经济事项与经济行为称为会计对象。
会计要素是为实现会计目标,在会计基本前提的基础上对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化。
4、会计原则。
会计原则是为实现会计目标,在会计基本前提的基础上确定的基本规范和规则,是核算经济业务和提供财务信息的基本指南。
5、会计方法。
会计方法不属于会计理论的范畴,但它与会计理论有着密切的联系。
会计方法是反映和监督会计对象、实现会计目标的技术手段。
(四)、财务会计的对象
会计的对象就是指会计所反映、监督和分析、预测、控制的内容。
研究会计的对象,目的是要明确会计在经济管理中的活动范围,从而确定会计的任务,建立和发展会计的方法体系。
二、会计要素
会计要素是对会计对象的具体内容所作的分类,也就是会计对象要素,是会计对象的具体化。
在我国以盈利为目的经济组织,通常将会计要素划分为:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。
(一)、资产。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1、资产是一项由过去交易或事项形成的资源,而不是由未来交易或事项形成的资源。
2、资产应当为企业所拥有或控制。
由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
一般来说,一项资源要作为企业的资产予以确认,应该拥有此项资源的所有权,可以按照自己的意愿使用或资产,其他企业或个人未经同意,不能擅自使用本企业的资产。
但在某些情况下,对于一些特殊方式形成的资产,企业虽然对其不拥有所有权,但能够实际控制的,按照实质重于形式的原则,也应当确认为企业的资产,如融资租入固定资产。
(二)、负债。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在再行条件下已承担的义务,未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
1、负债是基于过去的交易或事项而产生的。
2、负债是企业承担的现时义务。
3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。
4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。
也即负债通常都有确切的收款人和偿付日期,或者说,债权人和负债到期日都可以合理的估计确定。
(三)、所有者权益。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享胡的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益作为企业所有者对企业净资产的所有权,它的数量及来源随着企业经营的性质及生产规模的变化而变动。
①所有者投入的资本指所有者实际投入企业经营活动的各种财产物资。
②直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益和利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
③留存利益。
指企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润(或股利)和提取公积金后的余额,留于以后年度分配的利润或者尚未分配的利润。
(四)、收入、费用和利润。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
①收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
比如,工业企业的收入是从其销售商品、提供劳动等日常活动中产生的,而不是从处置固定资产等非正常活动中产生的。
②收入可能表现为企业资产的增加,如增加银行存款、应收账款等;
也可能表现为企业负债的减少,如以商品或劳务抵偿债务;
或者二者兼而有之,例如,商品销售的货款中部分抵偿债务,部分收取现金。
③收入能导致企业所有者权益的增加。
收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。
因此,根据“资产—负债:
所有者权益”的公式,企业取得收入一定能增加所有者权益。
费用:
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用最终将会减少企业的资源。
这种减少具体表现为企业资金支出,从这个意义上说:
费用本质上是企业经济利益的流出,它与资产流入企业所形成的收入相反。
②费用会减少企业的所有者权益。
通常,企业的资金流入(收入)会增加企业的所有者权益;
相反,资金流出会减少企业的所有者权益,即形成企业的费用。
费用只有经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经流利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
利润。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投资资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
三、会计核算的前提和基本原则
会计核算的前提。
会计核算的前提是指会计核算中的种程序和方法运用的前提条件,也叫会计假设。
是对会计事务中所产生的一些尚未确知的事物,根据宏观情况或者发展趋势作出合乎情时的判断和假定。
(一)会计主体。
