养猪业生物资产核算Word格式.docx
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企业会计准则第5号——生物资产>
应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》,并结合现代养殖业的实际情况,参照笔者过去的有关著作加以整理的。
本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法。
也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观。
知其然不知所以然会不会使操作者茫然?
如果多讲意义、概念等一些道理,势必成了厚厚的一本书,罗里罗嗦看起来用起来也不方便。
还是先从如何办中理解所以然吧,简便实用为好。
下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。
一、养猪业生物资产核算的概述
有关资料报道,近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。
国家对发展养猪业出台了很多优惠政策,包括各种货币补贴。
现在,民营养猪业和国有养猪业都发展很快,特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观。
有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量。
从养猪业的资产看,猪是有生命的重要的生物资产,决定养猪场的效益,是养猪场的命根子。
所以,搞好养猪业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用。
(一)核算对象
通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。
为便于管理和核算,要划分养猪业的群别:
(1)“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定母猪,未满2个月的仔猪(简为“仔猪”);
(2)“2-4个月的幼猪群”(简为“幼猪群”),指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群;
(3)“4个月以上的育肥猪群”(简为“育肥猪群”),包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。
划分养猪业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养猪业的群
别。
养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。
养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。
(二)科目设置
为了核算养猪业生物资产有关业务,应设置主要科目。
其科目名称和核算内容如下:
(1)“生产性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定母猪的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产――产母猪和种公猪”,分别进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(2)“消耗性生物资产”科目
本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“2-4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。
本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。
(3)“养猪业生产成本”科目
本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本,包括
(1)为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用,“未满2个月的仔猪群”(仔猪群)承担的各项生产成本;
(2)“2-4个月的幼猪群”的饲养费用,“幼猪群”承担的各项生产成本;
(3)“4个月以上的育肥猪群”,包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用,“育肥猪群”承担的各项生产成本。
本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
(三)其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:
(1)产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养猪为例,按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。
非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。
本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
(一)养猪的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。
例1:
银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。
会计分录如下:
借:
原材料-×
×
饲料
贷:
银行存款
库存现金
例2:
现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。
药品v+
例3:
银行和部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其他支出。
消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)
例4:
银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。
生产性生物资产——基本猪群
(二)幼猪和育肥猪群饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5:
养幼猪和育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算。
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
应付职工薪酬
例6:
养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。
例7:
养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。
药品
(三)猪的转群的核算
指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。
例8:
“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
消耗性生物资产——育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”)
养猪业生产成本——幼猪群
例9:
“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
消耗性生物资产——育肥猪群
例10:
淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结转。
例11:
“仔猪群”转为“幼猪群”,先结转“仔猪群”的全部成本,包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
消耗性生物资产——幼猪群
养猪业生产成本——基本猪群
例12:
“幼猪群”转为“育肥猪群”,按“幼猪群”的账面价值结转。
(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算
包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用,全部由“未满2个月的仔猪”承担,不再构成产母猪(基本猪群)的自身价值。
例13:
产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转。
养猪业生产成本——基本猪群(未满2个月的仔猪群)
养猪业生产成本——共同费用
(五)猪(生物资产)及其产品猪肉出售的核算
包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算,育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪(基本猪群)出售的核算。
幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同“销售”对待。
例14:
育肥猪屠宰猪肉产成品入库,结转猪肉成本。
库存商品(农产品)——猪肉
养猪业生产成本——育肥猪群
例15:
幼猪和育肥猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
主营业务收入——幼猪(育肥猪)
例16:
同时,按幼猪(育肥猪)账面价值结转成本。
主营业务成本——幼猪(育肥猪)
消耗性生物资产——幼猪(育肥猪)
例17:
猪肉出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。
主营业务收入——猪肉
例18:
同时,按猪肉账面价值结转成本。
主营业务成本——猪肉
例19:
淘汰产母猪(基本猪群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
主营业务收入——产母猪(基本猪群)
例20:
同时,按产母猪(基本猪群)账面价值结转成本。
主营业务成本——产母猪(基本猪群)
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法。
其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。
现在,仍以养猪为例进行讲解。
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理
养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例
(1):
企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:
例
(2):
育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。
和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(3):
产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。
和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:
消耗性生物资产——育肥猪
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;
按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
例(4):
待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由“不满2个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产成本——基本猪群(未满2个月的仔猪)”科目核算。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
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