初级会计实务跨章节综合题课件.doc
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跨章节综合题P277
1.存货的个别计价法及计提存货跌价准备的处理【答案】:
1)计算本期发出存货存本和期末结存存货成本
本期发出存货3次:
11日200;20日100;27日100;按个别计价法计算发出存货成本如下:
l本期发出成本=(100×5+100×6)+(100×7)+(50×5+50×7.5)
=(500+600)+(700)+(258+375)
=2425(元)
l期末结存存货成本=期初结存存货成本750
+本期购入存货成本2750
-本期发出存货存本2425
=1075(元)
2)计提存货跌价准备
l应计提的存货跌价准备=期末存货账面价值1075
-期末存货实际可收回价值1000
=75(元)
l会计分录:
借:
资产减值损失75
贷:
存货跌价准备75
2.固定资产和投资性房地产核算【答案】:
1)购入固定资产核算
固定资产的价值=设备价款+运费+包装费
=30000+300+400=30700(元)
l会计分录:
借:
固定资产30700
应交税费——应交增值税(进项税额)5100
贷:
银行存款35800
l每月计提折旧:
(原值30700-残值700)÷120个月=250
借:
制造费用250
贷:
累计折旧250
2)投资性房地产核算
l4月30日购入
借:
投资性房地产1200000
贷:
银行存款1200000
l从5月开始,每月确认租金收入:
借:
银行存款60000
贷:
其他业务收入60000
l从5月份开始,每月计提折旧,作为出租业务的成本
每月的折旧额=(原值-残值)÷折旧月数
=(1200000-0)÷240
=5000(元)
借:
其他业务成本5000
贷:
投资性房地产累计折旧5000
l投资性房地产期末计量(计提减值准备)
计提减值前的账面价值=原值——5月至12月折旧费
=1200000—5000×8
=1160000(元)
因该值大于可回收金额,故应计提减值准备:
应计提减值准备金额=1160000-1155000
=5000(元)
会计分录:
借:
资产减值损失5000
贷:
投资性房地产减值准备5000
3)自建固定资产的核算
l购入工程物资,增值税不可抵扣,应计入成本
借:
工程物资585000(价款500000+税款85000)
贷:
银行存款585000
l领用工程物资
借:
在建工程585000
贷:
工程物资585000
l自产产品用于在建工程,视同销售,确认增值税销项税额,但不确认收入:
借:
在建工程97000
贷:
库存商品80000
应交税费-应交增值税(销项税额)17000
l计算工程人员工资
借:
在建工程100000
贷:
应付职工薪酬100000
l以银行存款支付工程其他费用
借:
在建工程30000
贷:
银行存款30000
l工程完工,工程造价=585000+97000+130000=812000
借:
固定资产812000
贷:
在建工程812000
3.主要经济业务的相关账务处理【答案】:
1)交易性金融资产的核算
u交易性金融资产的取得,按取得时的公允价值作为初始确认金额,实际付款的差额,作为投资收益。
借:
交易性金融资产-成本800
投资收益3
贷:
银行存款803
u期末计量,公允价值与账面金额的差额计入当期损益
借:
交易性金融资产-公允价值变动100
贷:
公允价值变动损益100
2)购进材料的核算
u按实际成本计入“材料采购”账户
借:
材料采购1500
应交税费-应交增值税(进项税额)255
贷:
银行存款1755
u原材料按计划成本入账,实际成本与计划成本的差额,计入材料成本差异
借:
原材料1400
材料成本差异100
贷:
材料采购1500
3)领用原材料的核算
u先按计划成本转入生产成本
借:
生产成本2000
贷:
原材料2000
u计算当月的材料成本差异率
=(材料成本差异期初余额+本期增加额)
÷原材料期初余额+原材料本期增加额
=(-150+100)÷(3000+1400)×100%
=-1.14%
为负数,是节约差异,说明原材料实际成本低于计划成本,原材料按计划成本转入生产成本,转多了,应调整。
借:
材料成本差异22.8〔注:
22.8=2000×(-1.14%)〕
贷:
生产成本22.8
4)存货期末计量:
u按实际成本计算的原材料期末结存
=原材料期末结存×(1+材料成本差异率)
=原材料期末结存×(1-1.14%)
=(原材料期初结存+本期购进-本期发出)
×98.86%
=(3000+14000-2000)×98.86%
=2372.64(万元)
u按实际成本计算的原材料期末结存为2372.64万元,而可变现净值为2920万元,没有发生减值,因此,期末不必计提存货跌价准备,以前计提的存货跌价准备20万应转回
借:
存货跌价准备20
贷:
资产减值损失20
5)按年数总和法计提折旧费
u第n年折旧额=(原值-残值)×尚可使用年限
÷预计使用寿命年数总和
u第一年折旧额=(275-5)×5÷15=90(万元)
u本月折旧额=90÷12=7.5(万元)
u会计分录:
借:
制造费用7.5
贷:
累计折旧7.5
6)购入不用安装的机器设备
u增值税可以抵扣。
不用安装,可不经过“在建工程”账户,直接计入固定资产
u会计分录:
借:
固定资产21.6
应交税费—应交增值税(进项税额)3.4
贷:
银行存款25
7)融资租赁固定资产的核算
u按购买总价款的现值计入固定资产,按购买总价款计入长期应付款,差额计入未确认融资费用,以后分期摊销,计入财务费用。
u会计分录:
Ø借:
固定资产25
未确认金融费用5
贷:
长期应付款30
Ø借:
长期应付款10
应交税费—应交增值税(进项税额)5.1
贷:
银行存款15.1
8)自产产品用于职工福利,视同销售。
u工资分配,其金额包含销价款和销项增值税。
每台售价为0.5万元。
Ø借:
管理费用17.55(0.5×30×1.17)
制造费用40.95(0.5×70×1.17)
贷:
应付职工薪酬58.5(0.5×100×1.17)
u视同工资发放,且结转销售收入和销售成本
Ø结转收入
借:
应付职工薪酬58.5
贷:
主营业务收入50
应交税费—应交增值税(销项税额)8.5
Ø结转成本
借:
主营业务成本30
贷:
库存商品30
9)委托加工应交消费税的材料
u不考虑增值税。
加工后用于继续生产应税消费品,其消费税可以抵扣。
如加工物资收回后直接销售,税款计入成本。
Ø借:
委托加工物资30
应交税费—应交消费税5
贷:
应付账款35
10)出售固定资产
u应将相关账户下账,转入清理专户。
包括原值、已提折旧、计提的减值准备。
清理收入和费用也要转入清理专户。
Ø借:
固定资产清理550
累计折旧400
固定资产减值准备50
贷:
固定资产1000
u清理变价收入
Ø借:
银行存款600
贷:
固定资产清理600
u清理费用
Ø借:
固定资产清理30
贷:
应交税费—应交营业税30
u清理完毕,净收入转入损益
Ø借:
固定资产清理20
贷:
营业外收入20
11)长期股权投资
u对合营企业、联营企业的长期股权投资,采用权益法核算。
净损益以外的所有者权益增加,应按照持股比例增加其他资本公积
Ø借:
长期股权投资—其他权益变动30
贷:
资本公积—其他资本公积30
u按持股比例确认股权投资收益
Ø借:
长期股权投资—损益调整30
贷:
投资收益30
12)分配职工工资
Ø借:
生产成本1200
制造费用120
管理费用300
销售费用90
贷:
应付职工薪酬1710
13)产品销售
u转收入
Ø借:
应收账款46.8
贷:
主营业务收入40
应交税费—应交增值税(销项税额)6.8
u转成本,该商品已计提的跌价准备要冲回
Ø借:
主营业务成本27
存货跌价准备3
贷:
库存商品30
u销售回款。
现金折扣作为财务费用处理。
(按价税款的2%折扣,即46.8×2%=0.94)
Ø借:
银行存款45.86
财务费用0.94
贷:
应收账款46.8
14)销售退回
u冲回销售业务处理的会计分录,包括冲转收入(含折扣),冲转成本(含存货跌价准备)
Ø借:
主营业务收入40
应交税费—应交增值税(销项税额)6.8
贷:
银行存款45.86
财务费用0.94
Ø借:
库存商品30
贷:
主营业务成本27
存货跌价准备3
4.主要经济业务的相关账务处理【答案】:
1)约当产量比例法的核算
n计算本月末完工产品和在产品的成本
u计算月末在产品约当产量
Ø月末在产品约当产量=150×60%=90(件)
u直接材料的分配(因原材料一次性投入,在产品产量不打折)
Ø分配率=材料费合计÷(在产品完工产品数量合计)
=450÷(750+150)
=0.5
Ø完工产品直接材料成本=750×0.5=375(万元)
Ø在产品直接材料成本=150×0.5=75(万元)
u直接人工的分配(产品数量按约当产量计算)
Ø分配率=直接人工费÷全部产品约当产量
=168÷(750+90)
=0.2
Ø完工产品应负担的直接人工成本
=750×0.2
=150(万元)
Ø在产品应负担的直接人工成本
=90×0.2
=18(万元)
u制造费用的分配(产品数量按约当产量计算)
Ø分配率=制造费用÷全部产品约当产量
=42÷(750+90)
=0.05
Ø完工产品应负担的制造费用
=750×0.05
=37.5(万元)
Ø在产品应负担的制造费用
=90×0.05
=4.5(万元)
u计算产品成本
Ø完工产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
=375+150+37.5
=562.5(万元)
Ø在产品成本=直接材料+直接人工+制造费用
=75+18+4.5
=97.5(万元)
2)原材料购进的核算
u原材料购进
Ø借:
原材料180.4
应交税费—应交增值税(进项税额)30.6
贷:
应付票据210.6
银行存款0.4
(注:
入库前发生的挑选整理费0.4万元,计入原材料成本)
3)购进生产设备
u购进生产设备,进项税额可以抵扣
Ø借:
在建工程103(注:
价款运费保险费)
应交税费—应交增值税(进项税额)17
贷:
银行存款120
u与设备配套领用的材料、产品,进项税额可以抵扣。
原材料,库存商品购进时已经作抵扣处理了,现在不要转出,也不要视同销售处理。
Ø借:
在建工程130
贷:
原材料53
库存商品60
应付职工薪酬17
u7月,工程完工,固定资产入账
Ø借:
固定资产233
贷:
在建工程233(注:
103+130)
u固定资产于次月(即8月份)开始计提折旧,但题目要求编制7
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