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
会计主体规定了会计核算内容的空间范围。
会计主体与法律主体并不是同一概念。
一般说来,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不一定就是法律主体。
任何企业,无论是独资、合资还是合伙,都是一会计主体。
在企业规模较大的情况下,为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况,可以将分支机构作为一会计主体,要求其定期编制会计报表。
也就是说,会计主体可以是独立法人,也可以是非法人;
可以是一个企业,也可以是企业内容某一单位或企业中的一个特定的部分;
可以是单一企业,也可以是由几个企业组成的企业集团。
(二)持续经营。
企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
企业在可预见的未来不会破产,能持续经营的完成其现有的各项经营目标。
它要求会计人员以企业持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算。
会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。
(三)会计分期。
企业的生产经营活动是在持续不断地进行的,所以企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期。
(四)货币计量。
企业在会计核算过程中采用货币计量单位,记录、反映企业的经营情况。
会计信息质量要求的原则:
1、真实可靠性与内容完整性。
企业应当以实际交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保主会计信息真实可靠、内容完整。
真实可靠性是指会计信息值得使用者信赖的程度,它又分为如实反映、可验证性和中立性。
2、相关性。
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
这里所说的相关性是指会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。
3、清晰明了性。
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
4、企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
5、实质重于形式。
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6、重要性。
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7、谨慎性。
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性原则反映了会计人员对其所承担的责任的一种态度,它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所可能导致的危险。
8、及时性。
企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。
三、财务管理的基本框架
“财务管理”是指管理主体在一定的环境条件下,为实现既定目标,遵循一定的原则,采用一定的方法作用于管理对象(客体)的一系列活动的总称。
按此定义展开,就构成财务管理的基本框架。
(一)财务管理主体
现代企业制度下,有多个财务管理主体,实行财务的分层管理。
1、出资者财务—指出资本投出资本、监管资本的运用(或经营)、并对投出资本的存量进行调整的财务行为,其目的是确保资本的保值和增值。
2、经营者财务—经营者是企业法人财产权主体的代表,依法享有财务管理的权力。
经营者(指以董事长和总经理为代表的管理层)财务的主要着眼点是财务决策以及组织和协调整个企业的财务活动过程。
3、财务经理财务—指财务经理或其部门行使财务执行权的行为,它注重日常财务管理,以日常的收支管理、现金流转和资产管理为主要对象,以提高现金性权益为其日常具体管理目标,其职能的履行需要借助日常财务管理机构进行。
4、日常财务管理机构有三种形式:
①以会计为轴心的财务管理机构;
②与会计机构并行的财务管理机构;
③公司型财务管理机构。
(二)财务管理的客体
1、客体也称作用的对象。
财务管理的对象是现金(或者叫资金)的循环与周转。
2、现金流转的含义—投资人投入企业的资金可以有多种形态,但最常见的是现金。
然后用现金购买各项资产,使现金变为非现金资产;
企业生产出来的产品必须顺利实现销售并收回现金,这样又使企业的资金回到现金资产形态。
3、现金流转的平衡—投资人投入企业的资本往往表现为流转的不平衡;
对其实施管理和协调就构成具体的理财活动。
(三)财务管理的内容
财务管理的内容可以概括为企业的财务活动及其所体现的财务关系。
1、企业财务活动—企业的财务活动包括筹资活动、投资活动和收益分配活动。
2、企业的财务关系—企业作为法人在组织财务活动过程中,必然与企业内部上下左右与外部有关各方发生广泛的经济利益关系,这就是企业的财务关系。
第二专题财务会计报表阅读与分析
财务报表分析;
偿债能力分析;
盈利能力分析;
营运能力分析;
综合分析
《财务理论与实务》第二、三章
一、财务会计报告体系会计与财务
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
(一)、文字报告部分
主要包括会计报表附注、财务情况说明书和注册会计师审计报告。
1、会计报表附注。
