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6.客货两用汽车应纳税分两部分计算:
乘人部分=车辆数×
(适用乘人汽车税额×
载货部分=净吨位×
适用税额
四、优惠政策
政策规定
说明
1.国家机关、人民团体、军队以及国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。
1.免税单位和纳税单位合并办公,所用车辆能划分的,分别免税、征税;
划分不清的照章征税。
2.新购置的车辆如果不使用,不纳税。
这一规定体现了使用税的特征。
2.载重量不超过1吨的渔船(含1吨)免税。
3.专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船、非航行船舶,免税。
4.特定车船。
指各种消防车船、洒水车、囚车、警车等,特殊功能和作用免税。
5.按有关规定在中国已缴纳船舶吨税的船,免税。
6.经财政部批准免税的其他车船。
7.中国人民银行总行自用的车船,免征车船使用税。
中国人民银行各省、市、自治区分行及所属机构的车船应征收车船使用税(专业银行及其他金融机构和保险公司的车船应征车船使用税)。
8.市内公共汽车、电车可暂免征收。
9.老年服务机构自用车免征。
五、纳税义务发生时间和纳税期限
〔规定〕车船使用税的纳税义务发生时间规定如下:
1.纳税人使用应税车船,从使用之日起,发生车船使用税的纳税义务。
2.纳税人新购置车船使用的,从购置使用的当月起,发生车船使用税的纳税义务。
3.已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船,当年不发生车船使用税的纳税义务。
停运后又重新使用的,从重新使用的当月起,发生车船使用税的纳税义务。
车船使用税实行按年征收,分期缴纳。
具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
〔解释〕车船使用税强调“使用”,所以纳税义务发生时间体现在使用之日或之月。
情 况
纳税义务发生时间
使用应税车船
使用之日起
新购置车船使用
购置使用的当月起
停运后又重新使用
重新使用的当月起
六、纳税地点及征收机关
〔规定〕车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。
车船使用税实行源泉控制,一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理,各地对外省、市来的车船不再查补税款。
〔解释〕这一部分内容在以往考试中曾多次出题。
纳税人所在地是指单位的经营所在地或机构所在地、个人的居住所在地。
企业的车船上了外省市牌照,仍应在企业经营所在地纳税,而不在领取牌照所在地纳税。
七、纳税义务人
《印花税暂行条例》规定:
在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。
“单位和个人”,包括中国的企事业单位和个人,也包括涉外企业、机构和外国公民。
纳税人
注释
1、立合同人
是指合同的当事人,不包括担保人、证人、鉴定人。
如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订,那么签订合同的各方都是纳税人。
2、立账簿人
是指开立并使用营业账簿的单位和个人。
3、立据人
是指书立产权转移书据的单位和个人。
如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的,则各方都是纳税人。
4、领受人
是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人,如领取营业执照的人。
5、使用人
在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。
八、税目、税率
(一)税目:
印花税的应税凭证分为四大类13个税目,各税目的具体范围应参照教材加以区分。
(二)税率:
有两种形式
一是比例税率,适用于记载有金额的应税凭证;
一是定额税率,适用于无法记载金额或虽载有金额,但作为计税依据明显不合理的应税凭证,固定税额为每件应税凭证5元。
为便于理解和记忆,现作简化税目税率表如下:
应税凭证类别
税目
税率形式
纳税人
一、合同或具有合同性质的凭证
1、购销合同
按购销金额0.3‰
订合同人
2、加工承揽合同
按加工或承揽收入0.5‰
3、建设工程勘察设计合同
按收取费用0.5‰
4、建筑安装工程承包合同
按承包金额0.3‰
5、财产租赁合同
按租赁金额1‰
6、货物运输合同
按收取的运输费用0.5‰
7、仓储保管合同
按仓储收取的保管费用1‰
8、借款合同(包括融资租赁合同)
按借款金额0.05‰
9、财产保险合同
按收取的保险费收入1‰
10、技术合同
按所载金额0.3‰
二、书据
11、产权转移书据
按所载金额0.5‰
立据人
三、账簿
12、营业账簿
记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5‰;
其他账簿按件贴花5元
立账簿人
四、证照
13、权利、许可证照
按件贴花5元
领受人
九、计税依据
印花税的计税依据是应税凭证上注明的金额或凭证件数。
1.购销合同的计税依据为购销金额。
2.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。
指合同中规定的受托方的加工费收入提供的辅料金额之和(不含任何一方提供的原材料)。
3.建设工程勘察设计合同为收取的费用。
