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昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！

”会计员李梅说到。

还没等到小刘缓过神来。

会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。

”“试算平衡表不是已经平衡了吗？

怎么还有错误呢？

”小刘不解的问。

要求分析：

为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？

第三章【案例一】

2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：

（1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。

年底柳林公司得知：

A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。

根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：

冲销坏账：

借：

坏账准备200000

贷：

应收账款200000

（2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

（3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009

年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

（4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

（5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

（6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

（7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；

偿还债务的可能性不大。

（1）柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定？

这种处理会对会计信息造成怎样的影响？

（2）如果你是注册会计师，你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议？

柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。

但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。

（1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？

（2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？

违背了哪些会计核算质量要求？

【案例三】

中集集团——银行托管的应收账款

作者：

周锡冰,来源：

中国商业评论发布时间：

2005年7月

自从有了买方市场，应收账款和现金流就成了一对永恒的宿命冤家。

面对销售量和市场份额的增长，企业本应该精神抖擞。

可伴随而来应收账款增加、资金占用、回款乏力、呆坏帐增加，企业常常力有不逮，不仅导致扩张减缓、机会的丧失，有的甚至现金流断裂，基业大厦毁于一旦。

很多企业选择了现金流优先的安全做法，放弃一部分市场机会来降低风险，但这不过是用长远的利益兑换成眼前的利益罢了。

然而中集集团巧妙地解开了这对死冤家，不仅应收帐款没有成为企业的负累，反而成了融资的手段。

这就是——应收账款证券化。

2004年11月初，中集对前三季度经营状况进行大盘点，报表显示中集主营业务收入猛增85%，但同时应收账款也升至87%，急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上，甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。

但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。

12月25日，交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资（表外融资），买断中集集团的应收账款。

这是在保理业务（应收账款融资业务）合同基础上加以修改，做成无追索权的、余额控制（在不超过余额的情况下可以滚动使用资金）的应收账款资产证券化，中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面，并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性，中集的销售收入基本采用赊帐方式，很少有现金交易。

而集装箱的生产投资需求庞大，这就需要公司拿出一种独特的融资方式，它既要加速回流资金，又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前，中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资，但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。

在1998年金融危机中，原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。

虽经多方努力，成功续发商业票据，但规模降为了5700万美元。

为避免类似情况的发生，保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本，中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月，中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。

在3年的协议有效期限内，中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司，由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据。

通过这一协议，中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金，加快了资金周转。

应收帐款证券化的操作流程：

截止到2004年6月，中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。

但是截止2004年11月，公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款，从没有发生过坏帐，预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

此外，资产证券化方案的另一大优点是公司得以将大量的应收账款直接从优质资产负债表上移开，从而优化公司财务状况。

当时中国银行发行的三年期美元债券成本为libor（伦敦银行同业协会拆借率）+274bps，财政部发行的三年期美元债券成本为libor+120bps，中集1998年续发的5700万美元的一年期商业票据的综合成本为libor+91.22bps。

而2000年以资产证券化方式发行8000万美元三年期综合成本仅为libor+85bps，节省了成本就是为企业创造利润。

背景资料：

中集集团为上市公司，股票代码000039，集团所在地：

深圳市南山蛇口工业区；

公司是中国最早的集装箱专业生产厂和最早的中外合资企业之一，主要经营集装箱、道路运输车辆、罐式储运设备、机场设备制造和销售服务。

道路运输车辆业务是中集集团目前的重点发展业务，自2002年以来，中集利用其在管理、技术、品牌和规模经营等方面的优势，通过收购兼并和投资建设的方式，整合行业资源，实现规模性扩张。

公司目前成为全球规模最大、品种最齐全的集装箱制造集团，客户包括全球最知名的船公司和租箱公司，产品遍及北美、欧洲、亚洲等全球主要的海陆物流系统，在集装箱行业确立了世界级地位。

