纳税筹划第一讲案例Word文档格式.docx

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汽车主要涉及消费税，而且只征一道税

汽车消费税税率5%，缴纳环节：

出厂销售时

假定：

出厂价17万（不含税），对外售价18万

如果直接销售：

消费税9000

通过贸易公司销售：

8500元

如果能够设立关联的销售公司就更好了。

2001年以后

收回汽车的直接销售权，由公司直接进行汽车销售。

A.减少中间环节，降低汽车价格；

B.更好地和用户沟通；

C.税收上考虑。

a.消费税税负会提高，但会带来如下好处：

第一，大量的税前扣除额。

公司所得税“二免三减半”期己满，公司适用较高的所得税税率（10%）。

此时由公司直接销售，会产生2亿元左右的销售费用，这一费用可以在税前扣除，即因销售费用的增加，可以减少2亿元的应纳税所得额，从而降低所得税税负。

第二，公司产品达到“欧洲II号标准”，消费税减征30%，可以抵减一部分增加的消费税税款。

案例三：

过渡期的所得税优惠政策

新企业所得税法（以下简称新税法）实施后，财政部、国家税务总局曾出台财税[2009]69号文《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》，明确了企业所得税优惠政策执行中的若干问题。

为规范企业所得税过渡期若干优惠政策的执行口径，根据财税[2009]69号文，国家税务总局于近期下发了国税函[2010]157号文《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》。

　　一、关于高新技术企业选择适用税率的问题

　　文件明确了高新技术企业在任何情况下都不能按15%的税率减半征收所得税。

（一）被认定为高新技术企业的居民企业同时又符合所得税其他优惠条件时适用税率的选择。

这里包括两种情况：

　　1．被认定为高新技术企业的居民企业，同时又处于国发[2007]39号文《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定的定期减免税优惠过渡期。

　　国发[2007]39号文附表“实施企业所得税过渡优惠政策表”列举了高新技术企业可享受过渡优惠政策的三种情况：

一是在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起2年内免征企业所得税；

二是国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起2年内免征所得税；

三是设在北京市新技术产业开发试验区的新技术企业自开办之日起3年内免征所得税。

经北京市人民政府指定的部门批准，第4至第6年可按15%或10%的税率，减半征收所得税。

　　而根据新税法及其实施条例的规定，对拥有核心自主知识产权，并同时符合规定条件的国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征收企业所得税。

　　根据国发[2007]39号文，企业所得税过渡优惠政策与新税法及其实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

由于高新技术企业减按15%税率征收所得税属于新税法下的优惠政策，因此与国发[2007]39号文中的定期减免税过渡期优惠政策不得叠加享受。

基于此，国税函[2010]157号文明确，居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国发[2007]39号文第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。

　　2．居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件。

由于软件生产企业和集成电路生产企业在新税法实施前、后均享有所得税减免政策，因此这里需要分别不同情况作具体分析：

（1）新税法实施前设立并经认定的软件生产企业和集成电路生产企业，根据财税[2000]25号文《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》，可自开始获利年度起享受所得税“两免三减半”优惠政策。

财税[2009]69号文又规定，2007年年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按财税[2008]1号文《关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定享受所得税定期减免税优惠政策。

2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可自2008年度起继续享受至期满为止。

也就是说，这类企业也可以享受所得税过渡期优惠政策。

如果这类企业在新税法实施后又被认定为高新企业，则高新技术企业减按15%税率征收所得税的政策与定期减免税的过渡期优惠政策同样不得叠加享受。

因此国税函[2010]157号文明确，此类居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

（2）新税法实施后经认定的新办软件生产企业和集成电路生产企业，根据财税[2008]1号文，自获利年度起可享受所得税“两免三减半”的优惠政策。

如果这类企业又被认定为高新技术企业，则两种优惠都属于新税法实施后的政策，并不属国发[2007]39号文和财税[2009]69号文规定的不得叠加享受的优惠政策，那么这两种优惠政策是否可以同时享受呢？

根据国税函[2010]157号文，这类企业也只能享受其中一项优惠政策，而不能享受15%税率的减半征税。

（二）高新技术企业减低税率优惠的应用。

国发[2006]6号文《国务院关于实施<

国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）>

若干配套政策的通知》曾规定：

国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起两年内免征所得税，两年后减按15%的税率征收企业所得税。

然而，后半部分“两年后减按15%的税率征收企业所得税”并不在国发[2007]39号文附表第30项所列的过渡政策范围内。

究其原因，正如国税函[2010]157号文所说，即高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用国发[2007]39号规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。

