《财经法规》第三章讲义Word文档格式.docx

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地方税：

地税局征收城镇土地使用税、契税、营业税

中央地方共享税：

国税局征收增值税、资源税、企业所得税、个人所得税

4.按不同

从价税：

以为计税依据，一般采用和

从量税：

以为计税依据，一般采用

复合税：

以为计税依据，二者同时征收

【例3—1】税收具有的三大特征是（）。

A．自愿性、固定性、无偿性B．强制性、无偿性、固定性

C．强制性、无偿性、波动性D．无偿性、自愿性、波动性

【例3—2】下列各项中，属于流转税的有（）。

A．增值税B．消费税C．营业税D．所得税

【例3—3】某大型超市在2011年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。

A．增值税B．房产税C．印花税D．车船税

【例3—4】下列税种中，仅采取从价计征形式计税的有（）

A.个人所得税B.增值税C.消费税D.营业税

二、税法及其构成要素

（一）税法的概念

全国人民代表大会及常委会

1.制定机关地方各级人民代表大会及其常委员

获得授权的行政机关

2.调整对象：

过程中形成的权利义务关系

总称广义：

各种税收法律规范的总和，包括、、。

狭义：

全国人民代表大会及其常委会立法的税收法律

（二）税收与税法的关系

1、税法是税收的依据和保障，税收是税法的具体内容。

2、是一种经济活动，是一种经济基础范畴。

是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

（三）税法的分类

1、按作用

（1）实体法：

确定税种的立法，具体规定了十一个要素

（2）程序法：

税务管理方面的法律

2、按：

国内税法、国际税法、外国税法

3、按

（1）税收法律：

（2）税收行政法规：

国务院

（3）

税收规章税收部门规章：

财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会

地方税收规章：

省级人民政府

（4）税收规范性文件：

县级以上税务机关

【注】：

在本辖区具有普遍约束力并可反复适用的文件。

【例3—5】根据规定，有权制定税收法律的机关是（）

A．全国人民代表大会及其常委会B．国务院C．财政部D．国家税务总局

（四）税法的构成要素

1.最基本要素

（1）纳税人：

（2）征税对象：

（3）税率：

2.具体要素

（1）征税人：

、、

（2）纳税人：

直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为自然人、法人、其他组织

。

（3）征税对象

1概念：

征税的，国家据以征税的依据。

2征税对象是的重要标志。

（4）

税目进一步明确征税范围

征税对象的，代表征税的。

2并非每一个税种都规定了税目。

3

类型列举税目

概括税目

（5）

税率是。

应纳税额与课程对象的比例，是计算税额的尺度，代表课税的。

2形式

比例税率

全额累进税率

工资、薪金所得

累进税率累进税率个体工商户生产经营所得

承包承租经营所得

累进税率

超倍累进税率

定额税率：

城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。

（6）

计税依据据以计算各种应征税款的依据或标准

1

从价计征

2

从量计征

复合计征

（7）

纳税环节课征制：

只在一个环节征税

课征制：

两个以上的环节征税

①按纳税

（8）纳税期限②按纳税

③按计征、分期预缴或缴纳

（9）纳税地点

（10）减免税

概念减税：

从应征税款中减征税款。

免税：

免征税款

存在形式税法规定的减免税

依法给予的的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。

3减免税的权限：

仅限于。

4起征点和免征额

起征点：

开始征税的原则：

免征额：

免于征税的原则：

（11）法律责任：

违反税法应承担的法律责任。

（五）征税主体和纳税主体的权利和义务

1．纳税权利和义务

权利

义务

（1）知情权

（2）要求保密权

（3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权

（4）多缴税款申请退还权

（5）陈述权、申辩权

（6）要求税务机关承担赔偿责任权

（7）延期申报和延期缴纳税款请求权

（1）按期办理税务登记

（2）按规定设置账簿

（3）按期办理纳税申报

（4）按期缴纳或解缴税款

（5）接受税务检查等。

（6）纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉。

（7）欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（8）纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。

