东奥税务师会计20文档格式.docx
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B.甲公司持有40%股份,且受托代管乙公司持有的30%股份的被投资企业
C.甲公司持有40%股份,且甲公司的母公司持有11%股份的被投资企业
D.甲公司在报告年度购入了47%股份的境外被投资企业
E.甲公司持有38%股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
【答案】ABE
【解析】选项D,甲公司在报告年度购入了47%股份的境外被投资企业,不能对其实施控制,不纳入合并范围。
四、合并财务报表编制的前期准备事项
1.统一母子公司的会计政策
2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间
3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
4.收集编制合并财务报表的相关资料
五、合并财务报表的编制程序
1.设置合并工作底稿
2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额
3.编制调整分录与抵销分录
4.计算合并财务报表各项目的合并金额
5.填列合并财务报表
六、编制合并财务报表需要调整抵销的项目
作为企业集团不存在的事项均应抵销,参见后续内容。
第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用,不涉及抵销处理的问题。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?
抵销分录为:
借:
股本(实收资本)
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:
长期股权投资
少数股东权益
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)
【教材例20-1】甲公司20×
2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权,A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
A公司股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。
购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益,即计入当期管理费用。
长期股权投资——A公司 25600
管理费用 120
资本公积 3000
银行存款 28720(28600+120)
在本例中,对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构,不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易,不涉及抵销处理的问题。
编制合并日合并资产负债表时,甲公司应当进行如下抵销处理:
股本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1200
未分配利润 2800
长期股权投资 25600
少数股东权益 6400
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
调整分录如下:
1.投资当年
(1)调整被投资单位盈利
投资收益
(2)调整被投资单位亏损
(3)调整被投资单位分派现金股利
(4)调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)
其他综合收益——本年(若减少作相反分录)
(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
资本公积——本年(若减少作相反分录)
2.连续编制合并财务报表
应说明的是,本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积等项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本(或实收资本)—年初”、“资本公积—年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积—年初”项目代替;
对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“年初未分配利润”项目代替。
(1)调整以前年度被投资单位盈亏
年初未分配利润
(注:
若为亏损则做相反分录)
(2)调整被投资单位本年盈利
(3)调整被投资单位本年亏损
(4)调整被投资单位以前年度分派现金股利
(5)调整被投资单位当年分派现金股利
(6)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)
其他综合收益——年初(若减少作相反分录)
(7)调整子公司本年其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)
(8)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
资本公积——年初(若减少作相反分录)
(9)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
(二)合并抵销处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
其他综合收益
长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×
少数股东持股比例)
【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损),其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
少数股东损益
年初未分配利润
提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理
(同一控制下)
【教材例20-2】接【教材例20-1】甲公司于20×
2年1月1日,以28600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。
A公司20×
2年1月1日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元;
20×
2年12月31日,股东权益总额为38000万元,其中股本为20000万元,资本公积8000万元,盈余公积为3200万元,未分配利润为6800万元。
2年全年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×
2年提取盈余公积2000万元,向股东宣告分派现金股利4500万元。
本例中,A公司当年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×
甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元,20×
2年12月31日仍为25600万元,甲公司当年确认投资收益为3600万元。
将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下:
长期股权投资——A公司 8400
投资收益 8400
投资收益 3600
长期股权投资——A公司 3600
经过上述调整分录后,甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元(25600+8400-3600)。
甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。
【教材例20-3】接【教材例20-2】
抵销分录:
盈余公积 3200
未分配利润 6800
长期股权投资 30400
少数股东权益 7600
少数股东损益 2100
年初未分配利润 2800
提取盈余公积 2000
向股东分配利润 4500
未分配利润——年末 6800
另外,本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元,股利款项尚未支付
抵销分录如下:
应付股利 3600
应收股利 3600
第三节长期股权投资与所有者权益的合并处理
(非同一控制下)
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:
固定资产——原价(调增固定资产价值)
资本公积
【教材例20-4】甲公司20×
1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。
甲公司定向增发普通股股票10000万股(每股面值为1元),甲公司普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为2.95元。
甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并,假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。
A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;
存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;
固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。
购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账,其账务处理如下:
长期股权投资——A公司 29500
股本 10000
资本公积 19500
编制购买日的合并资产负债表时,将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。
在合并工作底稿中调整分录如下:
存货 1100
固定资产 3000
应收账款 100
资本公积 4000
(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
商誉
在本例中,有关计算如下:
甲公司合并成本=2.95×
10000=29500(万元)
甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36000×
70%=25200(万元)
合并商誉=29500-25200=4300(万元)
甲公司购买A公司股权所形成的商誉,在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资的一部分,在编制合并财务报表时,通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵销,其抵销差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。
【教材例20-5】接【教材例20-4】,基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后,有关计算如下:
A公司调整后的资本公积=8000+4000=12000(万元)
A公司调整后的股东权益总额=32000+4000=36000(万元)
合并商誉=29500-36000×
70%=4300(万元)
少数股东权益=36000×
30%=10800(万元)
资本公积 12000
商誉 4300
少数股东权益 10800
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
(一)对子公司个别财务报表进行调整
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2015年1月1日
管理费用(当年按公允价值应补提折旧)
固定资产——累计折旧
资本公积——年初
年初未分配利润(年初累计应补提折旧)
管理费用(当年应补提折旧)
第三节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)
(二)长期股权投资由成本法调整为权益法
长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。
(三)抵销分录
商誉(借方差额)
少数股东投资持股比例)
对所有者(或股东)的分配
未分配利润
【教材例20-6】接【教材例20-4】,甲公司20×
1年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。
甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元,甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。
A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为 20000万元,资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。
1年12月31日股东权益总额为38000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。
1年全年实现净利润10500万元,A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。
截至20×
1年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;
购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售;
购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
(1)甲公司20×
1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下:
A公司本年净利润=10500+[100(购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-1100(购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-150(固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用)]=9350(万元)
150万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊销。
A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9350-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=5650(万元)
权益法下甲公司对A公司的投资收益=9350×
70%=6545(万元)
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500(分派股利)×
70%=32895(万元)
少数股东损益=9350×
30%=2805(万元)
少数股东权益的年末余额=10800+2805-4500×
30%=12255(万元)
(2)甲公司20×
1年编制合并财务报表时,应当进行如下调整抵销处理:
①按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。
根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额,调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。
在合并工作底稿中,其调整分录如下:
应收账款 100
资本公积 4000
营业成本 1100
存货 1100
管理费用 150
固定资产 150
应收账款 100
资产减值损失 100
②按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整
长期股权投资——A公司 6545
投资收益 3150
投资收益 6545
长期股权投资 3150
③长期股权投资与所有者权益的抵销。
将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵销。
在合并工作底稿中其抵销分录如下:
资本公积 12000(8000+4000)
盈余公积 3200
未分配利润 5650
商誉 4300
长期股权投资——A公司 32895
少数股东权益 12255
④投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。
将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项的金额予以抵销。
少数股东损益 2805
向股东分配利润 4500
未分配利润 5650
⑤应收股利与应付股利的抵销
应付股利 3150
应收股利 3150
单选题】下列关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录的表述中,错误的是( )。
A.抵销母公司投资收益按照调整后净利润份额计算,而计算少数股东损益的净利润份额不需调整
B.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
C.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
【答案】A
【解析】选项A,抵销母公司投资收益和少数股东损益的金额都应当按照调整后净利润计算。
多选题】2015年1月1日,甲公司购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外,甲公司无其他子公司。
当日乙公司可辨认净
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