　　这里应注意，国税函[2009]203号文《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》曾规定，原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合规定条件的商新技术企业，根据相关规定，按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后，可以在2008年1月1日后享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡政策，但根据国发[2007]39号文及国税函[2010]157号文，高新技术企业可以执行至期满的实际上只能是“定期免税”政策，而不包括“定期减税”政策。

当然这里有个特特殊情况，即根据国发[2007]39号文附表第25项，设在北京市新技术产业开发试验区的新技术企业，其定期减税政策也可执行至到期为止，但减半期间无论适用何种税率，根据国发[2007]39号文和财税[2008]21号文《关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》，原享受的低税率优惠在新税法施行后5年内要逐步过渡到法定税率，自2008年至2012年，各年只能分别按18%、20%、22%、24%、25%的税率减半征税。

　　通过以上分析，我们可以得出这样的结论：

高新技术企业，无论什么情况下都不可能按15%税率减半征收所得税。

　　二、居民企业从事税法规定减征所得税项目的所得确定

　　为鼓励和扶持某些产业或地区的发展，新税法明确纳税人从事有关项目所得可以免征、减征所得税。

根据实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条，可减半征收所得税的项目包括：

居民企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水和内陆养殖所得、居民企业一个纳税年度内取得符合条件的技术转让所得超过500万元的部分。

而对居民企业从事符合规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，均自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起享受“三免三减半”优惠政策。

对减半征收的企业所得税，国税函[2010]157号文明确，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

　　这里我们需注意：

　　1．居民企业从事税法规定减征所得税项目所得，只能按25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

因此即使是小型微利企业，其从事减征项目的所得，要么按25%税率减半缴纳所得税，要么放弃减半优惠而按其适用的20%税率缴纳所得税，但不能按20%税率减半缴纳所得税。

　　2．注意国税函[2010]148号文《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》对减征、免征所得额项目的纳税申报要求，即企业取得的减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；

当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

如某企业2009年度应税项目亏损50万元，减征项目所得50万元，则年度汇算清缴时，减征项目所得50万元不弥补应税项目亏损，从而可充分享受税收优惠政策；

同时，如果应税项目所得为50万元，而减征项目亏损50万元，则年度汇算清缴时的应纳税所得额应为50万元，不能弥补减征项目的亏损。

　　三、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题

　　新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，而“两税”合一前，内资企业以是否独立核算而非是否具有法人资格为纳税人认定标准；

外资企业虽以法人作为纳税主体，但根据国税发[1997]49号文《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》，外资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税。

也就是说，“两税”合一前，不具备法人资格的内、外资企业分支机构，都可能单独享受所得税优惠政策。

而根据财税[2009]69号文，企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的，凡符合国发[2007]39号文所列政策条件的，该分支机构可以单独享受所得税过渡优惠政策。

　　由于新税法实行法人所得税制，为理顺分配方式，在总分机构所在地间合理分配税收收入，国税发[2008]28号文《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》明确了总分机构所得税分配办法，而对总分机构处于不同税率地区的特殊情况，国税发[2008]28号文和国税函[2009]221号文《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》也明确了处理措施，即先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照文件规定计算出的分摊比例计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自适用税率计算应纳税额后加总计算出企业应纳税总额；

对计算出的应纳税总额，再按照分摊比例计算向总机构和各分支机构就地预缴的所得税款。

　　如某外资企业甲公司在A、B、C三个地区设立三个非法人分支机构，其中A根据过渡期优惠政策按22%税率征税，甲公司和其他分公司均适用25%的税率。

2010年一季度，三个分支机构应纳税所得额分别为300万元、200万元和100万元，则甲公司汇总应纳税所得600万元。

假设A、B、C三个分支机构根据国税发[2008]28号文规定计算出的分摊比例分别为20%、30%、50%.根据国税发[2OO8]28号文和国税函[2009]221号文，首先计算总机构和各分支机构分摊的应纳税所得额：

甲公司分摊50%即300万元，另外300万元由各分支机构分摊：

A60万元（300×

20%），B90万元（300×

30%），C150万元（300×

50%），甲公司应纳税总额为60×

22%＋（300＋90＋150）×

25%＝148.2（万元）；

然后计算总公司和各分公司预缴所得税：

总公司预缴50%即74．1万元，另外50%在各分公司分摊预缴：

A14．82万元（74．1×

20%），B22.23万元（74．1×

30%），C37．05万元（74．1×

50%）。

　　但根据国税函[2010]157号文，居民企业经税务机关核准2007年度以前依照国税发[1997]49号文规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；