4.建筑安装工程承包合同为承包金额。
5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额。
6.货物运输合同的计税依据为运输费用。
但不包括装卸费用。
7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。
8.借款合同的计税依据为借款金额。
9.财产保险合同的计税依据为保险费收入。
10.技术合同的计税依据为合同所载金额。
11.产权转移书据的计税依据为所载金额。
12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。
十、税收优惠
〔规定〕
1.已税凭证的副本或抄本免税;
2.将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税;
3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税;
4.无息、贴息贷款合同免税;
5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税;
6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税;
7.农牧业保险合同免税;
8.军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税;
9.企业改制过程中有关印花税征免规定。
〔解释〕应税合同凭证的正本贴花之后,副本、抄本不再贴花。
体现政府照顾、鼓励的项目免贴印花税票。
企业改制过程中有关印花税征免规定是2004年版教材中增加的内容,具体归纳见下表:
凭证项目
情 况
贴花规定
资金账簿
公司制改造改制重办法人登记的新企业,新起用资金账簿记载和建立资本纽带关系而增加的资金
原已贴花的部分不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花
以合并或分立方式成立的新企业,新起用的资金账簿
企业债权转股权新增的资金
增加的资金按规定贴花
企业改制中经评估增加的资金
其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金
按规定贴花
应税合同
改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同,改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的
不再贴花
产权转移书据
因改制签订的产权转移书据
免予贴花
十一、纳税办法
自行贴花
自行计算应纳税额,自行购买印花税票,自行一次贴足印花税票并加以注销或画销。
汇贴汇缴
一份凭证应纳税额超过500元的,同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。
汇总缴纳的期限由当地税务机关确定,但最长期限不得超过1个月。
委托代征
通过税务机关的委托,经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。
十二、有关处罚
行为
处罚结果
1.未贴少贴印花税票的
补贴,处3~5倍罚款。
2.未注销或者未画销的
处1~3倍罚款。
3.揭下重用的
处5倍或2000元以上1万元以下的罚款。
4.伪造印花税票的
由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任
5.不按规定办理并保存备查的
处以5000元以下罚款,情节严重的,撤销其汇缴许可证。
6.未按规定期限保存纳税凭证的
酌情处以5000元以下罚款。
7.代售税款逾期不缴或挪作他用的
警告或者取消代售资格的处罚。
历年考题评析
一、单项选择题
1.某小型运输公司拥有并使用以下车辆:
(1)从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆;
(2)5吨载货卡车10辆;
(3)净吨位为4吨的汽车挂车5辆。
当地政府规定,载货汽车的车辆税额为60元/吨,该公司当年应纳车船使用税为()。
(2001年考题)
A.3900元
B.4020元
C.4140元
D.4260元
〔答案〕C
〔解析〕
(1)从事运输业务的拖拉机,税额按5折计算,应纳税率=2×
60×
50%×
5=300元;
(2)卡车应纳税额=5×
10=3000元;
(3)汽车挂车税额按7折计算,应纳税额=4×
70%×
5=840元。
该运输公司应纳车船使用税=300+3000+840=4140元。
2.纳税人新购置车辆使用的,其车船使用税的纳税义务发生时间为()。
(2002年考题)
A.购置使用的当月起
B.购置使用的次月起
C.购置使用的当年起
D.购置使用的次年起
〔答案〕A
〔解析〕车船使用税为行为税,纳税义务发生时间为购置使用当月起。
3.某交通运输企业拥有5吨载重汽车20辆,4吨挂车10辆,2.5吨客货两用车6辆,其中有1辆归企业自办托儿所专用。
该企业所在地载货汽车年税额20for吨,乘人汽车年税额200元辆。
该企业当年应缴纳车船使用税()。
(2003年)
A.3310元
B.3460元
C.3550元
D.3700元
〔解析〕载重汽车应纳税额=20×
5×
20=2000元;
挂车按机动载货车税额的7折征税,应纳税额=10×
4×
20×
70%=560元;
客货两用车归托儿所专用的免税,其余5辆载人部分按乘人汽车税额减半征税,载货部分按机动载货车征税,应纳税额=(200×