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
包括以下内容:
①不符合基本会计假设的说明。
②重要会计政策和会计估计及期变更情况,原因及对财务状况的影响。
③或者有事项和资产负债日后事项的说明。
④关联方关系及其交易的说明。
⑤重要资产转让及期出售情况。
⑥企业合并、分立。
⑦重大投资和融资活动。
⑧会计报表中重要项目的明细资料。
2、财务情况说明书
财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。
包括①企业生产经营基本情况。
②利润实现和分配情况。
③资金增减和周转情况。
④其他。
3、资产负债表。
4、利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表,
其作用为:
有助于评价企业管理当局的经济绩效;
有助于分析获利能力和预测企业未来一定时期的发展趋势;
作为企业经营成果分配依据;
有助于债权人评估企业的偿债能力。
5、现金流量表。
现金流量表是反映企业现金流入流出的财务状况变动表。
现金流量表可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体财务状况作出客观评价;
现金数量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表的基础上发展起来的,它提供了新的信息;
通过现金数量,不但可以了解企业当前的状况,还可以预测企业未来的发展情况。
现金流量表是以现金为基础编制的,这里的现金是指企业库存现金,可以随时用于支付的存款,以及现金等价物。
现金流量则指企业的现金流入和流出。
具体包括经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动和现金流量三类。
现金流量表的编制有直接法和间接法两种。
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
采用直接编制活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。
间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金流量。
二、财务报表分析的基本方法
(一)、财务分析的内容
各个不同方面进行财务分析有不同的重点,也有共同的要求。
企业财务分析的基本内容,主要包括以下几个方面:
1、分析企业的偿债能力,分析企业权益的结构,估量对债务资金的利用程度,制度企业筹资的策略。
2、评价企业资产的营运能力,分析企业资产的分布情况和周转使用情况,测算企业未来的资金需要量。
3、评价企业的盈利能力,分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况,预测企业的盈利前景。
4、从总体上评价企业的资金实力,分析各项财务活动的相互联系和协调情况,提示企业财务活动方面的优势和薄弱环节,找出改进理财工作的主要矛盾。
(二)、财务分析的主要方法
1、比较法。
比较法是通过经济指标的数量上的比较,来揭示经济指标数量关系和数量差异的一种方法。
比较的方法是最基本的方法,没有比较就没有分析。
根据分析的目的不同,比较法有三种形式:
实际指标同计划指标比较。
可以揭示实际与计划或定额之间的差异,了解该项指标的计划或定额的完成情况。
本期同上期或历史最好水平比较。
可以确定前后不同时期有关指标的变动情况,了解企业生产经营活动的发展趋势和管理工作情况。
本单位指标同国外先进单位指标比较。
可以找出与先进单位之间的差距,推动本单位改善经营管理,赶超先进水平。
2、比率分析法。
比率分析法是通过计算经济指标的比率,来确定经济活动变动程度的分析方法。
比率是相对数,采用这种方法,要把分析对比的数值变成相对数,计算出各种比率指标,然后进行比较,从确定的比率差异中发现问题。
采用这种分析方法,能够把在某些条件下的不可比指标变为可比较的指标,以利于进行分析。
3、趋势分析法。
趋势分析法是将两期或连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比,求出它们增减速变动的方向、数额和幅度的一种方法。
采用这种方法可以揭示企业财务状况和生产经营情况的分析,分析引起变化的主要原因、变动的性质,并预测企业未来的发展前景。
4、因素分析法。
因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象—某个经济指标的影响程度的一种分析方法。
采用这种方法的出发点在于,当有若干因素对分析对象发生影响作用时,假定其他各个因素都无变化,顺序确定每因素单独变化所产生的影响。
因素分析法的具体应用可以有不同的形式,差额计算法是其中常用的一种,它利用各个因素实际数同标准数的差额,来计算各该因素脱离标准对分析对象的影响。
财务分析方法的局限性:
进行财务分析所使用的主要方法有比率分析法、比较分析法和趋势分析法,它们通过报表项目及其数据之间所揭示的财务关系的研究,给使用者提供了大量有助于他们做出正确决策的财务信息。
但其固有的局限性也是显著的,我们分别来看其局限性:
比率分析法的局限性
1、比率分析法自身的局限性
比率分析法是一种事后分析方法,主要是针对已经发生的经济活动进行分析,在市场经济条件下,已表现出一定的滞后性。
另外,比率分析是针对单个指标进行分析,综合程度较低,在某些情况下无法得出令人满意的结论。
2、比率分析法受财务报表局限性影响:
由于比率分析法主要是依据财务报表所提供的数据进行分析,因此,财务报表上所反映的财务信息的局限性会影响比率分析法也必然会影响企业财务分析。
这主要是针对资产负债表和损益表而言的。
