中级会计实务重难点文档格式.docx
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区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入公允价值,都是提升会计相关性。
相关性=反馈价值+预测价值
可理解性
清晰明了。
可比性
同一企业不同期间可比,不同企业相同期间可比。
可比性=横向可比+纵向可比
实质重于形式
按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告,不能仅仅以法律形式为依据。
常见的有:
①金融资产与金融负债的终止确认;
②融资租赁的判断视同自有固定资本以及售后租回是否确认销售收入;
③控制、共同控制和重大影响的判断;
④对同一控制下的企业合并的判断;
⑤销售商品收入的确认,以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认;
⑥关联方关系和关联方交易的判断;
⑦非货币性资产交换区分商业实质。
⑧长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。
重要性
应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。
从交易的性质和金额两方面判断重要性,是否会影响报告使用者决策。
相同的金额对于规模不同的企业,可能存在不同的重要性理解,需要会计人员的专业判断。
①
金融资产的交易费用一般应资本化,但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法;
②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本,金额较小的也可直接计入销售费用;
③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备,但对于数量繁多、单价较低的存货,也可以按照存货类别计提跌价准备;
④固定资产和低值易耗品的划分,低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法,办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用;
⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用;
⑥预收账款少的企业,可以不设置预收账款账户,收到预收款时计入应收账款账户的贷方;
预付账款少的企业,可以不设置预付账款账户,支付预付款时计入应付账款账户的借方;
⑦应收账款按名义金额入账,而可以不按未来现金流量现值计量;
⑧季度财务报告和年度报告相比,只需披露重要内容,不要求面面俱到。
谨慎性
会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎,不应高估资产和收益、低估负债和费用。
①历史成本计量的资产发生减值,应计提减值准备,资产减值后价值得以回升的,减值转回一般受到严格限制;
②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销、周转材料一次摊销法;
③内部研发无形资产的研究支出费用化,无法区分研究支出与开发支出的全部费用化;
④发出商品(存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等)不确认收入;
⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债;
确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”,而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”;
⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件;
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值;
⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限;
⑨在物价持续下降时存货采用先进先出法;
及时性
对于已发生的交易应及时确认、计量和报告。
及时性制约相关性和可靠性。
及时性和可靠性之间有时需要权衡。
4、会计要素
会计要素是对会计对象的分类,会计科目是对会计要素的分类。
分类
定义及特征
确认条件
会计科目特征
资产
过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
资产可以不拥有,控制也行,如融资租入资产应视为自有资产;
待处理财产损溢(盘亏毁损的资产)、受托代销商品不能带来经济利益,因此不能确认为资产。
与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
该资源的成本或价值能够可靠计量;
借方表示增加,贷方表示减少
负债
过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出的现时义务。
包括法定义务和推定义务(预计负债—保修)。
潜在义务(如可能承担连带赔偿的或有负债)不是现时义务,因此,或有负债不是负债。
与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