优惠过渡期结束后，再统一依照国税发[2008]28号文的相关规定执行。

根据该规定，甲公司汇总缴纳的所得税应为300×

22%＋（200＋100）×

250＝141（万元），总机构分摊50%即70．5万元，A就地预缴300×

22%×

50%＝33（万元），B和c则应按国税发[2008]28号文的规定计算确定分摊的预缴所得额，由于适用税率相同，不需要再根据国税函[2009]221号文进行二次分配，直接按分摊的预缴所得额和适用税率计算预缴所得税。

可见，两种办法计算的甲公司应纳税总额及总机构和各分支机构预嫩的所得税存在明显差别。

这里要注意该政策必须符合以下两个条件：

1．该办法的适用主体，只能是2007年度以前外资企业在我国境内设置的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构；

2．分支机构适用该办法的税收优惠，根据国税函[2009]221号文，必须是国发[2007]39号文、财税[2008]1号文和财税[2008]21号文规定的优惠政策，否则，处于不同税率地区的分支机构均应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

案例四：

商业模式

商业模式的定义有很多，但目前最为管理学界接受的是Osterwalder,Pigneur和Tucci在2005年发表的《厘清商业模式：

这个概念的起源、现状和未来》一文中提出的定义：

“商业模式是一种包含了一系列要素及其关系的概念性工具，用以阐明某个特定实体的商业逻辑。

它描述了公司所能为客户提供的价值以及公司的内部结构、合作伙伴网络和关系资本等用以实现（创造、营销和交付）这一价值并产生可持续、可盈利性收入的要素。

”

Osterwalder（2004）在综合了各种概念的共性的基础上，提出了一个包含九个要素的参考模型。

这些要素包括：

——价值主张（ValueProposition）：

即公司通过其产品和服务所能向消费者提供的价值。

价值主张确认了公司对消费者的实用意义。

——消费者目标群体（TargetCustomerSegments）：

即公司所瞄准的消费者群体。

这些群体具有某些共性，从而使公司能够（针对这些共性）创造价值。

定义消费者群体的过程也被称为市场划分（MarketSegmentation）。

——分销渠道（DistributionChannels）：

即公司用来接触消费者的各种途径。

这里阐述了公司如何开拓市场。

它涉及到公司的市场和分销策略。

——客户关系（CustomerRelationships）：

即公司同其消费者群体之间所建立的联系。

我们所说的客户关系管理（CustomerRelationshipManagement）即与此相关。

——价值配置（ValueConfigurations）：

即资源和活动的配置。

——核心能力（CoreCapabilities）：

即公司执行其商业模式所需的能力和资格。

——合作伙伴网络（PartnerNetwork）：

即公司同其他公司之间为有效地提供价值并实现其商业化而形成的合作关系网络。

这也描述了公司的商业联盟（BusinessAlliances）范围。

——成本结构（CostStructure）：

即所使用的工具和方法的货币描述。

——收入模型（RevenueModel）：

即公司通过各种收入流（RevenueFlow）来创造财富的途径。

企业商业模式五要素

归纳和总结了企业盈利模式分析和设计的五个要素，它们是：

——目标客户的价值需求，

——产品或服务的价值载体，

——销售和沟通的价值传递，

——业务运作的价值创造，

——战略控制活动的价值保护。

几乎所有企业的商业模式都是以某一两个要素为核心的各要素不同形式的组合。

案例五；

善意取得虚开增值税专用发票

A公司取得一份因购卖原材料的增值税专用发票，A取得专用发票后即到当地税务机关办理认证手续，并通过了认证；

A公司的财务主管因B公司要求的付款单位与发货单位不一致，于是向B公司发函询问，收到B公司所在地税务机关的一份证明，该证明称B公司所开发票经认证是真实的，并已按规定缴纳税款。

A公司申报抵扣了这笔进项税款，并支付了销售货款。

同年12月份税务机关通过网上协查系统调查，发现该票属于虚开发票，且虚开增值税专用发票的B公司已被税务、公安机关立案调查。

为此，稽查局对A公司进行立案检查，检查过程中A公司向税务机关提供了B公司所在地国税局开具的证明，但经查证，该证明是B公司伪造的。

随后稽查局下达税务稽查处理告知书，认定A公司偷税并拟决定对其给予补交税款、处偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金的税务行政处罚。

分析：

由于A公司与B公司之间存在真实的交易，B公司使用的是其所在地领购的专用发票，专用发票注明的B公司名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且A公司所在地稽查局没有证据表明A公司知道B公司提供的专用发票是以非法手段获得的，依据国税发[2000]187号文，对A公司不应以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款；

