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A、长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量B、实际支付价款中包含的已到付息期但尚未发放的债券利息,应当单独确认为应收利息C、分期付息方式的债券应计利息计入长期债券投资的账面价值D、分期付息方式的债券应收利息应作为流动资产项目解释:
小企业会计准则第19条“分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。
”P767、对于增值税一般纳税人而言,不构成外购生产用固定资产成本的是(D)。
A、购买价款B、相关的运输费、装卸费C、相关的安装费D、按照税法规定可以抵扣的增值税额解释:
小企业会计准则第28条“外购固定资产的成本包括:
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
”P948、小企业出租包装物取得的收入,应当计入(C)。
A、主营业务收入B、其他业务收入C、营业外收入D、投资收益解释:
小企业确认出租包装物的租金收入,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”。
P669、小企业财产清查发现的现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分,贷记(D)科目。
A、其他应收款B、其他应付款C、管理费用D、营业外收入解释:
现金溢余查明原因后,按照管理权限经批准处理后,按照实际溢余的金额借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入”。
P2010、工业小企业发生的下列支出中,不计入存货成本的是(D)。
A、入库前的挑选整理费B、购买存货而支付的运输费C、购买存货而支付的进口关税D、可以抵扣的增值税进项税额解释:
外购的存货成本包括:
购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的直接费用(仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等),但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
P4411、对短期投资持有期间收到的现金股利和利息,小企业会计准则按(B)处理。
A、不确认投资收益,作为冲减投资成本B、确认投资收益,不作为冲减投资成本C、不确认投资收益,不作为冲减投资成本,备查账作记录。
D、不确认投资收益,不作为冲减投资成本,备查账也不作记录解释:
在短期投资持有期间,被投资单位宣告派发的现金股利或利息,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”。
P29(制度冲减投资成本)12、下列各项中,小企业应将其确认为一项资产的是(C)。
A、转入“待处理财产损溢”账户的盘亏存货B、以经营租赁方式租入的一项固定资产C、存放在受托加工企业的加工物资D、企业急需购买的原材料解释:
待处理的存货因为不能为企业带来经济利益,所以不能作为企业的资产;
经营租赁方式租入的固定资产,企业仅拥有其使用权,不符合资产的定义;
尚未实际购买的材料也不属于企业的资产。
13对下列各项业务进行会计处理后,能引起企业资产和负债同时增加的是()。
A、财产清查中发现的产成品盘盈B、收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税C、债务方以库存商品清偿债务D、购进原材料一批,并以银行承兑汇票结算解释:
A借记“产成品”,贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”(负债没有变化);
B借记“银行存款”,贷记“其他应收款”(负债没有变化);
C借记“应付账款”,贷记“库存商品”(资产负债都减少);
D借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“应付票据-银行承兑汇票”(资产负债都增加)14下列税金中,不应计入存货成本的有(D)。
A、由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B、一般纳税人进口原材料交纳的进口关税C、小规模纳税人购进货物应交纳的增值税D、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税解释:
P4415、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,通过(B)科目核算A、应收账款B、其它应收款C、营业外收入D、递延收益解释:
借记“其他应收款”,贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)”;
收到税款时,借记“银行存款”,贷记“其他应收款”。
P3916、小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业,包括的小企业有(D)。
A、股票或债券在市场上公开交易的小企业B、金融机构或其他具有金融性质的小企业C、企业集团内的母公司和子公司D、民营小企业解释:
小企业会计准则第2条“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外:
股票或债券在市场上公开交易的小企业;
金融机构或其他具有金融性质的小企业;
企业集团内的母公司和子公司。
”17、小企业不在“固定资产”科目核算,应另设备查簿进行登记的有(A)A、临时租入的固定资产B、以融资租赁方式租入的固定资产C、购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件D、以经营租赁方式租出的固定资产解释:
小企业外购计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过“固定资产”科目核算。
小企业临时租入的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在“固定资产”科目核算。
18、小企业持未到期的商业汇票向银行贴现,在银行无追索权的情况下,应按照商业汇票的票面金额,贷记(A)科目A、应收票据B、短期借款C、财务费用D、银行存款解释:
在不附追索权的情况下,小企业持未到期的商业汇票向银行贴现,按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按照贴现息,借记“财务费用”科目,按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。
19、在小企业会计中,以下资产计提折旧的年限符合税法规定的是(D)A、房屋建筑物15年B、汽车3年C、苹果树5年D、电子设备4年解释:
固定资产计算折旧的最低年限如下:
(一)房屋、建筑物,为20年;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
(五)电子设备,为3年生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
(一)林木类生产性生物资产,为10年;
(二)畜类生产性生物资产,为3年。
A20年,B4年,C10年,D3年20、生产性生物资产中不含(D)A、经济林B、薪炭林C、产畜D、园艺植物解释:
D选项为消耗性生物资产。
二、多选题(20题)1、下列哪些利息收入按税法规定应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
(ABCD)A、长期债券投资利息收入B、国债利息收入C、地方政府债券利息收入D、铁路建设债券利息收入2、小企业应收及预付款项作为坏账损失应符合的条件有(ABCD)。
A、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的B、债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的C、债务人逾期5年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的D、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的解释:
小企业会计准则第10条“小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失(6个方面):
1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
2、债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
3、债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;
5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;
6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
”3下列各项中,属于小企业会计准则中有关存货核算与小企业会计制度发生改变的有(ABCD)。
A、不计提存货跌价准备B、存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损益”科目核算C、会计科目中增加了消耗性生物资产科目D、将低值易耗品和包装物并入“周转材料”科目核算4、下列各项中,属于小企业会计准则纳入“周转材料”科目核算的有(ABD)。
A、包装物B、低值易耗品C、消耗性生物资产D、(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等解释:
小企业会计准则第11条(六)“周转材料,是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。
包括:
包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。
”5、下列固定资产计提折旧中会形成永久性税会差异的有(AB)A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B、与经营活动无关的固定资产C、单独估价作为固定资产入账的土地D、以融资租赁方式租出的固定资产6、下列各项中,属于固定资产加速折旧的方法有(CD)。
A、年限平均法B、工作量法C、双倍余额递减法D、年数总和法解释:
小企业会计准则第30条“小企业应当按照年限平均法(即直线法,下同)计提折旧。
小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
”7、企业所得税法和小企业会计准则都界定为无形资产的有(BCD)A、商誉B、土地使用权C、专利权D、著作权解释:
小企业的无形资产包括:
土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
P1288、下列有关长期待摊费用的摊销,正确的有(ABD)。
A、经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销B、固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销C、其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于5年D、已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销解释:
长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。
(一)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
(二)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
(三)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
(四)其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。
P1369、下列各项中,应在“其他应收款”科目核算的有(ABCD)。
A、应收保险公司的各种赔款B、应收的各种罚款C、应收出租包装物的租金D、应向职工收取的暂时付款项解释:
其他应收款,是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。
1.应收的各种赔款、罚款;
2.应收出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项;
4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金);
5.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
6.预付账款转入;
7.其他各种应收、暂付款项。
10、下列各项中属于存货项目的是(ABC)。
A、周转材料B、委托加工物资C、原材料D、生产性生物资产解释:
小企业的存货包括:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
11、在小企业会计准则中,下面所列在“库存商品”中核算的有(ABC)A、可以降价出售的不合格品B、接受来料加工制造的代制品在制造完成验收入库后C、存放在门市部准备出售的商品D、已经完成销售手续,购买单位在月末未提取的库存产成品。
P6012、下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作营业外支出的有(BCD)。
A、保管中产生的定额内自然损耗B、自然灾害所造成的毁损净损失C、管理不善所造成的毁损净损失D、收发差错所造成的短缺净损失13、一般纳税人小企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,应计入委托加工物资成本的是(BCD)。
A、交纳的增值税B、发生的加工费C、发出材料的实际成本D、受托方代收代交的消费税解释:
委托加工物资,是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
委托加工物资的实际成本包括:
1、加工中实际耗用的物资成本,2、支付的加工费,3、支付的加工物资应负担的运杂费,4、按规定应计入成本的税金14、下列各项税金,应计入材料成本的有(BC)。
A、一般纳税人的小企业购入材料的增值税B、收购未税矿产品代扣代缴的资源税C、小规模纳税小企业购入原材料已缴的增值税D、材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税解释:
D借记“应交税费-应交消费税”,贷记“银行存款”。
P6915、小企业下列行为中应通过“固定资产清理”科目核算的有(ABC)A、固定资产出售B、固定资产报废C、固定资产对外投资D、固定资产盘亏解释:
小企业应设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废和毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和等。
P11316、以下哪些资产发生的借款费用需要资本化(ABD)A、自行建造的房屋建筑物在竣工结算前的借款费用B、开发阶段的无形资产达到预计可使用状态前发生的借款费用C、自行建造固定资产在竣工结算后的外币借款汇兑差额D、经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的库存商品发生的借款费用17、企业所得税法规定下列股权和债权不得作为损失在税前扣除的有(ABCD)A、债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权B、行政干预逃废或悬空的企业债权C、企业未向债务人和担保人追偿的债权D、企业发生非经营活动的债权解释:
企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告(2011年第25号)第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除:
(一)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;