2．税务机关的权利和义务

（1）法规起草拟订权

（1）宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务

（2）保密义务

（3）为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务

（4）受理税务行政复议的义务

（5）进行回避的义务

（6）其他义务

（2）税务管理权

①税务登记管理

②账簿和凭证管理

③纳税申报管理

（3）税款征收权

（最基本、最主要）

1依法计征权

2核定税款权

3税收保全和强制执行权

4追征税款权

（4）税务检查权

1查账权

2场地检查权

3询问权

4责成提供资料权

5存款账户核查权

（5）行政处罚权

（6）其他权利

1对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力

2阻止欠税纳税人离境的权力

3委托代征权

4估税权

5代位权与撤销权

6定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力

7上诉权

【例3—6】区分不同类型税种的根本标志是（）。

A．纳税人B．征税对象C．税率D．纳税环节

【例3—7】下列关于纳税义务人的说法中，正确的有（　　）

A.纳税义务人包括自然人、法人和其他社会组织

B.每个税种都应明确规定各自的纳税义务人

C.纳税义务人是税收制度中区别不同税种的唯一标志

D.纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的个人

【例3—8】税法的核心要素是（）。

A．纳税人B．征税对象C．税率D．纳税地点

【例3—9】下列各项中，属于土地增值税税率形式的是（）。

A．全额累进税率B．超额累进税率C．全率累进税率D．超率累进税率

【例3—10】我国现行的税率主要有（）

A.定额税率B.比例税率C.超率累进税率D.超额累进税率

【例3—11】下列关于累进税率的说法中，不正确的有（）。

A．累进税率是按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高

B．累进税率分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率

C．我国现行的土地增值税采用的是超额累进税率

D．我国现行的个人所得税采用的是全额累进税率

【例3—12】起征点是指征税对象达到一定数额才开始征税的界限，征税对象的数额达到规定数额的，只对其超过起征点部分的数额征税。

（）

【例3—13】税收实体法由多种要素构成。

下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（）。

A．纳税担保人B．纳税义务人C．征税人D．税务代理人

【例3—14】我国税法中规定的征税人包括（）

A.国家税务局B.海关C.地方税务局D.代扣代缴单位

【例3—15】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。

下列各项中，属于纳税人权利的有（）。

A．要求税务机关对纳税人情况保密

B．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权

C．要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息

D．对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼

【例3—16】下列各项中，属于纳税义务人享有的权利是（）

A.申请延期纳税B.进行纳税申报C.依法缴纳税款D.办理税务登记

第二节主要税种

一、增值税

（一）概念及分类

1.概念

（1）征税范围：

（2）

纳税人：

单位和个人三种

（3）计税依据：

【注】：

在我国，绝大多数劳务征收营业税，只有劳务征收的是增值税。

2.类型：

按不同

增值税：

不允许扣除固定资产所含税款的增值税

允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税款的增值税。

增值税：

当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除

2009年1月1日起我国使用的是的增值税。

（二）纳税人

1.基本规定

销售货物的单位和个人

（1）基本规定：

境内提供加工、修理修配劳务的单位和个人

进口货物的单位和个人

【注】“境内”

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内

（2）提供的应税劳务发生在境内

（2）单位承包承租给钱其他单位或个人经营的：

为纳税人。

（3）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其

为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以为扣缴义务人

分类

（1）类型

（2）界定标准

（3）认定管理

工业企业：

商业企业：

小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定

（4）特殊规定

1小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税金所得额。

2年应税销售额小规模纳税人标准的其它个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，按小规模纳税人纳税。

3年应税销售额未超过财政部、国定税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，

向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

4除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，转为小规模纳税人。

（三）增值税的征税范围

1．一般规定

（1）

2．视同销售

（1）将货物交付其他单位或个人代销

（2）销售代销货物

（3）设有两个以个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费。

（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位和个人。

3．增值税特殊应税项目

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）

（2）银行销售金银

（3）典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售商品

（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。

【注】邮政部门、集邮公司销售集邮商品征收营业税。

（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。

【注】邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税。

（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信服务劳务的，征收增值税。

（7）缝纫

4．增值税的免税项目

（1）农业生产者销售自产农业产品。

（2）避孕药品及用具。

（3）古旧图书。

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。

（7）个人销售自己使用过的物品。

（四）税率

基本税率：

销售、进口货物

加工、修理修配劳务

一般纳税人低税率：

零税率：

小规模纳税人：

征收率：

（五）应纳税额的计算

1.一般纳税人应纳税额计算

（1）计算方法：

（2）计算公式：

应纳税额=—

一般只需知道能否抵扣，

2包括和两种。

（3）销售额的计算：

1销售额=+

2价外费用：

价款之外的费用，包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各性质的价外收费。

A.价外费用不包括

a）

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

b）同时符合两个条件的代垫运费

●承运部门的运输费用发票开具给购货方。

●纳税人将该项发票转交给购货方。

c）同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费。

●由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

●收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

●所收款项全额上缴纳财政。

d）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

B.价外费用无论如何核算，均应计算缴纳增值税。

3特殊销售方式下销售额的计算

A.商业折扣

销售额与折扣额在同一张发票上，折扣额减除。

销售额与折扣额不在同一张发票上，折扣额减除。

B.

以旧换新按同期销售价格确定（不包括以旧换新）

【注】对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方的不含增值税的全部价款征收增值税。

C.包装物租金、押金

a）包装物租金做为价外费用，销售额

b）

包装物押金尚未逾期的，销售额啤酒黄酒以外的其

c）包装物押金已经逾期的（通常1年），销售额他酒的包装物押金除外

d）啤酒黄酒以外的其他酒的包装物押金，不看是否逾期，收取时销售额

e）包装物押金、租金并入销售额时，均为销售额，需换算为不含税销售额。

D.

