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5.√6.√7.×
8.×
第五章
简答题
1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。
ABC会计师事务所在接受其审计委托后,委派L注册会计师担任外勤负责人,并将签署审计报告。
经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域,同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标,并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求:
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定,L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
(根据表后列示的会计报表认定及审计程序,分别选择一项,并将选择结果的编号填入给定的表格中。
对每项会计报表认定和审计程序,可以选择一次、多次或不选。
)
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
4
公司对存货均拥有所有权
9
1
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
8
5
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
6
存货成本计算准确
11
3
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
7
(l)完整性
(6)检查现行销售价目表
(2)存在或发生
(7)审阅会计报表
(3)表达和披露
(8)在监盘存货时,选择一定样本,确定其是否包括在盘点表内
(4)权利和义务
(9)选择一定样本量的存货会计记录,检查支持记录的购货合同和发票
(5)估价或分摊
(10)在监盘存货时,选择盘点表内一定样本量的存货记录,确定存货是否在库
(11)测试直接人工费用的合理性
2.下表列示了会计报表审计的具体审计目标,其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。
请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系,在答题纸上答题。
回答:
(1)一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;
(2)一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标
应收账款相关审计目标
总体合理性(B)
A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
(存在或发生)真实性(H)
B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系,无迹象表明有重大错报
(完整性)完整性(F)
C年末销售截止是恰当的
(所有权)所有权(I)
D应收账款以恰当的按客户名称予以分类
(估价或分摊)估价(G)
E应收账款总额余额与各明细账余额合计一致
(估价或分摊)截止(C)
F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收站款
(估价或分摊)机械准确性(E)
G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏帐准备
(表达与披露)披露(A)
H资产负债表日,所有已纪录的应收账款存在
(表达与披露)分类(D)
I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司
第六章作业参考答案
一.单项选择
1.
(2)2.
(1)3.(4)4.
(1)
二.多项选择题
1.ABCD2.ABD3.ACD4.AB5.ABD
三.判断题
1.错2.对3.对4.对5.对
第七章
(l)重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
(2)一是为了提高审计效率。
在抽样审计条件下,为了作出抽样决策,不能不涉及重要性。
二是保证审计质量。
在抽样审计条件下,注册会计师对未审计部分要承担一定的风险,而风险的大小与重要性有关。
(3)普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求;
重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。
(4)从司法实践看,如果会计报表存在重大错报事项,注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现,但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
如果会计报表存在多项错报,每一处都不算重要,但综合起来对会计报表的影响却很大,也就是说,会计报表作为一个整体可能严重失实。
在这种情况下,法院一般认为注册会计师具有普通过失,而非重大过失,因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。
2、
(1)计算确定XYZ股份有限公司2019年度会计报表层次的审计重要性水平
判断基础
金额(万元)
固定百分比数值
乘积(万元)
会计报表层次的
重要性水平(万元)
资产总额
180000
0.5%
900
净资产
88000
1%
880
主营业务收入
240000
1200
净利润
24120
5%
1206
(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:
重要性水平与审计风险之间成反向关系。
也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;
反之,重要性水平越低,审计风险越高。
(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:
重要性水平与审计证据之间成反向关系。
也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;
反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。
3。
(l)①在实施分析性复核程序后,应将以下会计报表项目作为重点审计领域:
主营业务收入。
主营业务收入在2019年度的基础上增长了77.8%(或是发生了较大变化),而2019年度经营形势与2019年度相比并未发生重大变化。
主营业务成本。
主营业务成本在2019年度的基础上增长了71.35%(或是发生了较大变化,或是毛利率有较大幅度的提高),而2019年度经营形势与2019年度相比并未发生重大变化。
营业费用。
营业费用的增长了73.9%。
管理费用。
在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%(或是大幅下降)。
补贴收入。
2019年度公司并未取得补贴收入,2019年度取得大额补贴收入。
——所得税。
所得税占利润总额比例(为10.82%,)与33%的所得税税率存在较大差异。
②在实施分析性复核程序后,应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域:
——l月份。
该月份毛利率(为3%,)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。