50%+2.5×
20)×
5=750元,该企业当年应纳税额=2000+560+750=3310元。
4.甲公司与乙公司分别签订了两份合同:
一是以货换货合同,甲公司的货物价值200万元,乙公司的货物价值150万元;
二是采购合同,甲公司购买乙公司50万元货物,但因故合同未能兑现。
甲公司应缴纳印花税()。
A.150元
B.600元
C.1050元
D.1200元
〔答案〕D
〔解析〕以物易物合同应按购销金额合计计税贴花,应税合同在签订时产生纳税义务,不论合同是否兑现,均应贴花。
应纳印花税=(200+150+50)×
0.3‰=1200元。
5.某公司受托加工制作广告牌,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元,委托方提供价值60000元的主要材料,受托方提供价值2000元的辅助材料。
该公司此项合同应缴纳印花税()。
A.20元
B.21元
C.38元
D.39元
〔答案〕B
〔解析〕委托方提供原料主料的加工承揽合同,印花税以受托方提供的辅料与加工费合计数为计税依据,应纳印花税=(2000+40000)×
0.5‰=21元。
二、多项选择题
1.车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。
对单位而言,纳税人所在地是指()。
(2001年)
A.机构所在地
B.领取车辆牌照所在地
C.经营所在地
D.税务登记所在地
〔答案〕AC
〔解析〕车船使用税的纳税地点为纳税人所在地,对单位而言,就是经营所在地或机构所在地。
2.下列各项中,应征收印花税的有()。
A.分包或转包合同
B.会计咨询合同
C.财政贴息贷款合同
D.未列明金额的购销合同
〔答案〕AD
〔解析〕B为非应税合同,C为免税印花税合同。
3.下列各项中,符合印花税有关规定的有()。
A.已贴用的印花税票,不得揭下重用
B.凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用
C.应税合同不论是否兑现或是否按期兑现,均应贴花
D.伪造印花税票的,税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款
〔答案〕ABC
〔解析〕伪造印花税票的,应追究刑事责任,而不是行政处罚。
三、判断题
1.对租赁双方未商定纳税事宜的,由车辆拥有人缴纳车船使用税。
()(2001年考题)
〔答案〕×
〔解析〕车船发生租赁关系,拥有人与使用人不一致时,且租赁双方未商定纳税人的,由使用人纳税。
2.企业发生分立、合并和联营等变更后,凡毋须重新进行法人登记的企业原有资金账簿,已贴印花税票继续有效。
〔答案〕√
〔解析〕因为未重新进行法人登记,原账簿继续使用,因而已贴印花税票继续有效。
3.甲公司与乙公司签订一份加工合同,甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元,乙公司提供价值100万元的原材料。
甲公司应纳印花税275元。
()(2002年考题)
〔解析〕加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。
应纳印花税=(30+25)×
0.5‰×
10000=275(元)。
4.印花税实行比例税率和定额税率两种税率。
现行适用的比例税率,最高的是最低的40倍。
()(2003年)
〔解析〕现行印花税最高比例税率为2‰,最低比例税率为0.05‰,最高的是最低的40倍。
四、计算题
1.某企业2000年度有关资料如下:
(1)实收资本比1999年增加100万元。
(2)与银行签订一年期借款合同,借款金额300万元,年利率5%。
(3)与甲公司签订以货换货合同,本企业的货物价值350万元,甲公司的货物价值450万元。
(4)与乙公司签订受托加工合同,乙公司提供价值80万元的原材料,本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。
(5)与丙公司签订转让技术合同,转让收入由丙公司按2001年-2005年实现利润的30%支付。
(6)与货运公司签订运输合同,载明运输费用8万元(其中含装卸费0.5万元)。
(7)与铁路部门签订运输合同,载明运输费及保管费共计20万元。
要求:
逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。
答案:
(1)实收资本增加应纳印花税=100万元×
0.5‰=500(元)
(2)借款合同应纳印花税=300万元×
0.05‰=150(元)
(3)以货换货合同应纳印花税=(350万元+450万元)×
0.3‰=2400(元)
(4)加工合同应纳印花税=(15万元+20万元)×
0.5‰=175(元)
(5)技术合同应纳印花税,先按5元计税。
(6)货运合同应纳印花税=(8万元-0.5万元)×
0.5‰=7.5(元)
(7)铁路运输合同应纳印花税=20万元×
1‰=200(元)
该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。
〔解析〕本题考核印花税计税依据判定和税率记忆,特别是计税依据判定中的一些特殊问题,如(3)中以物易物购销合同,应以购销金额合计为计税依据;
(4)中委托加工合同以加工费和辅料金额之和为计税论据;
(5)中签定时无法确定计税金额,先按定额5元贴花;
(6)中运输合同计税依据不包括装卸费;
(7)中同一凭证载有两个不同税目的应税事项,且未分别记载金额,从高税率贴花。
同步练习
