第09讲外币折算租赁文档格式.docx
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1.货币性项目
货币性项目,是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如,库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
(1)期末调整
①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
②调整后记账本位币余额=期末外币余额×
期末即期汇率
③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×
期末即期汇率)
“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额×
期末即期汇率)-调整前记账本位币余额
“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额×
“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×
(2)结算
结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
【例题·
单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币;
6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币;
6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民币。
7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元=8.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×
(8.35-8.28)=35(万元人民币)。
2.非货币性项目
非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。
例如,存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其原记账本位币金额(即不产生汇兑差额)。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币金额,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
(3)以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股
票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额,作为公允价值变动损益,计入当期损益。
(4)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产(债务工具)形成的汇兑差额,应当计入当期损益,且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益。
外币非货币性金融资产(权益工具)形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益,但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益。
第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
(一)常见的四种折算方法
(二)我国会计准则采用的折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;
3.产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。
多选题】甲公司为我国境内企业,其日常核算以人民币作为记账本位币。
甲公司在英国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为英镑和加元。
甲公司在编制合并财务报表时,下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有( )。
(2017年改编)
A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币
B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币
C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币
D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币
【答案】BD
【解析】外币财务报表折算时,对于资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,选项A和C错误,选项B正确;
利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算(近似汇率通常为平均汇率),选项D正确。
(三)特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:
(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。
即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”。
(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”。
简单来说,在编制合并财务报表时,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“其他综合收益”;
处置境外经营时,计入处置当期损益。
二、境外经营的处置
企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;
部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益。
处置的境外经营为子公司的,将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部分,视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股权权益。
第二十二章 租赁
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
二、租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁:
(一)在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人;
(二)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权;
(三)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%以上,含75%);
(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);
出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);
(五)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益;
其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。
承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入当期损益(管理费用)。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。
在某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下,承租人应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,承租人应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。
多选题】下列关于租赁会计处理的表述中,正确的有( )。
(2016年)
A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益
B.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销
C.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销
D.经营租赁中,出租人承担了应由承租人承担的相关费用时,承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益
【答案】AC
【解析】选项B,承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入发生当期的损益;
选项D,经营租赁中,出租人承担了承租人某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊,对于出租人承担的部分,承租人无需进行会计处理。
单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺,租期自20×
6年1月1日至20×
8年12月31日。
租期内第一个半年为免租期,之后每半年租金30万元,租金于每年年末支付。
除租金外,如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上,乙公司将获得额外90万元经营分享收入。
20×
6年度商铺实现的销售额为1000万元。
甲公司20×
6年应确认的租赁费用是( )。
(2014年)
A.30万元
B.50万元
C.60万元
D.80万元
【答案】B
【解析】甲公司20×
6年应确认的租赁费=30×
5/3=50(万元)。
二、承租人对融资租赁的会计处理
(一)租赁期开始日的会计处理
借:
固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用
贷:
长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;
否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
(二)未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:
1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
4.以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
会计分录为:
财务费用(不满足资本化条件)
在建工程等(满足资本化条件时)
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×
实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
实际利率
单选题】2×
16年甲公司以融资租赁方式租入一台机器设备,通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。
不考虑其他因素,甲公司在分摊未确认的融资费用时,应当采用的分摊率是( )。
(2017年)
A.合同规定利率
B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
C.银行同期贷款利率
D.出租人的租赁内含利率
【解析】融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时,需要重新计算未确认融资费用的分摊率,所使用的分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率,选项B正确。
(三)租赁资产折旧的计提
1.折旧政策
承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。
租赁合同没有规定
优惠购买选择权时
租赁合同规定
有优惠购买选择权时
计提折旧总额
应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值
应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-行使优惠购买权的情况下估计的预计净残值
2.折旧期间
如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
(四)履约成本的会计处理
履约成本在实际发生时,通常计入当期损益。
(五)或有租金的会计处理
(六)租赁期届满时的会计处理
1.返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
长期应付款(担保余值)
累计折旧
贷:
固定资产——融资租入固定资产
如果不存在承租人担保余值
2.优惠续租租赁资产
第三节 出租人的会计处理
一、出租人对经营租赁的会计处理
(一)租金的处理
在一般情况下,出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入,但在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法。
出租人应当根据应确认的收入,借记“银行存款”等科目,贷记“租赁收入”科目。
(二)初始直接费用的处理
经营租赁中出租人发生的初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产,应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
(四)或有租金的处理
在经营租赁下,出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时计入当期损益。
(五)出租人对经营租赁提供激励措施的处理
出租人提供免租期的,出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内出租人应当确认租金收入。
出租人承担了承租人某些费用的,出租人应将该费用自租金收入总额中扣除,按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
二、出租人对融资租赁的会计处理
第四节 售后租回交易的会计处理
一、售后租回交易形成融资租赁
如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
固定资产 10年 年限平均法 无残值
账面价值 售价
1000 1500
每年计提折旧 100 150
每年调整的折旧费用=(1500-1000)/10=50
调整后的折旧费用=150-50=100
二、售后租回交易形成经营租赁
售后租回交易形成经营租赁
按照公允价值达成
售价与账面价值的差额应当计入当期损益
售后租回交易不是按照公允价值达成
售价低于公允价值
售价大于账面价值
应确认利润
售价小于账面价值
(损失)
损失不能得到补偿,确认损失
损失能够得到补偿,确认递延收益,以后摊销
售价高于公允价值
其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销,公允价值与账面价值的差额计入当期损益
16年1月1日,甲公司将一栋公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司,同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同,租赁期为5年,年租金为240万元,于每年年末支付,期满后乙公司收回办公楼。
当日,该办公楼账面价值为4200万元,预计尚可使用年限为30年;
市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。
不考虑其他因素,上述业务对甲公司2×
16年度利润总额的影响金额为( )万元。
A.-240
B.-360
C.-600
D.-840
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,售价低于公允价值且售价低于账面价值,但该损失能够得到补偿,所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益,并在租赁期内摊销。
上述业务对甲公司2×
16年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。
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