该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%);
毛利率相对较高(达19.90%)。
第九章审计抽样和其他选取测试项目的方法的习题答案
第1题答案
(1)计算样本量n’=(1.96×
0.015×
2000÷
6)×
2≈96
n=96/(1+96/2000)≈92
(2)实际抽样误差=1.96×
136/921/2×
2000×
(1—92/2000)l/2=54292<
60000
估计的总体误差=4032.36×
2000=8064720(元)
当Y公司应收账款账面价值为802万元时,处于8064720±
54292元之间,注册会计师应认为Y公司应收账款金额并无重大误差。
当Y公司应收账款账面价值为920万元时,不处于8064720±
54292元之问。
注册会计师应要求Y公司详细检查其应收账款,并加以调整。
第2题答案
(1)对于每张发票及有关的验收单据,若发现下列情况之一者,即可以定义为“误差”:
①未付验收单据的任何发票;
②发票虽附有验收单据,但该单据却属于其他发票;
③发票与验收单据记载的数量不符。
(2)样本量为156张凭单。
样本总体、预期总体误差和可信赖程序与样本量呈正向关系;
可容忍误差、抽样风险、重要性水平与样本量呈反向关系。
(3)如果注册会计师通过抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
由于发现的误差数不超过预期误差数1.注册会计师可以得出结论:
总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。
(4)如果注册会计师通过抽样查出的误差数为3.且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数超过预期误差数l,查表得出样本量为192个,预期总体误差率为1.5%,因此,注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过4%。
这时,注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度,实施其他审计程序,如扩大实质性测试范围,增加样本量或不再进行抽样审计,实施详细审计。
(5)不论其误差率是高是低,均应实施其他审计程序。
第十章
答1
(1)①不能确认。
根据合同条款,该项交易销售实现的时机应为终验合格,即终验合格为风险和报酬转移的标志。
②尚无法形成审计结论。
注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件;
结合采购与付款循环的审计,以确定公司确已从供货单位采购该批货物;
向B公司发函,询证B公司确于2019年12月31日前收到该批货物;
检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证,以确定安装验收报告的真实性。
③尚无法形成审计结论。
由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认,即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。
注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料,及C公司收入确认的直接依据;
向C公司函证截止2019年12月31日应收账款余额,以证实应收账款的真实性。
④尚无法形成审计结论。
注册会计师应实施以下审计程序:
向F公司函证截止2019年12月31日应收账款余额,以证实应收账款的真实性;
向F公司函证2019年11月28日传真的真实性;
检查期后发货记录及期后账簿记录,以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
⑤不能全部确认。
(或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,在主要销售给非关联方的情况下,应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础,并据以确认收入;
实际交易价格超过确认为收入的部分,计入资本公积。
)在该项销售中,若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元[1800÷
(l-10%)],因此该公司此笔销售所确认的收入中,1000万元(3000-2000)转入资本公积。
⑥不能确认。
根据《资产负债表日后事项》会计准则,资产负债表日以前已确认收入的销售,在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理。
因此,对该项销售退回,应冲减2019年度的销售收入和相关销售成本。
答
(2)注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性,如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。
若证实该项销售业务虚假,注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序,并以适当方式告知被审计单位管理当局。
必要时,应当征求律师意见或解除业务约定。
答2
(1)应采用替代程序,主要是审查与销售有关的原始凭证以确定其真实性。
(2)这种情况可能是由于时间差异造成的,注册会计师在年报审计中应审查收款凭证,看货款是否收到及收到的日期。
(3)该客户的回答很不清楚,应重新函证,要求对方具体准确答复。
(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。
应审查销货发票的副本和有关的购销合同或协议。
(5)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入帐,如查明确能抵付,应提请客户进行相应的帐务处理。
(6)审核货运文件等资料,以查明货物是否已运出。
如确已运出,应将货运文件影印件送请顾客重新查证,如确未运出,应提请客户做调帐处理。
答3
项目名称
接受证对象
函证的主要内容
函证方式
(1)银行存款
所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构
(1)存款户账号、性质及余额等;
(2)货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等
肯定方式
(2)应收票据
票据开出人
付款日、到期金额、抵押担保物阐明
(3)应收账款
债务人
应收金额
肯定方式或否定方式
(4)其他应收款
(5)应收账款
债权人
应付金额
(6)抵押借款
债权人
抵押人
(1)债权金额
(2)抵押物说明
(3)对是否遵守抵押契约表示意见
(7)实收股本
(1)交易所
(2)证券托管机构
股份数额
第十一章练习题参考答案
1.
(1)此货款有纠葛。
如在产品价格、质量等有分歧,导致拒付。
(2)此货款纯属虚构。
该公司虚减当年销售。
(3)可能记账错误,如该货款应向其他单位收取。
(4)可能该货款已收取,但未销账。
(5)如对方单位撤销等,确实无法支付,可转入资本公积。
2.
(1)C、D
(2)B、D
3.该处理不恰当。
正确的会计处理如下:
(1)如果双方协议价公允,则应:
借:
固定资产900000
贷:
实收资本900000
(2)如果双方协议价不公允,则应按公允价值,借记固定资产,贷记实收资本。
4.固定资产更新改造支出,没有延长固定资产使用寿命,不增加固定资产价值。
为此,应调整多计的1000万元原值和多计提的100万元折旧。
借:
营业外支出10000000
固定资产10000000
累计折旧1000000
贷:
管理费用1000000
5.