以物易物

E.视同销售：

先找，再找

4在计算当期应纳增值税税额时，如果题目中给出了销售额，要看销售额中是否含增值税，如果销售额中含增值税，要换算成不含税销售额。

【注】销售额是否含增值税的判断：

a）一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。

b）在未明确的情况下注意以下原则：

●增值税专用发票上的销售额一定是不含税；

●价外费用、逾期包装物押金一定是含税的；

●“零售额”一定是含税的；

●普通发票上的销售额一定是含税的；

●价税合计金额一定是含税的；

●以旧换新实际收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的；

●销售旧货收取的价款，没有其他的暗示，则是含税的；

●支付价款（或支票注明金额）暗示含税；

●一般纳税人的非零售交易价格，没有其他的暗示，则是不含税的。

【注】免税销售额、营业税销售额、出口离岸价格不含税。

5不含税销售额计算

不含税销售额=

（4）组成计税价格的计算。

1进口货物

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

关税=关税完税价格*关税税率

消费税=（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）*消费税税率

2视同销售：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

【注】如货物为应征消费税的消费品：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1—消费税税率）

3委托加工应税消费品

组成计税价格=（委托加工材料成本+加工费）/（1—消费税税率）

（5）准予抵扣的进项税额

凭票抵扣增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书

计算抵扣：

按计算扣除

：

允许抵扣进项税额的运费包括，不包括

（6）不予抵扣进项税额项目：

1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

6纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；

7小规模纳税人不得抵扣进项税额。

但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；

8进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）；

9因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

10按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

2.小规模纳税人应纳税额计算

简易计税法

（2）小规模纳税人购买材料物资取得的增值税专用发票抵扣

（3）应纳税额的计算：

应纳税所得额=

（六）增值税的征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）销售货物或提供应税劳务

方式收到的当天

取得索取销售款凭证的当天

，并的当天

的当天

4

方式的当天

收到

5

未收到代销清单或货款的，为发出货物满的当天

6，为提供劳务合同时以此为收讫销售额或取得索取销售款凭据的当天。

7

（2）进口货物：

的当天

增值税的纳税期限

（1）按期纳税

按日纳税：

1、3、5、10、15期满之日起5日内预缴税款，次月15日前结清。

按月纳税：

1个月或1个季度次月15日前结清。

（2）按次纳税

【注】进口货物：

自海关海关进口增值税专用缴款书之日起缴纳税款。

3.纳税地点

固定业户到外县（市）有《外管证》：

机构所在地

无《外管证》：

销售地或者劳务发生地机构所在地

非固定业户：

销售地或者劳务发生地机构所在地或居住地

进口货物：

报关地海关

【例3—17】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。

目前我国实行的增值税属于（）。

A.生产型增值税B.收入型增值税C.实耗型增值税D.消费型增值税

【例3—18】划分增值税一般纳税人和小规模纳税人的主要标准是（）

A.年应税销售额B.资产规模C.会计核算水平D.所有制性质

【例3—19】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（）。

A.年应纳税销售额60万元的零售企业B.年应纳税销售额49万元的批发企业

C.年应纳税销售额60万元的生产企业D.年应纳税销售额49万元的生产企业

【例3—20】年销售额超过小规模纳税人标准，但是不经常发生应税行为的企业应该按小规模纳税人纳税。

（）

【例3—21】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位

【例3—22】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。

A．用于对外投资的自产工业产品B．用于单位集体福利的自产副食品

C．农业生产者销售的自产农业产品D．直接用于教学的进口仪器

【例3—23】下列关于增值税的说法中，正确的有（）。

A.增值税是以商品（含应税劳务）在生产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

B.增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税

C.增值税的纳税人按期经营规模大小，分为一般纳税人和特殊纳税人

D.纳税人提供加工、修理修配劳务，增值税税率为17%

【例3—24】下列各项中，适用13%的增值税税率的有（）

A.粮食、食用植物油B.图书、报纸、杂志C.饲料、化肥D.水果、蔬菜

【例3—25】纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其组成计税价格计算公式是（）

A.实行从价定率办法计算纳税的：

组成计税价格=（成本+利润）÷

（1-消费税比例税率）

B.实行复合计税办法计算纳税的：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×

消费税定额税率）÷

C.实行从价定率办法计算纳税的：

（1+消费税比例税率）

D.实行复合计税办法计算纳税的：

【例3—26】某企业为增值税一般纳税人，本月销售甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品500台，每台旧货作价300元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入600000元。

则本月上述销售的销项税额为（）。

A．125000B．110000C．175000D．127500

【例3—27】某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额70200元；

同时收取单独核算的包装物押金1000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。

A．10200B．10345.3C．11934D．12104

【例3—28】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）

A．纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额

B．纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

C．纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

D．纳