未来流出的经济利益的金额能够可靠计量;
贷方表示增加,借方表示减少
所有者权益
也叫剩余权益,股东权益,包括三部分:
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
4个项目:
股本、资本公积(资本溢价和其他资本公积)、盈余公积、未分配利润。
依赖资产和负债的确认
资产-负债=所有者权益
收入
在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入。
营业外收入不是收入,属于利润要素。
与收入相关的经济利益很可能流入企业;
经济利益流入的结果导致所有者权益的增加或负债的减少;
经济利益流入的金额能够可靠计量;
费用
在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者权益分配利润无关的,经济利益的总流出。
营业外支出不是费用,属于利润要素。
与费用相关的经济利益很可能流出企业;
经济利益流出的结果导致资产的减少或负债的增加;
经济利益流出的金额能够可靠计量;
利得和损失
利得和损失,是企业非日常活动形成的,会导致所有者权益增加或减少的,与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入或总流出。
直接计入所有者权益的利得和损失,计入“资本公积——其他资本公积”科目,包括:
(1)权益法下被投资方其他权益变动;
(2)权益结算的股份支付;
(3)自用房地产转换为投资性房地产;
(4)可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。
直接计入利润的利得与损失,计入营业外收支科目,包括:
①非流动资产处置损益;
②非货币性资产交换损益;
③债务重组损益;
④捐赠利得或公益性捐赠支出;
⑤盘盈利得或非常损失;
⑥政府补助。
⑦权益法取得长期股权投资利得;
⑧罚没利得或罚款支出;
⑨无法支付的应付款项;
⑩预计负债损失。
利润
企业一定期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
依赖收入和费用的确认
收入+利得—费用—损失=利润
5、会计要素计量属性:
金额的确定基础,5个
历史成本
实际支付的成本。
历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。
适用范围:
持有至到期投资、长期股权投资(成本法)、投资性房地产(成本模式);
重置成本
按照当前市场条件,重新取得同样的资产需要支付的成本;
主要用于盘盈资产的计价;
可变现净值
在生产经营中,以预计售价减去进一步加工成本和销售的税费后的净值。
用于存货的期末计价。
现值
全称为预计未来现金流量现值,对未来现金流量折现后的价值。
对资产估价,有付息要求的负债、资产减值准则中可收回金额的确定、持有至到期投资、可供出售债券和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入或销售入账价值的确定。
公允价值
在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。
三个关键词:
①公平;
②熟悉情况;
③自愿。
四个顺序:
(1)合同价格;
(2)市场价格;
(3)同类参照价格;
(4)估值技术。
交易性金融资产(交易性金融负债)、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产(公允价值模式)、长期股权投资(权益法)、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。
157个会计科目(补充):
会计科目分为六类,第三类叫做“共同类”,这类科目在借方是资产类科目,在贷方是负债类科目。
比如,“衍生工具”。
会计科目的记账属性:
资产、费用类科目——借增贷减,负债、权益、收入、利润——借减贷增。
①未实现融资收益和未确认融资费用,不是损益类,分别是资产类和负债类科目,但记账属性与一般的资产负债科目相反。
②“待处理财产损溢”,资产类科目,期末该科目不能有余额。
如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏,则会计人员按估计金额进行处理。
下年初估计金额与实际批准金额不相等的,再进行调整。
③生产成本、制造费用,期末余额为在产品成本,列入资产负债表中的存货项目;
研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本,列入资产负债表的开发支出项目。
④公允价值变动损益期末余额应结转本年利润科目,结转后没有余额。
有关资产或负债处置时,相关的公允价值变动损益应转入投资收益(公允价值模式的投资性房地产计入其他业务成本)。
公允价值变动损益是未实现的投资收益。
⑤不入表的会计科目,受托代销商品(代理业务资产)和受托代销商品款(代理业务负债)科目余额,不计入资产负债表的存货项目和负债项目。
第二章存货
1、存货的确认
定义
企业在日常活动中,持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务工程中耗用的材料和物料。
包括9个项目:
①在途物资或材料采购(计划成本法用);
②原材料(材料成本差异);
③周转材料;
④生产成本;
⑤库存商品;
⑥发出商品;
⑦委托代销商品;
⑧委托加工物资;
⑨受托加工的加工成本或修理成本。