已经抵扣的进项税款则应依法追缴。

（1）A公司在税务专业人员帮助下，成功的避免了罚款和滞纳金。

（2）在税务专业人员帮助下，A公司又进行了后续补救措施。

依据国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定：

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

企业在事后依法采取补救措施以挽回上述补税的意外损失。

案例六：

古井贡税案

——2005年国家税务总局督办的案子

2005年3月16日至24日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井贡酒股份有限公司的财务问题展开调查。

2005年6月30日，公司公告称，2005年6月27日，安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称“本公司”）之子公司亳州古井销售公司（本公司持有99％权益，以下简称“销售公司”）收到了亳州市地方税务局征收管理分局下达的（亳地）税征管决字【2005】1-01号《亳州市地方税务局征收管理分局税务处理决定书》（以下简称“税务处理决定书”）。

根据税务处理决定书，鉴于销售公司未经国家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年度少缴企业所得税3996万元，2003年度少缴企业所得税5925万元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律规定，限销售公司于2005年7月10日前，将以上税款到亳州市地方税务局征税大厅申报缴纳入库。

关联方交易来影响消费税

假设某生产企业A生产了一批产品，生产成本为100元，厂商以200元的市场价格卖给了某批发商B（假设消费税比例税率为30%，不考虑企业所得税）：

A企业应纳消费税额=200×

30%=60元

A企业留利=200－100－60=40元”

现在生产商A和批发商B构成了关联方或组成了战略联盟，A以110元的超低价把产品卖给了关联方B，B再以200元的正常市场价销售给顾客，且看其中的微妙变化

A应纳消费税额=110×

30%=33元

B扣除成本和其他费用后留利=85元

关联方整体留利=110－100－33＋85=62元

可见组成关联方以后，A企业的税负下降了45%，整体利润却上升了55%。

案例七：

为什么厂长否决了财务的建议？

某印刷厂原系增值税小规模纳税人，后来符合了一般纳税人条件，在申办一般纳税人时，财务人员向财务科长提了一个建议：

尽快将价值9万元的库存原料纸张退回供货方，等到取得一般纳税人资格后再将那批纸张购回，理由是退回重购可以获得抵扣进项税款的增值税专用发票。

节税额为90000÷

1.17×

17%=13076.92（元）（供货方为一般纳税人）。

但这个方案被厂长否决了。

理由是

（1）该纸张目前价格处于上涨期。

90000元的不含税价为90000÷

1.17=76923.08（元），如果价格提高5%，原材料成本提高76923.08×

5%=3846.15（元）

（2）按照税收法规的规定，货物退回必须将货物运送到原供货企业，如果仅以普通发票换专用发票，没有实际退回货物的不能以退货处理。

而由于供货企业在外省，运输费用较大。

一般是原料价格的5.5%,退货重购将多付两趟运费，多开支90000×

5.5%×

2=9900（元）。

综合考虑涨价因素与运输费用，筹划成本为13746.15（元）。

比预计节税额13076.92元还多，可谓得不偿失。

案例八：

不同销售方式的财务效果

某企业以生产实木家具为主，为增值税一般纳税人，以一个月为纳税期限，该企业每月15日申报纳税；

企业所得税率为25%，城建附加和教育附加合计为10%；

同期银行存款的月息为0.5%。

20×

×

年6月25日销售一批家具给属于一般纳税人的某一商场，不含税全部价款为100万元；

生产成本为80万元，可抵扣进项为8万元，销售费用为1万元。

①直接收款方式

按照规定，采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生的时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据。

因此，该企业在6月25日即发生纳税义务。

此外，如果考虑资金的时间价值，由于企业所发生的应税义务要在7月15日缴纳相关的税收，相当于企业占有了这部分资金的利息收入

采用这种结算方式的好处是可以及时回笼货款，从而可以有充足的现金来缴纳相关的税收，从而相应的财务风险也较小。

②分期收款方式

对于赊销和分期收款方式，《增值税暂行条例实施细则》规定：

采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。

由此，企业可以采取分期收款的方式来收回货款，对于上例，可以在合同中列明，上述货款平均分4次收取，分别在7、8、9、10月的14日收取25万元。

则按照税法的规定，在发出货物的6月份，没有收入，从而也不需要纳税。

第一笔收入的确认时间为7月14日，因此，在7月15需要办理纳税申报并缴纳相关的税收。

按照税务机关的实际方法，企业发生的生产成本和销售成本可以在7月份一并扣除。

在这种结算方式下，企业的税后收益没有发生变化，但需要注意的是，在7月份，企业不需要缴纳任何税收，在8月份只需要缴纳0.55万元的税，在9月份缴纳的税收