1.个体户王某有渔船2艘,载重量分别为1吨、1.3吨(非机动船载重量1吨每年税额0.6元),另有一送货车净吨位0.6吨(载货车每吨每年税额18元)。
计算王某每年应纳车船使用税()。
A.18元
B.19元
C.17.6元
D.18.6元
〔解析〕载重量1吨以下的渔船免税,1~1.5吨的渔船,按1吨计税,货车应税,故共应税0.6+18=18.6(元)。
2.某船舶公司某年拥有船舶情况为:
机动船10只,其中6只净吨位均为135.4吨,4只净吨位均为168.6吨;
拖轮2只,马力分别为280、360;
小型船只2只,净吨位分别为0.4吨、0.6吨;
渔船3只,载重分别为0.8吨、1吨、1.3吨。
(单位税额规定为机动船150吨以下,1.2元/吨,150~500吨的,1.6元/吨,非机动船10吨以下,0.6元/吨),则该公司全年应纳车船使用税为()。
A.2512元
B.2514元
C.2512.6元
D.2514.6元
〔解析〕船舶尾数四舍五入;
拖轮马力折合1/2净吨位,故应纳车船使用税=135×
6×
1.2+169×
1.6+280/2×
1.2+360/2×
1.6+(1+1)×
1.2+1×
0.6=2512.6(元)
3.已向交通管理机关上报全年停运的车辆,如果停运后又重新使用的,则()。
A.从重新使用的当月起,发生车船使用税的纳税义务
B.停运当年仍应承担纳税义务
C.无论是否重新使用,均应纳税
D.无论是否重新使用,均不纳税
〔解析〕已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船,当年不发生车船使用税的纳税义务。
4.某公司2002年拥有六座客货两用汽车4辆,每辆载重净吨位为2.8吨。
该地车船使用税税额为:
载重汽车每吨50元,乘人汽车在31座以上每辆250元,11座以下每辆200元。
该公司2002年客货两用车应缴纳的车船使用税为()。
A.960元
B.1000元
C.1360元
D.1400元
〔解析〕车辆净吨位尾数超过半吨按一吨计算,应纳税额=(200×
50%+3×
50)×
4=1000元
5.车辆适用的车船使用税率形式是( )。
A.比例税率
B.有幅度的定额税率
C.超率累进税率
D.超额累进税率
〔解析〕车辆适用的车船使用税税率形式是有幅度的定额税率。
6.某个体运输户拥有运输用拖拉机5台,其中:
有1台所挂拖车净吨位为4.3吨,有4台所挂拖车净吨位为1.7吨。
该省规定机动载货汽车年税金60元/吨,则该个体户年应纳车船使用税为( )。
A.750元
B.615元
C.510元
D.375元
〔解析〕税法规定,对从事运输业务的拖拉机,其税额按拖拉机所挂拖车的净吨位和机动载货汽车税额的5折计算。
车辆净吨位尾数在半吨以下者,按半吨计算;
超过半吨者按一吨计算;
所以,应纳税额=(4.5×
60+2×
60)×
1/2=375(元)。
7.王某是一机动船的拥有人,他与李某签订了为期1年(1998年1月1日至12月31日)的租赁合同,该船当年由李某使用,但合同对1998年的车船使用税由谁缴纳未予明确,车船使用税纳税人应为( )。
A.王某
B.李某
C.王某代李某缴纳
D.税务机关指定王某和李某中的一人
〔解析〕本题考核点是车船使用税的纳税人的规定。
车船使用税的纳税人原则上为车船使用人。
如有租赁关系,拥有人与使用人不一致时,应由租赁双方协商确定纳税人;
租赁双方未商定时,由使用人纳税。
8.下列情况应纳车船使用税的有( )。
A.用于农业生产的拖拉机
B.环保局接送职工上下班的班车
C.防疫站的防疫车
D.企业接送职工上下班的班车
〔解析〕按规定,农用拖拉机免税;
国家机关、社会团体自用车船免税;
防疫站的防疫车属于免税的特种车船;
企业使用的在公共道路上行驶的车辆属于征税范围。
9.某企业的一辆运输车在2003年大修停运2个月,则正确的计征车船使用税的方法是( )。
A.只缴纳10个月的税款
B.只缴纳3个季度的税款
C.只缴纳半年的税款
D.缴纳全年的税款
该题所列条件不属于上报全年停运的状况,应照章纳税。
10.下列免征车船使用税的项目是( )。
A.个人拥有私车
B.运输公司运货车
C.环卫局垃圾车
D.搬家公司搬家车辆
〔解析〕个人拥有私车、运输公司运货车、搬家公司搬家车辆均应照章纳税。
11.某人与某租赁公司签订机动车租赁合同,租用小轿车一辆,租期一周,租金800元,该合同应按()元贴花。
A.0.80
B.1.6
C.1
D.5
〔解析〕租赁合同税额小于1元的,按1元贴花。
应税800×
1‰=0.8(元),即1元。
12.我国一外贸公司与外国运输企业在美国签订了由该运输企业为其运输2003年全部出口货物的合同,则该合同()。
A.应由我国外贸公司缴纳印花税
B.应由外国运输企业缴纳印花税
C.应由外国运输企业和我国外贸公司双方缴纳印花税
D.外国运输企业和我国外贸公司均不缴纳印花税
〔解析〕对国际货运,由外国运输企业运输进出口货物的,外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税;
托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。
结算凭证在国外输的,应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。
13.某银行发生这样两笔借贷业务:
与某大型商场签订了一年期流动资金周转性借款合同,规定本年度内最高借款限额为100万元,当年发生借款事项5起,累计借款金额400万元,但每次借款额均在限
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