问题：

1.应收账款产生主要的原因是企业向客户提供了商业信用，应收账款大幅度的增加，特别是当其增幅显著高于营业收入的时候会给企业来什么风险？

2.其实相当多的企业都不可能实施应收账款证券化，为了保证应收账款的尽快回收，企业应该采取哪些积极措施？

【案例六】应收账款管理

资料：

东方百货公司近年来采用较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但应收账款的管理成本（收账费用）及坏账损失也随之上升。

近两年的损益状况见表所示。

假定公司变动成本率为65％，年资金成本率为18%。

公司收账政策不变，固定成本总额不变。

公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。

信用条件方案表单位：

万元

项目2006年起（n/30）2008年起（n/90）

年赊销额1200014000

坏账损失240720

收账费用120280

2010年第二季度初，公司总经理A召集营销部门经理B和财务部门经理C开会，专门商讨如何解决其华东地区总经销商严重拖欠账款的问题。

该经销商累计欠款2400万元，超出期限156天。

根据该经销商的报表显示：

截止至2009年12月31日，连续两个会计年度亏损，2010年3月31日的头三个月这段时间，也存在亏损情况。

累计亏损已经抵消了所有的留存收益，在其资产负债表中，股东的产权尚不足总资产比重的30%。

为解决目前账款拖欠情况，A、B、C三人研究制定了以下可选方案与行动计划：

第一种选择：

促使该经销商将结账日期缩短至一个合理的水平上，并先偿还25％的欠款。

但是，该经销商要达到将结账日期缩短至120天而付款600万元要求的可能性很小，这就意味着要寻求建立新的经销网络代替该经销商。

B认为，该经销商毕竟是该地区做得最好的公司，更换总经销商会使得未来的销售额将比东方百货目前的销售额下降15％―20％。

其他代替的经销商们将会要求规模更小、频率更高的供货，可能产生相同的信用风险。

第二种选择：

是百货公司自己在华东地区建立一个经销公司。

这将需要投入大量的资金并彻底改变整个公司的经销模式。

好处是可以稳定住现在的形势。

所以公司将不得不在各个地方雇佣销售人员并建立经销网点。

第三种选择：

争取与该经销商共同解决问题――信用限额必须降低而且账户余额必须持平，还必须确立明确的目标并制定完成目标的行动计划。

建议之一是以寄售的方式向经销商发货。

顾客的付款要与经销商的现金分开，直接汇往百货公司。

对仓库和账目必须要经常审查。

建议之二是与经销商共同努力降低存货――减小供货数量、提高供货频率、缩短订货到发货的时间等措施。

这些补救措施可能会提高百货公司的运输和管理成本，其幅度大约是销售额的1%。

同时，帮助经销商建立一套能够良好而有效运作的管理制度。

案例思考：

1.分析百货公司采用宽松的信用政策是否成功？

2.如果不及时处理目前与该经销商的这种情况，对东方百货的直接影响是什么？

3.请您提供建议，如何处理问题？

第四章案例

【案例一】

万家福集团系增值税一般纳税人，该市税务局稽查人员对其进行全面检查时发现该企业会计人员对涉及增值税的业务处理与税收法规相违背。

该企业对部分业务的账务处理如下：

（1）用本企业A产品换取云天公司甲材料价值30000元。

该企业账务处理如下：

原材料——甲材料30000

贷：

库存商品——A产品30000

（2）该企业收购农业产品，实际支付的价款为15000元，收购的这批产品已验收入库。

账务处理：

进项税额=15000×

17%=2550

原材料12450

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

银行存款15000

（3）将本企业产品50000元直接用于职工福利的发放。

应付职工薪酬---职工福利50000

库存商品50000

请你指出该企业业务处理不当之处并予以更正。

存货减值准备的计提——深康佳案例

资料来源：

李若山、方军雄.香饽饽、臭馍馍——财务报表里的“馅饼”与“陷阱”.北京：

中国世代经济出版社，2003

2002年4月11日，深康佳（000016）向市场披露了其2001年年报，其面目可谓惨不忍睹：

连续两年盈利的良好形象陡然间成为历史，2001年巨亏6.99亿元，较2000年减少了9亿元，较1999年减少近12亿元，其下降几乎呈自由落体之势。

然而，如此绩差的年报一亮相，此股票价格不仅没有下降，却反而不断创出新高，年报披露当日一度触及涨停板，最后尾盘上涨了6.36%，之后几个交易日也是连续摸高。

何谓会计的奥妙，深康佳2001年年报给我们上了生动的一课。

这招“置于死地而后生”的招数，会计上就是所谓的“洗大澡”（BigBath），意思是说，亏了就索性让他亏个够，今年业绩虽然难看一点，不过来年就可以轻轻松松、清清爽爽地上阵，要有个漂亮的业绩也是轻而易举的事。