(二)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;
(三)行政干预逃废或悬空的企业债权;
(四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;
(五)企业发生非经营活动的债权;
(六)其他不应当核销的企业债权和股权。
P8418、下列关于小企业会计准则的说法中,正确的有(ACD)。
A、小企业会计准则下,不计提存货跌价准备B、小企业会计准则下,盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C、小企业会计准则下,发生损失时直接冲减资产,不计提减值准备D、小企业会计准则下,资产的折旧或摊销通常采用直线法解释:
借“待处理财产损益-待处理流动资产损益”贷“营业外收入”19、消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有(ABD)。
A、农产品B、消耗性生物资产C、存货D、银行存款20、下列资产的计提折旧或摊销时应按直线法的有(ABCD)A、无形资产B、债券的溢折价在债券存续期间内确认相关债权利息收入时C、固定资产D、生产性生物资产三、判断法(20题)1、小企业将持有的应收票据背书转让用以购买所需物资时,应将“应收票据”科目的余额转入“应付票据”科目。
(错)原材料2、小企业购入存货负担的价内税均应计入存货的成本,而负担的价外税则一般不构成存货的成本。
(错)小规模小企业纳税人3、小企业会计准则规定短期投资持有期间获得现金股利或利息等,除取得时已记入应收股息外,作为投资成本的收回,不确认投资收益。
(错)确认投资收益4、小企业融资租入固定资产按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础(错)融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
P1035、执行小企业会计准则的小企业,发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的,可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。
(对)6、外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;
难以合理分配的,应当全部作为无形资产。
(错)外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;
难以合理分配的,应当全部作为固定资产。
7、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。
(对)8、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
(对)9、发出周转材料时,通常采用一次转销法进行会计处理。
(对)10、已提足折旧的固定资产,无论是否继续使用,均不再提取折旧;
但提前报废的固定资产,应补提折旧。
(错)小企业应当对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
提前报废的固定资产,不再补提折旧。
11、企业收到投资者投入现金时,应借记“实收资本”。
(错)答案解析:
企业收到投资者投入的资本时,应借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“实收资本”(按其在注册资本或股本中所占份额),贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目(按其差额)。
12、商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。
(对)P2313、小企业持有固定资产的目的,是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要,也可直接用于出售。
(错)固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。
14、盘盈的存货实现的收益应当计入其他业务收入(错)答案解析:
盘盈的存货实现的收益应当计入营业外收入15、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成(对)16、小企业会计准则规定短期投资期末按公允价值计量。
(错)解释:
小企业会计准则第5条规定小企业的资产都应按历史成本计量。
17、商品流通的小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等),计入购入商品的实际成本。
小企业会计准则第65条之(三)小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)构成销售费用。
”18、存货发生毁损,处置收入,可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。
(对)解释:
小企业会计准则第15条“存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。
19、随同产品出售但不单独计价的包装物,按照其成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“周转材料”科目(错)借记“销售费用”科目,贷记“周转材料”科目20、一般来说,非货币资产的正常损失应以清单申报的方式申报扣除,其它损失以专项申报的方式申报扣除。
(对)四、实务题(4题)
(一)某小企业为增值税一般纳税人2013年3月发生有关流转税业务:
(1)购入甲材料一批,增值税发票上注明原材料价款50000元增值税8500元,材料已验收入库,货款已支付。
(2)购置生产用不需要安装设备一台,增值税发票上价款80000元,增值税13600元款已付。
(3)水灾后盘点库存发现损失原材料5000元。
(4)办公楼在建工程领用生产用料10000元,应分担增值税1700元。
(5)收到投资转入原材料一批评估价40000元,增值税6800元,材料已入库。
与注册资本比例一致。
该企业材料按实际成本计价,用银行存款结算,增值税率17%,所给价格均不含增值税。
要求编制上述业务会计分录。
解答:
(1)借:
原材料50000应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷:
银行存款58500
(2)借:
固定资产80000应交税费-应交增值税(进项税额)13600贷:
银行存款93600(3)借:
待处理财产损溢5000贷:
原材料5000(4)借:
在建工程11700贷:
原材料10000应交税费应交增值税(进项税额转出)1700(5)借:
原材料40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
实收资本46800
(二)甲小企业自200年开始自行营造50公顷果树,当年发生种苗费180000元,平整土地和定植所需的机械作业费80000元,定植当年抚育发生肥料及农药费60000元、人员工资等40000元。
该果树达到正常生产期为6年,从定植后至206年共发生管护费用120000元,以银行存款支付。
207年开始采用年限平均法计提果树折旧,无预计残值,果树生产年限20年。
要求:
做出上述业务会计分录。
(8分)解答:
生产性生物资产未成熟生产性生物资产(果树)360000贷:
原材料种苗180000肥料及农药60000应付职工薪酬40000累计折旧80000
(2)借:
生产性生物资产未成熟生产性生物资产(果树)120000贷:
银行存款120000(3)借:
生产性生物资产成熟生产性生物资产(果树)480000贷:
生产性生物资产未成熟生产性生物资产(果树)480000每年折旧:
(4)借:
生产成本24000贷:
生产性生物资产累计折旧24000(三)A小企业208年1月1日,以银行存款购入B上市公司股票10000股作为短期投资。
每股成交价16元,其中1元为已宣告尚未分派的现金股利,另支付相关税费2000元。
B公司于208年4月1日宣告分派207年度的现金股利
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