(1)符合现行规定,应计入固定资产,并按规定计提折旧。
由于办公楼产权证明办理有一个过程,尽管L公司产权证明尚未取得,但按照“实质重于形式”原则,L公司购买办公楼已经启用,从第2个月起,计提折旧符合《企业会计制度》对折旧计提规定。
(2)按照现行规定,固定资产的维修改造费应计入当期损益,而不应计入固定资产账面价值。
借记管理费用,贷记固定资产;
(3)对尚未办理竣工决算的固定资产,如已达到预定可使用状态,可以估价入账,并按规定计提折旧;
待办理竣工决算时,再按决算金额调整固定资产原值,原已计提的折旧,不追溯调整。
(4)按照现行规定,可以全额计提减值准备。
第十二章
1、
(1)
内部控制缺陷
理由
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点;
定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;
企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
(3)甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录;
甲公司代管C材料也属于企业存货,其变化情况也应进行会计记录;
(4)存货明细账与财务部门的会计账记录不符;
在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符;
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
发出存货使用的计价方法一旦确定,一般不得随意调整。
(6)代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
代其他公司保管的存货不属于企业的资产,不能在正式账中进行记录,只能在备查账簿记录。
(2)
实质性测试程序
审计目标
(1)存货未定期实施盘点
对存货进行监盘
账面存货与实际存货定期校对相符,证实存货的存在性。
(2)发出存货时未全部按顺序记录;
检查存货账簿(电视明细账)
检查存货账簿(C材料明细账)与领用C材料的原始凭证进行核对
证实存货记录的完整性。
对存货期末截止进行测试,抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。
证实存货期末截止
计算发出材料的成本
证实存货计价方法的一贯性
检查E材料明细账,与购买E材料的有关原始凭证进行核对,查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。
证实会计账簿所记录的存货是否有所有权
(3)存货盘点计划有下列不妥当之处:
①无不妥当之处。
②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售,办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场,如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点,将无法保证存货盘点结果的正确性。
因此,注册会计师还应当考虑实施存货监盘,将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
③盘点时必须停止一切存货流动,不应存在例外现象。
④无不妥当之处。
⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分,单独摆放,不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。
企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围,可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点,如果C材料数量不大,也可以向XYZ公司函证。
⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当,企业盘点计划中,必须安排对废品与毁损品的盘点,并且注册会计师应当特别关注存货的状况,
观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
存货监盘计划一般应当包括以下主要内容:
①存货监盘的目标、范围及时间安排;
②存货监盘的要点及关注事项;
③参加存货监盘人员的分工;
④抽查的范围;
(4)在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正;
注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督,办事处的及各商场寄销存货也不应例外;
对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘;
代管存货如果数量较少,可以采取向XYZ公司函证的公司确认,但数量较多的情况下也必须监盘。
注册会计师在监督盘点的基础上,至少抽点全部存货的10%以上。
(5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配,一般来说这并不可行,注册会计师必须对其修正。
由于存货错报的可能性较大,故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
(6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2019年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
答:
应出具拒绝表示意见的审计报告。
甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计,2019年度也计划不安排审计,注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。
另外,由于存货62000万元的30%为18600万元,已大大超过重要性水平1400万元,因此,应出具拒绝表示意见的审计报告。
2、
(1)在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度,并留意磅秤的位置移动与重新调校程序;
将检查和重新称量程序相结合;
检查重量单位(吨、公斤、磅、市斤)的换算问题。
(2)不能同意。
存货监盘是一项核心程序,且不存在满意的替代程序来计量期末存货。
针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘,注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。
(3)对于因无法投递而退回的信函应查明原因。
对于地址错误的,找到正确地址再次发函,或实施替代审计程序;
对于确实无真实地址的,应实施替代审计程序。
②对于没有得到回函的,注册会计师应当考虑再次函证,一般应第二次乃至第三次发函,如仍得不到答复的,注册会计师应考虑实施替代审计程序。
替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证这些应收账款的真实性。
(4)增加强调事项段不恰当。
因为利用其他注册会计师工作,注册会计师应对其工作结果负责,不应用强调事项段说明;
只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下,才增加的强调事项段予以说明,而利用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。
(5)①形成差异的可能原因包括:
2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错;
2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错;
2019年年末的存货记录存在差错;
2019年年末的存货实物存在差错。
②不能同意。
因为差异形成的原因有较多;
期末账实出现较大差异,也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的;
且间隔时间有半年之久,注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。
(6)不应同意。
存货的期初余额无法确认;
2019年度上半年的主营业务成本难以确认。
且因为存货是T公司会计报表的重要项目,所以注册会计师不应同意T公司的要求。
(7)注册会计师应当评估存货内部控制的有效性;
对存货进行适当抽盘或提请
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