近些年，由于家电行业严重产能过剩，竞争日益激烈，低级的价格战导致全行业整体亏损，不仅名不见经传的小公司扫地出门，而且像长虹、TCL、海信这样的家电巨头经营业绩也遭受重创。

深康佳也不例外，2001年仅实现销售收入67亿元，比2000年同比下降25%，年度亏损6.99亿元。

问题是，6.99亿元是不是公司正常经营产生的亏损呢？

从公司披露的信息中，我们不难发现，其中很大一部分亏损来源于2001年进行的彻底的“残被冷次”存货的处理和跌价准备的计提，该公司在2001年末低价清理了150多万台老型号库存产品，仅此项损失就占到全年亏损总额的56%左右，留下来的机型70%以上都是市场上颇有影响力的畅销机型。

通过2001年存货处理，本来应当以后年度确认的存货跌价损失都提前在2001年确认了，去除的是劣品，留下的是盈利能力强的精品，来年的利润何愁不会增加呢？

果不其然，2002年4月24日（距披露上年年报仅过了13天），深康佳披露了其2002年第一季度的季报，实现盈利1600万元。

不难看出，2001年底的“洗大澡”为其迅速“扭亏为盈”立下了汗马功劳。

存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析

从孩提时代开始，米奇·

莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。

但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。

然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。

莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。

他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。

不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。

同时也使为其提供审计服务的“五大”会计师事务所损失了数百万美元。

下面是这起案件的经过：

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。

其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。

莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。

然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。

这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。

一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。

这实在并非一件容易的事。

当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。

最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。

在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。

他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。

管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。

如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。

在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。

这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。

那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

【研讨问题】

（1）存货在企业里包括哪些内容，如何计量？

（2）存货对会计报表会分别会产生怎样的影响？

（3）怎样理解会计报表中的勾稽关系？

（4）如何解读会计报表？

第五章案例

可供出售金融资产减值——中国平安

《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》，证券时报（深圳），2008-10-06。

中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。

此项会计处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。

据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为71亿元。

提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。

由于遭遇百年一遇的全球性金融风暴冲击，导致全球资本市场及富通股价出现深幅调整，对此，中国平安在此前的中期业绩报告时，已在资产负债表中的净资产项下反映了该笔投资的累计损失。

中国平安强调，公司对富通集团股票的总投资成本为人民币238.74亿元。

此次减值准备后，公司资本金充足，财务基础稳固，偿付能力仍将保持在300%以上，完全可以满足各业务单位的发展需求。

目前中国平安主营业务继续保持良好稳健发展，客户权益会得到充分保障。

此次会计处理将只对中国平安2008年的利润产生影响，公司预计会在明年恢复到正常的盈利水平。

公告指出，做出此项会计处理后，中国平安的每股净资产和现金流均不受影响。

分析：

哪些财务指标会受影响呢？

【案例二】康佳集团多元化投资战略为何成功？

康佳集团多元化战略从1999年开始取得实质性突破，公司成立了通信科技公司，以移动电话为切入点，涉足信息产业，培育新的利润增长点。

康佳集团凭借自身实力成为首批国产手机终端生产定点企业，顺利取得了GSM网络国际权威机构的FTA认证，并于1999年年底正式启动了中国第一条拥有自主知识产权的移动电话生产线，为康佳集团强势进入移动通信产业打下了基础。