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
2、该存货的成本能够可靠计量;
2、存货的初始计量
取得方式6
成本构成
会计处理
外购的
成本=采购成本
=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他
相关税费=消费税+资源税+不可抵扣的增值税进项税+关税
其他=仓储费+包装费+合理损耗+入库前挑选整理费用
待处理财产损益=采购短缺-合理损耗-各种赔款
商业企业采购时的进货费用,可以直接计入采购成本,或先归集,月末按库存商品成本和销售成本比例分摊计入月末存货成本,或金额较小时直接计入当期销售成本;
1、采购时收到发票:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
2、入库时(无发票):
原材料
应付账款——暂估应付账款
3、采购途中不合理损耗(同盘亏)
待处理财产损益(发现时)
应交税费-应交增值税
其他应收款(责任方赔款)
管理费用(管理原因)
营业外支出(非常原因造成)
待处理财产损益(查明原因)
委托加工
成本=加工物资成本+加工费+加工税费-剩余物资
消费税=组成计税价格×
消费税率
=(委托加工物资成本+加工费)/(1-消费税率)×
1、发出原材料:
委托加工物资
2、支付加工费和税金:
委托加工物资(收回后直接销售)
应交税费—应缴增值税(进项税额)
应交税费—应缴消费税(收回后连续加工)
3、收回:
原材料(库存商品)
自行生产
成本=采购成本+加工成本+其他(成本会计)
库存商品
生产成本
投资者投入
成本=投资合同约定价值或公允价值
股本
资本公积-股本溢价
提供劳务
成本=劳务成本+间接费用
劳务成本
银行存款
其他
按其他相关准则执行(非货币性交换、债务重组)
注意:
存货成本不包括:
(1)可以抵扣的增值税
(2)采购人员的差旅费(计入管理费用)(3)入库后的仓储费(计入管理费用,但是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外);
(4)非正常消耗的和自然灾害造成的损失(计入管理费用或营业外支出,例如超定额的废品损失)。
3、存货的期末计量
步骤3
思路
减值
存货期末按成本与可变现净值孰低计量。
存货跌价准备=存货成本-可变现净值(小于0则未减值)
存货成本=存货账面余额-已计提的减值准备
可变现净值=预计销售价格-销售税费-加工成本
1、直接用于出售的原材料等,
无需考虑加工成本;
2、需要加工的原材料,必须考虑加工成本,用加工后的产成品的价格来比较;
3、执行合同持有的存货,可变现净值=合同价格-销售税费-加工成本,超出合同数量的部分按预计市场销售价格;
资产减值损失
存货跌价准备(期末余额-期初余额)
转回
条件:
1、原来导致减值的因素消失,不是新的因素导致存货价值上升;
2、转回的金额要在原来计提的范围内;
存货跌价准备
处置
将存货对外销售或处置,按比例结转存货成本和跌价准备。
主营业务成本
第三章固定资产
1、固定资产的确认
定义与特征3
固定资产指同时具有以下特征的资产:
1、有形资产;
2、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有的(没有出售的目的);
3、使用寿命超过一个会计年度;
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
2、该固定资产的成本能够可靠计量;
运用5
1、安全或环保设备应确认为固定资产,虽然不能直接获得未来经济利益流入,但能减少未来经济利益流出;
2、固定资产各组成部分,如果是以独立的方式为企业提供经济利益的,应单独确认为单项固定资产;
能单独确认尽量单独确认;
3、凡是固定资产达到可使用状态前的一切净支出(包括工程物资盘盈盘亏、毁损、试车费等)均计入固定资产成本,凡是资产达到可使用状态后的一切净支出均计入当期损益;
4、达到可使用状态但尚未办理竣工结算的,按暂估价值转入固定资产并计提折旧,办理竣工手续后再调整固定资产价值,但不调整已计提的折旧,在尚可使用的年限内重新计算各期折旧;
5、固定资产不包括:
土地使用权(单独确认为无形资产),出租的建筑物(确认为投资性房地产);
2、固定资产的初始计量
取得方式8
外购或自行建造
1、成本=达到预定可使用状态前一切必要的支出
=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+专业服务费(不包括培训费)
2、相关税费=不可抵扣的增值税进项税+关税
3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定单项固定资产的成本
在建工程
固定资产
出包建造
1、成本=工程物资+人工成本+相关税费+资本化利息+分摊的间接费用-剩余物资
建筑固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出
安装固定资产成本=设备成本+安装工程支出+应分摊的待摊支出+为安装发生的建筑工程支出
2、待摊支出要按其他三个明细分摊,多项同时在建的都要按完工账面价值比例分摊;
在建工程-建筑工程
-安装工程
-在安装设备
-待摊支出
租入
1、经营租入的按直线法分摊租金;
2、融资租入的单独确认并计提折旧,应采用与自有固定资产一致的折旧政策,折旧期限应以租赁期和尚可使用年限较短者为依据;
预付账款
管理费用
成本=投资合同约定价值或公允价值+相关税费
存在弃置费用的
1、成本=建造成本+预计负债(弃置费用×
折现率)
2、弃置费用有三个特点:
一是特殊行业(比如核电站、矿山);
二是法定义务;
三是金额较大。
在使用寿命内,按照预计负债的摊余成本乘以折现率确认财务费用。
新增内容P33
预计负债(弃置费用×
财务费用
预计负债(摊余成本×
提取安全生产费的
1、企业提取安全生产费计入专项储备科目,
2、使用时不形成新资产的直接冲销该科目,形成新资产的以后不提折旧。
1、提取时:
生产成本
专项储备-安全生产费
2、使用时不形成新资产的:
专项储备
3、使用时形成新资产的:
累计折旧
分期付款购买
固定资产初始成本以购买价款的现值确定,实际支付的价款与现值的差额,确认为未确认融资费用,按实际利率法摊销计入财务费用或资本化,摊销时若不满一年的要按时间长度计算。
本期应摊销的金额=(长期应付款期初余额—未确认融资费用期初余额)×
折现率=长期应付款期初摊余成本×
折现率
期末资产负债表中,长期应付款==长期应付款余额—未确认融资费用余额(是抵减科目)
1、购买时:
固定资产(现值)
未确认融资费用(倒挤)
长期应付款(实际支付)
2、分摊:
在建工程(符合资本化条件的)
财务费用(不符合资本化条件的)
未确认融资费用(本期应摊销金额)
3、付款:
长期应付款
银行存款(分期支付额)
3、固定资产的后续计量
步骤4
折旧
1、不需要计提折旧5种:
(1)单独计价入账的土地;
(2)已提足折旧继续使用的固定资产;
(3)转入在建工程的固定资产;
(4)提前报废的;
(5)持有待售的;
2、未使用的、因经营任务改变不需用的、季节性大修理而停用的,应当照提折旧,计入管理费用。
3、对跨年度折旧,一定要分年分段计算折旧;
当月增加的从下月计提折旧;
当月减少的从下月起停止计提折旧;
4、后续支出完工后从在建工程转入固定资产的,应重新确定固定资产的原价、使用寿命、预计净残值、折旧方法;
5、每年末应对使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核,若情况变化使得与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变,应作为会计估计变更处理。
6、应提折旧额=原价-预计净残值-减值准备
账面余额=账面原价
账面净值=原价-累计折旧
账面价值=原价—累计折旧—减值准备
7、四种折旧方法:
(1)直线法(年限平均法)
年折旧额=原价×
(1-净残值率)/预计总年数
(2)工作量法:
(1-净残值率)/预计总工作量×
本年工作量
(3)双倍余额递减法:
不考虑预计净残值,双倍的直线法折旧率,最后两年减去残值后平均
年折旧额=(原价-累计折旧)×
(2/预计使用年数)
(4)年数总和法(年限合计法):
(1-净残值率)×
(尚可使用年数/预计使用总年数)
管理费用(管理部门、未使用)
销售费用(销售部门)
制造费用(生产部门)
在建工程(自行建造工程)
其他业务成本(经营租出)
后续支出
1、原则:
凡是符合固定资产确认条件的应资本化,计入固定资产价值,同时将被替换部分的账面价值扣除,计入营业外支出;
凡是不符合固定资产确认条件的应费用化,计入当期损益;
2、经营租入的固定资产的改良支出计入长期待摊费用。
3、资本化的固定资产,要重新确定使用寿命、折旧方法、预计净残值。
4、固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值
1、资本化的:
营业外支出(被替换资产的净值)
2、费用化的:
管理费用/销售费用
1、固定资产减值准备=账面价值-可收回金额
可收回金额=max(公允价值减去处置费用的净额,预计未来现金流量现值)
2、减值以后不得转回;
固定资产减值准备
1、固定资产处于处置状态或预期不能产生未来经济利益,应终止确认。
通过“固定资产清理”核算,差额结转到营业外收支。
2、对外捐赠固定资产要视同销售缴纳销项税,接受捐赠的进项税也可以抵扣。
1、固定资产转入清理:
固定资产清理
2、发生清理费用:
3、出售残料、赔偿:
其他应收款
应交税费
4、清理净损益
营业外支出
持有待售(新增)
1、同时满足3个条件:
(1)管理层已经就处置该非流动资产作出决议
(2)企业与受让方已经签署不可撤销的转让协议(3)转让很可能在一年内完成。
2、转为待售的时点:
从签订协议的下月开始;
持有待售期间不进行折旧,按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(新净残值)孰低计量,差额确认资产减值损失,经过持有待售期间的资产处置损益一般为0;
一般不需要减值测试。
3、若后来不符合持有待售条件,可再转回固定资产,按若未划分为持有待售继续折旧后的账面价值与转回日可收回金额较低者确认转回日固定资产金额,差额调整资产减值损失;
4、其他非流动资产符合持有待售条件的,也可划分为持有待售资产,但递延所得税资产和以公允价值计量的资产除外;
除涉及资产减值损失外,不需会计处理,主要是金额的计算;
盘盈盘亏的总结(补充):
项目
盘盈
盘亏
现金
计入营业外收入
计入管理费用
存货
按重置成本确定入帐价值,并通过待处理财产损溢处理,经批准后冲减当期管理费用;
定额损耗和管理原因造成的计入管理费用,非常原因造成的计入营业外支出;
当作前期差错处理:
固定资产(重置成本)
累计折旧(倒挤)
以前年度损益调整(重置成本×
成新率)
以前年度损益调整(转销余额)
应交税费-应交所得税
利润分配-未分配利润
先计入待处理财产损溢,经批准后计入营业外支出——盘亏损失;
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