资产负债表是静态报表,只能反映企业在某一时点的财务状况,依此计算出来的相应资产负债表的比率也只能反映企业在某一时点的状况,无法据此准确预测企业未来的情况。
损益表虽能反映动态情况,但由于会计政策和会计估计的影响使得损益表也不是一张精确的报表,从而据此计算出来的各比率指标有失准确性。
再由于报表中的数据主要采用货币计量,对报表内的数据资料能够计量,而对一些报表外的信息,如未做记录的或有负债,未决诉讼,为他人担保等都没有在报表中反映所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析,事后财务分析很难满足相关使用者的需求。
3.比率分析法缺乏一定的相关性和预见性
比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的,这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣,弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。
企业的财务报表数据,一般都是反映其过去的经营状况和财务成果,但是,过去的财务状况对预测未来只具有参考价值,并不能代表企业的未来前景。
而且,企业的财务报表数据相对于它所反映的经营决策和经营活动具有一定的时滞性,因此,以反映企业过去情况为主的财务报表数据为基础计算得出的比率指标所提供的信息,经常不能很好地指导一个企业面向未来的经营、投资和筹资决策。
趋势分析法的局限性:
趋势分析法是指与本企业不同时期指标相比,一般是运用数年的财务报表和财务比率进行财务分析,这比分析单个财务报表能了解更多的情况,特别是企业发展趋势。
趋势分析法不仅能给分析者提供企业财务状况变动趋势方面的信息,而且还能为财务预测、决策提供依据。
但是趋势分析法也有其局限性:
1、趋势分析法所依据的资料,主要是财务报表的数据,具有一定的局限性;
2、由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变,使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。
比较分析法的局限性
比较分析法是指通过经济指标的对比分析,确定指标间差异与趋势的方法。
财务分析极为注重比较,因此,比较分析法也是财务分析的最基本,最主要的方法之一。
比较分析法在实际操作时,比较的双方必须具备可比性才有意义。
然而数据是否可比则受众多条件的制约,如计算方法相同、计价标准一致、时间长度相等;
在进行同行业比较时,要使其具有可比性,至少应具备三个条件:
(1)同行业的业务性质相同或相似;
(2)企业的经营规模较为接近;
(3)经营方式相近或相同。
这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。
而且会计数据都是用货币计量的,这就必然受价格水平的影响。
由于不同地区的价格水平存在差异,各企业业务关系在区域上又不尽相同,其必然导致不同企业价格水平的差异,从而使之缺乏可比性。
而价格水平的波动,则使不同时期的数据间更无可比性可言。
改善财务报表分析局限性的几点建议
1、提高财务报表分析人员的综合能力和素质
无论采用哪种财务报表的分析方法,分析人员的恰当判断都是非常重要的,分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。
所以,加强对财务报表分析人员的培训,提高分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识,熟练掌握现代化的分析方法和分析工具,在实践中树立正确的财务分析理念,逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力,可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。
2、加强时期指标在整个财务分析中的份量
时点指标是指取自资产负债表中的数据,它们只代表企业某一时点的情况,而不能代表整个时期的情况。
并且这类指标容易人为粉饰。
现代的财务分析,不再是单纯地对资产负债表进行分析,而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。
因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量,以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。
综上所述,企业财务报表分析固然非常重要,它可为信息使用者进行财务决策、计划和控制提供较大的帮助,但我们也要认清财务分析与评价的局限性所在,并且在必要时做适当的调整,以利于正确决策。
分析人员应该明确其不足之处并对症下药,努力完善财务分析和评价的方法和手段,确保财务分析和评价不断健全和发展。
会计报表信息的局限性:
会计报表所披露的信息只是单个企业的信息;
会计报表所披露的信息只是财务性的信息。
会计报表所披露的信息主要是历史性的信息。
会计报表提供的信息是按历史成本计量的信息。
会计报表提供的信息是近似计算的信息。
会计报表提供的信息都是暂时性的信息。
会计报表提供的信息是能够被人操纵的信息。
综合分析是指将相互联系、相互补充的分析方法和分析程序所得出的个别结果,运用一个综合系统予以判断、融合、平衡分析并做出概括性的结论,借以衡量一个企业财务管理各方面活动的综合绩效。
主要分析方法和杜邦分析法和指数分析法。
杜邦分析法
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