康佳集团1999年的报表附注中对所投资的通信科技公司作了披露，见下表。

康佳集团1999年所投资的通信科技公司情况

公司名称

注册资本

投资额

权益比例

经营范围

深圳康佳通信科技有限公司

4200万元

100%

经营移动通讯产品等

在2000年年报中，企业披露了在移动通信业方面取得的新进展：

公司2.5GGSM和移动终端WAP技术软件两个项目夺得信息产业部竞标评比第一名，康佳通信开发中心因此成为由信息产业部专项研发资金资助的全国两家开发中心之一。

同时康佳集团加快了市场网络建设，在全国建立了36个分公司和22个经营部，网络遍布全国绝大部分城市，基本形成了以零售终端为主体的移动电话销售网络框架，自主销售能力得到增强。

产能上，公司新增了2条移动电话生产线，使移动电话的年生产能力达到225万部，为实现规模经济效益创造了条件。

年内，通信科技公司还顺利通过了ISO9001质量保证体系认证。

在2001年年报中，康佳通信科技公司的注册资本已经达到12000万元，比两年前增资8000多万元。

截止2001年年末，该公司总资产376413519元，2001年度销售收入528070815元，净利润－57011158元。

尽管在2001年时该通信公司仍然亏损，但随着国产手机市场环境的变化，2002年就取得了不俗的业绩，全年实现手机销量160.8万部，销售收入1695952078元，净利润44236162元。

康佳通信科技有限公司的扭亏为盈，标志着康佳通过向其他产业进行长期股权投资而实现的多元化发展战略取得了成功。

请查阅康佳集团1991-1999年的财务报表，并分析其投资为什么是成功的？

滥用准备金科目，夸大对外报告利润——世界通信案例

世界通信公司（WorldCom）是美国第二大长途电信营运商，曾经以1150亿美元的股票市值一度成为美国的第25大公司。

2002年世界通信的会计造假案披露的虚假会计利润接近100亿美元，创下了空前的会计舞弊世界记录。

2002年7月，世界通信向法院申请破产保护时的资产总额高达1070亿美元，但根据《世界华尔街日报》请一些评估专家所作的估计，这些资产的公允价值仅为150亿美元。

世界通信尽管在造假金额上创下纪录，但在具体造假手法上并不高明，其中滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备冲销线路成本，夸大对外报告的利润时其主要手法。

该公司在2000年第三季度和第四季度，分别调减线路成本8.28亿美元和4.07亿美元，并按相同金额借记已计提的坏账准备等准备金科目。

2001年第三季度又以同样的手法将已计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销，虚增了税前利润。

思考题：

（1）为什么要计提减值准备？

计提减值准备对报表项目会产生哪些影响？

（2）在什么情况下允许将已计提的减值准备转回？

对可转回的金额有哪些规定？

（3）为什么世界通信利用准备金科目虚增利润总是发生在第三、四季度？

提示要点：

（1）计提减值准备是谨慎性原则的具体体现。

计提减值准备不仅要涉及资产项目，而且计提资产减值准备将会减少利润，而将已计提的减值准备转回则会增加利润。

因此减值准备的计提与转回成为调节利润的手段。

（2）当有证据表明已计提减值准备的资产的价值回升时，可以在原减值范围内转回已计提的减值准备。

（3）一般来说在第一、二季度，即使利润实现情况不甚良好，在第三、第四季度仍然有好转的希望，而如果第三、第四季度经营状况仍然未达预期，则必然会影响整个会计年度的获利情况，进而影响公司的资本经营活动。

第六章案例

固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？

李某新近就任假日休闲公司刚刚购买的金色健康空间健身设施的经理。

作为经理的一个责任就是让这些设施盈利。

而且如果当年利润高于预算数额的10%以上，李某还可以得到额外的奖金。

在最近一次与资产评估师的会面中，李某了解到在评估中一些被界定为土地的资产实际上应该是建筑物改良，而假日休闲公司没有人意识到这一点。

结果，建筑物资产帐户的评估价应该是350000元，而不是300000元。

每年都会计算预算的利润，而建筑物折旧费用将从利润中扣除。

这样分类（按正确的）对李某实现奖金有什么影响？

李某应怎样做？

【案例二】飞机折旧年限引发厦航利润之争

厦门建发、南方航空确定的