关联方交易固定资产合并抵销的会计处理方法Word文档下载推荐.docx
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在交易发生时,其合并抵消分录为:
借:
主营业务收入
资本公积—关联交易差价
贷:
主营业务成本
固定资产原价
在该固定资产交易中,因出售方未能全额确认收益,因此在合并抵消分录时也不能按其销售价格直接冲减主营业务收入。
例1:
假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司,2004年12月甲公司将自己生产的产品销售给乙公司作为管理类固定资产使用,甲公司销售该产品的销售收入为500,000元,销售给非关联单位的加权平均价格为400,000元,销售成本为300,000元,乙公司以500,000元作为该固定资产的取得成本入账。
根据《规定》,甲公司给关联方应确认的主营业务收入为400,000元,差额部分100,000元应计入“资本公积——关联交易差价”,因此应编制的合并抵消分录为:
主营业务收入400,000
资本公积—关联交易差价100,000
主营业务成本300,000
固定资产原价200,000
二、计提折旧的固定资产关联交易的抵消处理
由于关联方交易的固定资产原价中包含有未实现的内部销售利润和资本公积,以该原价为计提折旧的依据,则各期计提的折旧额均大于不包含未实现内部销售利润和资本公积的固定资产原价为依据计提的折旧数额。
(一)关联方交易发生当期的抵消处理
在关联交易发生的当期,首先必需将固定资产原价中包含的未实现销售利润和资本公积予以抵消;
其次因各期计提的折旧数额大于不包含未实现内部销售利润和资本公积时计提折旧的数额,因此还需将当期多提折旧的数额从当期计提的折旧费用中予以抵消,其抵消的处理程序为:
1、将关联交易中的主营业务收入、主营业务成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润和资本公积予以抵消。
2、将关联方交易中当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。
累计折旧
管理费用等项目
例2:
按上例,假定固定资产的使用年限为5年,估计净残值为零,按原价500,000元计提折旧,当年计提的折旧额100,000元,当计多计提的折旧额为40,000元,有关的抵消分录为:
累计折旧40,000
管理费用40,000
(二)关联方交易固定资产使用会计期间的抵消处理
在固定资产使用的会计期间内,该关联方交易固定资产仍旧以原价在购买企业的个别资产负债表中列示,相应的销售企业由于该关联方交易所实现的销售利润和资本公积,形成销售当期净利润和全部者权益的一部分结转到以后的会计期间,并在资产负债表和损益表中列示,因此,必需对这些项目进行抵消,其详细抵消程序如下:
1、将关联交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和资本公积予以抵消,并调整“期初未安排利润”。
期初未安排利润
固定资产原价
2、将以前会计期内关联方交易固定资产多计提的累计折旧抵消,并调整“期初未安排利润”。
3、将关联方交易中当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。
按上例,第二年编制合并会计报表时,应当编制如下抵消分录进行处理:
期初未安排利润100,000
固定资产原价200,000
期初未安排利润40,000
第三年编制合并会计报表时,应当编制如下抵消分录进行处理:
累计折旧80,000
期初未安排利润80,000
第四年编制合并会计报表时,应当编制如下抵消分录进行处理:
累计折旧120,000
期初未安排利润120,000
(三)关联方交易固定资产清理睬计期间的抵消处理
固定资产清理时可能出现三种状况:
(1)期满清理;
(2)超期清理;
(3)提前清理,编制合并会计报表时,应依据详细状况进行抵消处理。
1、关联方交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵消处理
对整个企业来说,随着该关联方交易固定资产的使用期满,其包含的未实现内部销售利润和资本公积也转化为已实现利润和资本公积。
由于销售企业因该关联方交易固定资产所实现的利润,作为期初未安排利润的一部份结转到固定资产清理的当期,为此必需调整“期初未安排利润”。
其次,由于在固定资产进行清理的会计期间,需要将以前各期和当期多计提的折旧额进行调整,该多计提的折旧额中包含有未实现的资本公积,因此,该未实现的“资本公积—关联交易差价”仍需要进行调整。
其合并抵消分录为:
(1)借:
营业外收入
(2)借:
资本公积——关联交易差价
(3)借:
例3:
按上例,乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理,在编制合并会计报表时,将本期多计提的折旧费用抵消并调整期初未安排利润,需要编制如下抵消分录:
营业外收入100,000
营业外收入80,000
资本公积——关联交易差价80,000
期初未安排利润160,000
营业外收入20,000
资本公积——关联交易差价20,000
2、关联方交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理
在关联方交易固定资产超期使用未进行清理前,由于该固定资产仍处于使用之中,并在购买企业资产负债表中列示,因此,必需抵消固定资产原价中包含的未实现销售利润和资本公积;
其次,由于该固定资产的累计折旧仍旧包含未实现的销售利润和资本公积,因而仍需要将以前各期多计提的折旧额进行抵消。
但由于固定资产超期使用不计提折旧,所以不存在抵消多计提折旧的问题。
其合并抵消分录为:
例4:
按上例,该关联交易固定资产在第五年仍连续使用,则第五年编制合并会计报表时,需要编制如下抵消分录:
例5,按上例,该关联交易固定资产在第六年仍连续使用,此时编制合并会计报表时,应编制如下抵消分录:
资本公积——关联交易差价100,000
期初未安排利润200,000
3、关联方交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理
在这种状况下,随着该关联方交易固定资产的提前清理报废,固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和资本公积也转化为已实现利润和资本公积。
其次,由于在固定资产进行清理的会计期间,需要将以前各期多计提的折旧额进行调整,该多计提的折旧额中包含有未实现的资本公积,应将该未实现的资本公积调整回来,但由于该固定资产的计提期未满,不能全额抵消其未实现的资本公积,应按其实际多计提的折旧额中包含的未实现资本公积进行调整,可以根据其计提期间按比例进行调整。
例6:
按上例,假设乙公司于第四年对该关联交易固定资产进行清理报废,则在第四年编制合并会计报表时,需要编制如下抵消分录:
营业外收入60,000
资本公积——关联交易差价60,000
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